新会计准则与新税法下固定资产的帐务处理

新会计准则与新税法下固定资产的帐务处理,点击添加标题,3,中国企业会计规范的变迁（一）,1950年关于统一国家财政经济工作的决定建立统一会计制度1951年国营企业统一会计报表格式及说明草案1952年国营企业统一会计科目及说明草案1953年分部门、分行业统一会计制度财政决定财务计划经济集中统一照搬苏联模式,4,中国会计规范的变迁（二）,1992年起，“两则、两制”的发布实施企业会计准则企业财务通则分行业的企业财务、会计制度为我国企业会计制度与国际会计惯例接轨创造了条件初步实现了我国企业会计核算模式从适应传统的计划经济模式向适应社会主义市场经济模式的转换,5,中国会计规范的变迁（三）,1997年1月1日起企业会计准则-具体会计准则逐项颁布实施1998年1月财政部颁布股份有限公司会计制度1999年10月九届人大十二次会议通过修订后的会计法，明确国家实行统一的会计制度，2000年6月21日国务院发布企业财务会计报告条例以规范与提高会计信息质量。,中国会计规范的变迁（四）,新准则体系2006年2月发布，2007年1月1日在上市公司实施会计、审计准则两大体系1项企业会计准则38项具体会计准则2个应用指南（金融/非金融企业的会计科目和会计报表）48项审计准则,7,我国会计准则一览表,8,我国会计准则一览表（续）,9,我国会计准则一览表（续）,10,我国会计准则一览表（续）新增会计准则22项,11,我国会计准则一览表（续）新增会计准则22项,12,我国会计准则一览表（续）新增会计准则22项,点击添加标题,新税法和实施条例背景介绍,点击添加标题,16,增值税转型与流转税改革,2008年11月10日，国务院总理温家宝签署国务院令，公布修订后的中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国消费税暂行条例和中华人民共和国营业税暂行条例。新修订的三个条例将于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，财政部国家税务总局下发三个令，公布修订后的三个实施细则，随三个暂行条例一起于2009年1月1日起实施。,1、转型历程,2、增值税转型的改革内容,增值税一般纳税人可全量抵扣新购进固定资产所含的进项税额,政策依据：1、新增值税暂行条例1994年实施的中华人民共和国增值税暂行条例第十条第（一）项规定购进固定资产其进项税额不得从销项税额中抵扣，在新修订条例中删除了这一条款，这一条款的删除实现增值税由生产型向消费型的转变。2、新增值税暂行条例实施细则3、关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）,旧法对使用过的固定资产的增值税政策规定,以销售价格是否超过原值来区分征税还是免税：免征增值税：销售价格不超过其原值的固定资产。需征增值税：销售价格超过原值的固定资产按照4%的税率减半征收。（开具普通发票，不得抵扣进项税。,新法对使用过的固定资产的增值税政策规定,自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，无论售价超过原值与否，按照是否抵扣过进项税额来判定是按一般方式征收，还是按简易方式征收增值税：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产（不属于增值税条例第十条规定，抵扣了进项税），按照适用税率征收增值税，开具增值税专用发票，购买方可以抵扣进项税；销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产（属于增值税条例第十条规定），因属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，再销售时按照4%征收率减半征收增值税，开具普通发票，购买方不能抵扣进项税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税，购买方不能抵扣进项税；,4-2全量抵扣税金的固定资产包含的内容,（1）购进（包括接受捐赠和实物投资，下同）固定资产；（2）用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货物或应税劳务；（3）通过融资租赁方式取得缴纳增值税的固定资产；（4）为固定资产所支付的运输费用。,4-3不能抵扣的进项税额,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。增值税暂行条例第十条,43不能抵扣的进项税额,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。增值税暂行条例,1购进固定资产增值税的会计处理,例1：甲企业于2009年5月5日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款2800000元，增值税476000元，支付运输费200000元。固定资产无需安装，且运费取得了增值税合法抵扣凭证，以上款项均以银行存款支付,1购进固定资产增值税的会计处理,该业务可抵扣增值税476000200007477400元固定资产入账价值280000020000932818600元借：固定资产2818600应交税费应交增值税（进项税额）477400贷：银行存款3296000,2自制固定资产增值税的会计处理,例2企业于2009年3月20日自建一条生产线，购入各种工程物资支付价款250000元，支付增值税42500元。实际领用工程物资233000元，领用原材料一批，实际成本30000元,1购进固定资产增值税的会计处理,（1）购入为工程准备的物资借：工程物资250000应交税费应交增值税（进项税额）42500贷：银行存款292500（2）工程领用物资和原材料借:在建工程263000贷：工程物资233000原材料30000,原条例下，在建工程领用原材料时，由于原材料改变用途，应作“进项税额转出”处理新条例下，由于自建固定资产发生的进项税额同样可以抵扣，所以原材料进项税额不再需要转出,3非货币性资产交换取得固定资产的增值税会计处理,例3甲企业用一批材料换入新设备一台。该材料售价70000元，增值税专用发票表明增值税额11900元，该材料的实际成本为65000元。换入的新设备公允价值80000元，增值税专用发票表明增值税额13600元。甲企业支付补价11700元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，公允价值能够可靠地计量,甲企业取得固定资产地会计分录：借：固定资产80000应交税费应交增值税（进项税额）13600贷：其他业务收入70000应交税费应交增值税（销项税额）11900银行存款11700甲企业结转材料成本的会计分录借：其他业务成本65000贷：原材料65000,3非货币性资产交换取得固定资产的增值税会计处理,4债务重组取得固定资产的增值税会计处理,例4甲企业2009年2月10日赊销一批商品给乙企业，价税合计100000元，当即收到一张面值100000元的商业承兑汇票。2009年8月10日乙企业发生财务困难，经双方协商拟进行债务重组。乙企业以设备抵债，开出增值税专用发票，该设备公允价值78000元，增值税额13260元。甲企业的会计处理如下：,债务重组损失100000（7800013260）8740元借：固定资产78000应交税费应交增值税（进项税额）13260营业外支出8740贷：应收票据100000,3非货币性资产交换取得固定资产的增值税会计处理,点击添加标题,1销售自己使用过的固定资产,例5丙企业2009年7月8日转让5月购入的生产用固定资产，原值1000000元，已提折旧50000元，该固定资产售价900000元，增值税额153000元，已经收到全部款项，该固定资产购进时所含增值税额170000元已全部计入进项税额,1销售自己使用过的固定资产,（1）固定资产转入清理借：固定资产清理950000累计折旧50000贷：固定资产1000000,1销售自己使用过的固定资产,（2）出售固定资产收取价款和增值税额（根据财税【2008】170号文，企业销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照17计收增值税）借：银行存款10