企业内部控制环境建设的需求动因分析.DOC

企业研究论文企业内部控制环境建设的需求动机分析摘要控制环境的状况决定了内部控制其他要素的实现程度，并在内部控制功能中发挥主导作用。从控制环境的内涵出发，分析了目前我国企业内部控制环境的需求动因，得出内部控制环境建设有待进一步加强的结论。关键词内部控制；控制环境；内部控制环境的要求任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境中，控制环境的质量直接影响企业内部控制的实施和执行，影响企业经营目标和总体战略目标的实现。控制环境是指影响内部控制政策和程序的制定和实施的各种因素的总和。在内部控制整体框架，美国COSO委员会提出控制环境塑造企业文化，影响员工的控制意识，并提供纪律和结构，这是所有其他内部控制组成部分的基础。由此可见，控制环境是企业改善内部控制的基础和关键因素。COSO对控制环境的描述是：内部控制环境主要指企业的核心人员及其个人属性和工作环境，包括个人诚信、道德价值观和履行组织承诺的能力、董事会和审计委员会、管理层的经营理念和经营方式、组织结构、职责分工以及人力资源政策和程序。中国注册会计师对控制环境的描述包括管理的概念、模式和风格。组织结构；董事会；授权和责任分配的方法；管理和控制方法；内部审计。人事政策和做法；外部影响的八个方面。一、企业管理当局的需求(一)解除受托责任在现代企业制度下，所有权和经营权是分开的，财富的提供者往往不亲自参与企业的管理，而是将企业委托给专门的管理者进行管理。资产提供者和管理当局之间形成的委托代理关系被称为会计中的责任或管理。资产提供者是受托人，企业管理当局是受托人。资产托管人接受委托，必须尽职管理资产提供者交付的资源，合理有效地管理和使用委托资产，确保企业资产的安全和完整，实现资产的保值增值，最终实现企业价值的最大化。由于资本货物的提供者不直接参与企业的经营和管理，也不能观察企业管理当局的具体管理行为，受托人需要向资本货物的外部提供者提供财务报告，以表明他们履行受托责任，并解除他们的受托责任。因此，为了提高受托资源的运作效率，更好地履行受托责任，企业管理层必须建立良好的内部控制环境，使内部控制体系有效运行，确保交易得到必要的授权，并得到完整、持续、真实的记录，按照会计准则和其他信息披露准则编制财务报告，努力实现企业制定的经营目标和发展战略。(二)加强内部管理20世纪40年代以来，随着企业规模的不断扩大和大量跨国公司的出现，企业的管理水平和跨度不断提高，使得企业管理当局难以直接指导、控制和监督企业的各项经营活动。管理当局只能间接指导和控制企业的经营活动。为了防止偷懒、盗窃、欺骗等可能导致下级管理人员和工人生产经营效率低下的行为，保证各部门、各环节之间的密切配合和协调，提高经营管理效率，企业管理部门需要加强内部控制。一方面，要有一套机制和措施来保证管理层意图的落实和财务报告及相关信息的真实性和可靠性，并以此为基础来评估下属业务单位的经营效率和管理部门的管理绩效；另一方面，完善的机制具有自我控制和自我监督的功能(包括组织结构、业务流程等)。)应该在企业内部建立。因此，内部控制环境作为“推进控制工作的引擎”，为提高企业管理水平、提高企业整体运营效率和效果提供了合理的保障。(三)树立企业形象企业形象不仅取决于其财务实力和盈利能力，还取决于人们对企业未来的期望。出于保护投资者利益和创造公平、公开、公正竞争环境的需要，需要提高企业经营的透明度。因此，一旦企业出现欺诈、管理不善或违反法律法规的行为，就会引起广泛的社会关注，造成不良的社会影响，损害企业形象，降低企业价值，进一步增加企业融资成本，恶化社会关系。有效的内部控制有助于防止此类问题的发生，甚至在问题发生时也能提供适当的补救措施。此外，管理层应根据内部控制有效性标准，定期评估企业内部控制的设计和实施情况，并将结果提供给外部信息使用者。这种科学的自我评价和外部对内部控制的肯定将有助于提高企业的声誉。在美国，虽然报告内部控制的有效性不是强制性的，但上市公司的管理层有时会就此进行报告。其目的是提高企业报告(尤其是财务报告)的可信度，提升企业的公众形象。二、注册会计师的需求从内部控制的演变过程来看，最初界定内部控制并不断丰富其内涵、拓展其外延的主要是注册会计师。在审计发展的初始阶段，审计方法主要采用详细审查，即详细审查企业的所有会计凭证，计算和复核明细账和总分类账的余额，以及对帐凭证和账目。从18世纪下半叶开始，由于社会生产力的发展，企业规模日益扩大，业务越来越复杂，对传统的详细调查方法提出了挑战。于是，抽样检查法出现了。19世纪末，审计人员在探索改进审计方法的过程中逐渐认识到内部控制在审计业务中的重要性。此后，注册会计师将抽样审计与内部控制相结合，使审计方法逐渐演变为以评价内部控制制度、确定抽样重点和规模为基础的系统审计。1929年，美国注册会计师协会(AICPA)发布了名为财务报表检查的公告，建议审计师“可以根据不同情况确定财务报表的检查范围”.在内部检查良好的情况下，只需要抽查”。1936年，协会发布了独立注册会计师对财务报表审计号声明，首次声明“审计师在制定审计程序时要考虑的一个重要因素是检查企业的内部约束和控制。企业的会计制度和内部控制越好，待测财务报告的范围就越小。”1949年，协会审计程序委员会在其名为内部控制：协调制度的要素及其对管理和公共会计师的重要性的特别报告中对审计业务的内部控制进行了相对权威的讨论。在我国，自注册会计师制度建立以来，企业内部控制一直受到注册会计师的密切关注。内部控制制度评价已经成为评价审计风险、提高审计效率的重要手段。系统审计现已成为审计行业公认的审计标准，应严格遵守。根据系统审计，注册会计师的审计工作从评价企业内部控制制度开始，根据内部控制审查的结果确定实质性审查的范围、重点和方法。通过这种方式，注册会计师可以将由于财务报表的重大错报或遗漏而导致审计后出具不适当审计意见的可能性降至最低。显然，在注册会计师进行系统审计时，健全有效的企业内部控制可以大大提高审计效率，降低审计成本和审计风险，提高审计质量。三，政府监管部门的需要作为社会管理者，政府以强制力保障、调节和限制市场活动的参与者，以确保社会公平有序的竞争。政府在经济监督方面主要承担两项责任。一是制定标准和监督制度，牵头建立监督机制。二是组织实施监督，包括直接监督或授权相关机构进行监督，惩罚经济活动中的违法者，保证经济秩序的正常运行。政府监管部门在履行监管职责时，希望通过内部控制使企业遵守相关法律法规，维护社会投资者和国家的利益，维护良好的市场秩序。1977年12月，美国国会正式批准并通过了反海外腐败法(FCPA)。除了反贿赂条款外，它还制定了与会计和内部控制有关的条款，以确保所有业务交易都得到管理当局的授权和批准。20世纪80年代，美国的一些虚假财务报告和企业“突然”破产导致美国国会的一些成员质疑财务报告制度的适当性。问题之一是上市公司内部控制的适当性。美国证券交易委员会(SEC)要求上市公司披露S-X规则第303条中的“管理层讨论和分析”信息。MDA要求披露当前和未来的流动性以及与上市公司财务和经营相关的其他情况，因此要求向公众提供更多关于未来管理责任的信息，包括内部控制等。在我国，自20世纪90年代以来，我国政府监管部门也逐渐意识到内部控制对确保企业经营合法性和效率的重要性。第四，企业主的需求企业是一系列的“契约关系”。企业所有者(财富的提供者)与管理层之间的委托代理关系是最典型的契约关系。委托代理理论认为，一个参与者(委托人)希望另一个参与者(代理人)根据前者的利益选择行动，但委托人不能直接观察代理人选择什么行动。可以观察到的只是一些变量，这些变量是由代理人的行为和其他外生随机因素共同决定的，因此充其量是代理人行为的不完全信息(张，1996)。换句话说，无论一个代理人是经济主体还是自然人，他的自利动机是普遍的，他的效用目标将不同于客户的要求，比如更加关注个人财富和社会地位的增长，而不是企业价值的最大化。同时，由于委托人和代理人之间的信息不对称，具有机会主义倾向的管理当局会利用自身的信息优势，采取偷懒、不当消费等行为以牺牲委托人利益为代价来实现自身利益的最大化。因此，企业所有者需要监督代理人，防止代理人的行为偏离客户的目标。根据Bailey and Means的“控制与所有权分离”的主张和“经理主导企业”的假设，由于企业中所有权的广泛分散，企业的控制权已经转移到经理手中，而中小企业的所有者已经被降为只有资金提供者的地位。在这种情况下，良好的内部控制能够使所有者通过制衡实现对管理层权力的约束和激励，提高员工行为与组织目标的一致性，减少委托代理关系下的信息不对称，降低代理成本，实现公司治理目标，从而有助于最大限度地满足企业所有者的权益。企业应该有一个积极的控制环境，让员工在整个组织中有一种控制意识和自觉的控制态度，特别是高层管理人员应该积极控制。员工的能力应该与他们的职责相匹配。对内部控制环境建设的需求非常广泛。当前，我国应从现代企业产权制度改革、明确内部控制主体和控制目标、改进管理控制方法、引进高素质管理人才等方面进一步加强企业内部控制环境建设。从而使它日益完善和成熟。主要参考资料1刘晶、李。内部控制环境探讨，。会计研究，2005，(2)。2李