第十章行政事业单位会计学生

第十章 行政事业单位会计（非重点）第一节 行政事业单位会计概述概念：分为行政单位会计和事业单位会计行政事业单位会计组织系统主管会计单位向同级财政领报经费，发生预算管理关系，有下级会计单位二级会计单位向上级（主管）会计单位领报经费，有下级会计单位基层会计单位向上级会计单位领报经费，发生预算管理关系，无下级会计单位三级会计单位实行独立会计核算不具备独立核算条件的：实行单据报账制度，作“报销单位”管理特点：会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾其他信息需要和内部管理需要核算基础以收付实现制为主会计要素分为五大类：资产、负债、净资产、收入和支出某些具体业务的会计处理不同于企业会计（固定资产不折旧）报表比较简单（仅资产负债表、收入支出表）四、科目表： P276 行政单位会计科目与事业单位不同，会计也是属于不同的体系，但都属于预算会计会计要素分类和主要账务处理方法相同，会计报表种类及主要项目也相同，考事业单位会计第二节 资产和负债资产：流动资产（货币资金、应收及预付款、存货）、对外投资、固定资产和无形资产货币资金现金银行存款应收及预付款（不提坏账准备）应收票据例：转让无形资产取得商业汇票借：应收票据 贷：经营收入 P 279 例 【10-1】应收账款例：开展经营活动确认收入款项未收借：应收账款 贷：经营收入预付账款例：购买设备预付款项 借：预付账款 贷：银行存款 收到设备补付差价 借：事业支出 贷：预付账款 银行存款结转固定基金 借：固定资产 贷：固定基金 P280 【例10-3】其他应收款出差预借差旅费 借：其他应收款 贷：现金报销差旅费 借：事业支出 贷：其他应收款 （现金）P281 【例10-4】存货材料（库存的物资材料、工具、器具、低值易耗品）产成品（生产并已入库的产品成本）不含办公用品（当期直接列支出）核算：购进： 领用： 借：材料 借：事业支出 贷：银行存款 贷：材料 P 281 【10-5、6】盘盈： 盘亏： 借：材料 借：经营支出（事业支出） 贷：经营支出（事业支出） 贷：材料 P 282 【10-7】 经营活动和事业活动开支用不同的科目对外投资投资“对外投资”利息、红利等投资收益“其他收入”“事业基金”账户中 的明细账从“一般基金”转入“投资基金”核算： 购入投资 同时： 借：对外投资 借：事业基金一般基金 贷：银行存款 贷：事业基金投资基金 转让 同时： 借：银行存款（本息） 借：事业基金 投资基金 贷：对外投资（本） 贷：事业基金一般基金 其他收入（息） P 282P 283 【例 10-8】固定资产（一年以上，规定价值以上，保持物质状态）含：房屋、建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书等实际成本入账（不含差旅费）增加事业支出同时增加固定基金盘盈、受赠增加固定基金不提折旧清理费用、残料收入：专用基金修购基金 核算：1） 购入： 同时： 借：事业支出 用财政拨款 借：固定资产 （专用基金 用修购基金） 贷：固定基金贷：银行存款 2） 报废： 支付清理费： 借：固定基金 借：专用基金修购基金 贷：固定资产 贷：银行存款 残料收入： 借：银行存款 贷：专用基金修购基金P 284 【例 10-11】 3） 盘盈、受赠 借：固定资产 贷：固定基金无形资产（含商誉）1）购进或开发形成： 2） 摊销：（实行内部成本核算的平均摊销）借：无形资产 借：事业支出（经营支出） 贷：银行存款 贷：无形资产（全额或部分）P 285 【例 10-12】判断：事业单位在有融资租入固定资产的情况下，如存在尚未付清的租赁费，则资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字不变。 （ ）单项选择题：1、事业单位盘盈的存货，应（ ）。A、冲减当期支出 B、增加当期收入 C、冲减营业外支出 D、增加营业外收入2、事业单位盘盈的事业用材料，其帐务处理是（ ）。A、借：材料 B、借：材料 C、借：材料 D、借：材料 贷：事业支出 贷：事业收入 贷：待处理财产损溢 贷：其他收入3、事业单位债券投资取得的利息收入，应记入（ ）。A、事业基金科目 B、事业收入科目 C、经营收入科目 D、其他收入科目4、事业单位出售固定资产取得的收入，其会计处理是（ ）。 A、计入其他收入 B、计入专用基金（修购基金）C、记入事业支出 D、记入事业基金多项选择题：事业单位的无形资产，其摊销方法有（ ）。不实行内部成本核算的事业单位，无形资产一次摊销实行内部成本核算的事业单位，无形资产一次摊销不实行内部成本核算的事业单位，无形资产在收益期间平均摊销实行内部成本核算的事业单位，无形资产在收益期间平均摊销负债（借入款项、应缴款项、应付及预收款）（一）借入款项 不预提利息，支付利息时按借入款项的用途计入“经营支出”或“事业支出”核算：1）借入款项 2）还本付息借：银行存款 借：借入款项（本金） 贷：借入款项 经营支出（事业支出）（利息） 贷：银行存款 （本息） 【例 10-13】（二）应缴款项含：按规定应预缴的资金（应缴预算款）应缴财政专户的预算外资金（应缴财政专户款）按税法规定应缴纳的相关税费（应交税金）应缴预算款：事业单位代收代的预算基金、行政性收费、罚没无主收入等核算： 1）收费： 2）上交 借：银行存款 借：应缴预算款 贷：应缴预算款 贷：银行存款 P 286【例10-14】应缴财政专户款：应上交的预算外资金1）收费： 2）上交 借：银行存款 借：应缴财政专户款 贷：应缴财政专户款 贷：银行存款 P 287【例10-15】应交税金（应交的营业税、增值税、城建税、所得税等）1）计提营业税等 2）计提所得税借：销售税金 借：结余分配 贷：应缴税金应缴消费税 贷：应缴税金应交所得税3）缴纳税金 借：应缴税金贷：银行存款 P287 【例10-16、17、18】注意与企业单位科目的比较（三）应付及预收款1、应付票据 P 288【例 10-18】2、应付账款 P 289 【例 10-19】3、预收账款 P 289 【例10-20】 注意科目：经营收入4、其他应付款 如：租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金发生时： 支付时：借：银行存款 借：其他应付款事业支出 （经营支出） 贷：银行存款贷：其他应付款单项选择题：事业单位为开展专业业务活动而借入的款项所发生的利息，在进行帐务处理时，应（ ）。A、记入财务费用 B、记入固定资产价值 C、记入事业支出 D、计入经营支出多项选择题：1、下列各项中，属于事业单位负债的有（ ）。A、应交财政专户款 B、应交预算款 C、预付账款 D、预收账款2、下列各项中，属于事业单位应交预算款的有（ ）。A、行政性收费收入 B、罚没收入 C、预算外资金 D、无主财务变价收入第三节 净资产含义：资产 负债= 净资产 包括：事业基金、固定基金、专用基金、结余等 事业基金：事业单位拥有的非限定用途的净资产 本单位当期“结余分配”转入 从“拨入专款”结余中留归本单位用的金额转入 投资基金 事业对外投资占用的基金 年末将当期未分配结余转入事业基金：借：结余分配 贷：事业基金一般基金对外投资后的同时：借：事业基金 一般基金 贷：事业基金 投资基金固定基金（固定资产占用的基金）核算见固定资产核算专用基金（修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金）修购基金1）提取： 2） 清理固定资产变价入：借：事业支出（经营支出） 借：银行存款 贷：专用基金修购基金 贷：专用基金修购基金3）支付固定资产清理费： 借：专用基金修购基金 贷：银行存款职工福利基金1）年终计提福利基金 2）使用福利基金借：结余分配提取专用基金 借：专用基金职工福利基金 贷：专用基金职工福利基金 贷：银行存款结余：一定期间收支相抵后的余额含：事业结余和经营结余事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位交款+事业收入+其他收入）（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助） 期末：借：财政补助收入 借：事业结余 上级补助收入 贷：拨出经费附属单位交款 事业支出事业收入 上缴上级支出其他收入 销售税金贷：事业结余 对附属单位补助年末 结转事业结余： 借：事业结余 （转后无余额） 贷：结余分配 经营结余=经营收入（经营支出+销售税金）期末：借：经营收入 借：经营结余 贷：经营结余 贷：经营支出 销售税金年末 结转经营结余：借：经营结余 贷：结余分配 若当年经营亏损，不能转入结余分配 P 292 【例 10-21】结余分配结转事业结余和经营结余借：事业结余 借：经营结余 贷：结余分配 贷：结余分配分配的内容：1）计提所得税 2）提取专用基金1）计提所得税 2）提取专用基金借：结余分配 借：结余分配提专用基金 贷：应交税金应交所得税 贷：专用基金职工福利基金将未分完的结余转入事业基金一般基金 借：结余分配 贷：事业基金一般基金P 295P 296 【例10-22】多项选择：1、下列各项中属于事业单位事业基金的有（ ）。A、一般基金 B、专用基金 C、固定基金 D、投资基金2、下列各项中，属于事业单位净资产的有（ ）A、事业基金B、专用基金C、固定基金D、结余单选：某事业单位2010年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。2010年该单位事业收入为5000万元事业支出为4500万元；对外投资为300万元，不考虑缴纳所得税和提取专用基金，则该单位2010年年末事业基金中，一般基金结余为（ ）万元。A 、350 B、 450 C、650 D、7502、事业单位当年未分配的结余，应全数转入（ ）。A、事业基金投资基金 B、事业基金一般基金C、专用基金职工福利基金 D、专用基金医疗基金3、下列各科目中，年终不转入“事业结余”科目的有（ ）。A、拨出经费 B、财政补助收入 C、事业支出 D、拨入专款事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额不应转入结余分配的是（ ）A、事业结余借方余额 B、事业结余贷方余额C、经营结余借方余额 D、经营结余贷方余额第四节 收入和支出收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金含：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位交款、其他收入核算：一般采用收付实现制，经营活动的收入可用权责发生制财政补助收入：取得财政拨款： 结转：借：银行存款 借：财政补助收入 贷：财政补助收入 贷：事业结余国库直接支付的收到代理银行转来“财政直接支付入账通知”（直接支付）借：事业支出（购固定资产等） 借：固定资产材料 贷：固定基金贷：财政补助收入授权支付的财政拨款，收到代理行的“授权支付到账通知”确认补助收入：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入使用：借：事业支出（材料） 借：固定资产 贷：零余额账户用款额度 贷：固定基金 P 296【例10-23】上级补助收入（来源于上级的非财政补助收入）收到： 结转：借：银行存款 借：上级补助收入 贷：上级补助收入 贷：事业结余 P 295 【例10-24】事业收入（开展专业业务辅助业务活动的收入）除应上交财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金取得事业收入： 借：银行存款 贷：事业收入 P 295 【例10-25】（四）经营收入（开展专业业务辅助业务活动以外的非独立核算的经营活动收入）取得经营收入： 借：银行存款 贷：经营收入（五）附属单位缴款（附属的独立核算单位缴纳的款项）收到款项： 结转借：银行存款 借：附属单位缴款 贷：附属单位缴款 贷：事业结余（六）其他收入借：银行存款 借：其他收入 贷：其他收入 贷：事业结余 P 296【例10-26】支出为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失含：拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建等核算方法：收付实现制（一般情况） 权责发生制（经营活动）要区分两种活动，可能要分摊费用事业支出 事业单位开展专项业务及辅助业务发生的支出若购入固定资产，同时计入固定资产和固定基金年终转入事业结余P 297 【例10-27】经营支出事业单位开展专项业务及辅助业务以外发生的支出年终转入经营结余销售税金事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加含：营业税、城建税、资源税和教育费附加年终转入经营结余P 297 【例10-28】上缴上级支出上缴时：借：上缴上级支出 贷：银行存款年终结转：借：事业结余 贷: 上缴上级支出对附属单位补助：用非财政预算资金对附属单位补助的支出补助时：借：对附属单位补助 贷：银行存款收回时：借：银行存款 贷：对附属单位补助年终结转：借：事业结余 贷：对附属单位补助拨出经费：按核定的预算拨付所属单位的预算资金拨付时：借：拨出经费 贷：银行存款年终结转：借：事业结余 贷：拨出经费练习：多项选择题：1、下列各项中，影响事业结余的因素有（ ）。A、财政补助收入 B、事业收入 C、拨出经费 D、经营业务负担的销售税金2、下列各项中，影响经营结余的因素有（ ）。A、经营收入 B、上级补助收入 C、经营支出 D、开展专业业务负担的销售税金第五节 会计报表概念和组成含：资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书编制期间：月报、季报和年报三种编制要求1、数字真实 2、计算准确 3、内容完整 4、报送及时四、资产负债表的编制月报的平衡公式： 资产 + 支出 = 负债 + 净资产 + 收入 左方：资产部 = 右方：负债部年报的平衡公式： 资产 = 负债 + 净资产 见 P 300 表 10-2 例 P 301 练习：一、单项选择题1事业单位债券投资取得的利息收入，应记入 ( )科目。 A事业收入 B事业基金 C其他收入 D营业外收入2事业单位为开展专业业务活动而借入的款项，其发生的利息应计人( )。 A专项支出 B事业支出 C经营支出 D成本费用3某学校于2000年2月份收到财政部门拨人的事业经费200万元。该学校收到该笔款项时，应记入的科目为( )。 A事业基金 B事业收入 C财政补助收入 D上级补助收入4某大学当年取得事业收入50000元，取得债券利息收入5000元，发生事业支出45000元；收到 拨入专款8000元，发生专款支出1000元。该大 学当年的事业结余为( )元。 A5000 B10000 C6000 D110005某事业单位当年实现事业结余元，经营结余300 000元。假设该单位经营结余应按25 的税率缴纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10提取专用基金。则结转到“事业基金一般基金”的未分配结余为( )元。 A B C D 6实行内部成本核算的事业单位，无形资产的价值 的摊销应记人( )科目。 A经营支出 B事业支出 c其他支出 D管理费用二、多项选择题1事业单位以货币资金对外投资时，可能会涉及下 列哪些科目( )。 A对外投资 B银行存款 C事业基金一般基金 D事业基金投资基金2事业单位的( )账户年末无余额。 A事业支出 B经营支出 C事业基金 D经营收入 3事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用 途的资金，主要包括( )。 A职工福利基金 B医疗基金 c修购基金 D固定基金 4下列哪些属于事业收入核算的内容( )。 A开展专业业务活动所取得的收入 B从财政专户核拨的预算外资金 C经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金 D从主管部门取得的非财政补助收入5下列各项，可能引起事业单位修购基金发生增减变化的有( )。 A购进固定资产 B出售固定资产 C盘盈固定资产 D盘亏固定资产 6事业单位会计核算中的“事业基金”包括 ( ) A一般基金 B投资基金 C专用基金 D固定基金7事业单位事业基金中的投资基金，其主要来源是 ( )。 A从当年未分配利润结余中转入 B用固定资产对外投资时从固定基金中转入 C从拨入专款形成的结余中转入 D用货币资金、材料和无形资产对外投资时从一般基金中转入8下列各项中，影响事业单位经营结余的因素有 ( )。 A经营支出 B上级补助收入C经营业务负担的销售税金 D经营收入9行政单位购人的材料，下列说法中正确的有 ( )。 A以购价作为人账价格B以购价和采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等作为人账价格 C材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格