作业成本法在第三方物流企业中的应用探讨.doc

作业成本法在第三方物流企业的应用探讨摘要：随着经济的蓬勃发展，中国的物流业得到了快速发展，逐渐成为一个占有重要地位的行业。但是仅仅用传统的成本核算方法是不能满足物流企业管理的需要的。根据物流企业核算特点，突出表现在间接费用分配不合理，不能提供准确全面的成本信息，从而使成本核算失去其客观性和决策相关性。本文针对第三方物流企业成本管理中存在的问题，结合第三方物流企业的特点，对作业成本法在第三方物流企业中的应用进行探讨。关键词：作业成本法 第三方物流1 作业成本法的概念 作业成本法(Activity-Based Costing ,ABC）是以作业为中心, 通过对作业成本的确认和计量, 对所有作业活动进行追踪动态反映, 为尽可能消除“不增值作业”,改进“可增值作业”及时提供有用信息, 促使损失、浪费减少到最低限度, 提高决策、计划、控制的科学性和有效性, 促进企业管理水平不断提高的一种成本计算法。作业成本法建立在“作业耗用资源，产品耗用作业”这两个前提之上的，因此它包括资源、作业、产品或服务（成本对象）、资源动因及作业动因这五个要素。2 第三方物流企业成本核算的现状 随着中国加入WTO，第三方物流在我国得到了蓬勃的发展，同时竞争也进一步加剧。要想在激烈的竞争中获得竞争优势的一个强有力的策略就是获取成本优势。但要进行正确的成本决策，精确的成本信息是关键。由于我国当前会计制度的局限性，大量的物流成本没有得到真实的反映，从而造成了“物流冰山”效应。事实上，成本核算问题成为当前影响我国第三方物流公司与国内生产企业合作、制约市场拓展的瓶颈之一，这也是困扰着第三方物流公司业务增长及内部管理的重要问题1。 我国在物流成本管理方面，无论是在理论上还是实践上都正处于起步阶段，特别是作业成本法在我国的应用仍较有限。3 作业成本法在第三方物流企业中的适用性 作业成本法以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装，到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认、认量，最终计算出相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”增加“顾客价值”，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的2。第三方物流企业是物流发展到一定阶段的产物。从广义上讲，第三方物流企业是指接受客户委托为其提供专项或全面的物流系统设计以及系统运营的物流服务企业。从狭义上讲，第三方物流企业所提供的是个性化、现代化的全面物流系统设计及运营的物流服务，与客户之间形成双赢的战略伙伴关系。无论是广义还是狭义的第三方物流企业，作业成本法在其中的应用都具有必要性与可行性。3.1降低物流成本是第三方物流企业竞争的关键 成本是在物流企业竞争中的关键因素。货主企业选择物流业务外包，其目的是节约物流成本。第三方物流企业作为专业的、社会化的物流机构，通过整合物流资源与客户资源，形成规模效应，能有效地降低物流成本，为货主企业带来经济上的利益。当今，物流企业的发展潜力巨大，并且得到国家的重大支持。随着物流企业数量的增加，行业的竞争日渐激烈。面对巨大的市场压力，控制好物流企业的物流成本，是第三方物流企业面临的重大问题。作业成本法通过提供高质量的财务数据，促进物流企业进行作业分析和作出更加科学决策，提高作业效率，消除不增值作业。3.2间接费用占第三方物流企业总成本的比例较大 物流企业生产的产品是服务。在其经营活动过程中所耗的直接人工和直接材料很少，而基本上是间接费用。例如运输车辆的营运、维护，仓库的折旧。作业成本法的巨大作用就在于对间接费用采用多种成本动因进行分摊，所提供的成本信息更真实准确，因此第三方物流企业中间接费用管理的特点与作业成本管理适用的条件不谋而合。3.3现行的会计系统不能满足企业进行物流成本管理的需要 物流企业为了更好地管理企业的，需要有更加细化的成本信息，然而会计制度规定的物流企业的成本费用项目的核算不能满足物流企业内部管理的需要。作业成本法能够将成本细化至作业，能根据企业经营管理的需要灵活设置成本核算对象。3.4第三方物流企业提供的服务强调个性化 物流企业的个性化服务要求高。物流企业提供的是无形的服务，每个客户所要求的服务都是不一样的。作业成本法在产品品种多，工艺多变，经常调整生产作业的情况下尤为适用。对于物流企业，应用作业成本法，不仅可以按客户、按地区或按运输路线进行成本计算，提供详细的成本信息，满足个性化服务管理的要求；而且可以辅助服务定价与客户盈利性分析等3。 每项个性化物流服务其成本动因可能不同，按单一分摊标准进行间接费用的分摊是不恰当的。在个性化的物流服务所占比例较大时，传统的间接费用分摊方式会造成真实成本信息的扭曲。4 作业成本法在我国物流企业应用中存在的问题4.1作业成本法与现行财务会计体系冲突 企业是按财务会计准则的要求对企业报表进行对外披露的。而作业成本法对间接费用的分摊的方法与现行财务会计体系有着明显的区别。按照我国会计准则，物流企业将经营管理费用作期间费用处理，一般不要求分摊给产品、客户和部门等成本对象。这就使得物流企业在运用作业成本法时，缺乏相关的规章制度的理论依据。4.2作业成本法的在实施中难以确立全局意识在作业成本法实施的过程中，需要企业不同部门的互动，这就容易造成部门间的冲突。一旦无法协调，全局意识就难以确立。要使作业成本法在企业中顺利实施，关键在于企业上下一致，确立全局意识。4.3会计人员素质还没能适应作业成本法的要求企业财会人员习惯于依从会计准则的规定，采用传统的定式方法来进行会计处理。而作业成本法需要的的是更加综合的人才，既掌握会计专业知识，又懂相关的管理知识和计算机技能知识的综合人才不多。因此会计人员的综合素质有待提高。4.4企业信息系统无法支持作业成本法的实施 作业成本法所涉及的会计信息庞大，需要大量的簿记工作，如果缺乏信息系统的支持，作业成本法的实施将十分艰难。大多物流企业由于技术上不够先进，资金上出现问题，或者管理人员的重视不够，而没有进行计算机技术革新，缺乏衡量一个企业各项活动水平及其所消耗资源数量的数据系统。4.5实施作业成本法的初期投入大 企业实施作业成本法，要进行系统的设计、安装、调试、培训等， 要求花费较大的初期投入，还面临终止原系统使用的机会成本。如果没有政府在财政上的支持或者是税收上的优惠，高昂的初期成本就使物流企业望而却步。作业成本法强调的是长期的收益，从近期来讲，可能不会立即给企业带来较多的收益，这与企业管理层的观点相冲突。企业管理者往往注重在任期内完成其受托责任，而技术革新相对于作出一番成绩来讲就变得次要了。如果为实施作业成本法花费很大的成本而得不到明显的短期收益，这不是大多管理者可以做到的。 5 促进第三方物流企业作业成本法实施的对策5.1建立配套的会计制度与会计准则 物流成本核算制度与财务会计制度接轨是物流成本管理发展的最高阶段。针对第三方物流企业物流成本的复杂性与关联性强的特点，只在第三方物流成本核算上引入作业成本法还无法最终解决物流成本的会计制度问题。只有在此基础上建立配套的会计准则，才能使物流成本会计的真实数据反映出来，并服务于企业的管理与决策，从而改善乃至解决物流成本会计信息失真或者缺失的会计制度问题。5.2企业各部门统一思想，树立作业成本管理理念 第三方物流企业实施作业成本法必须让企业内部从上到下形成共识，特别是企业最高层领导的认可和支持，消除实施过程中各种人为因素的阻力，增进各部门的理解和沟通，齐心协力以降低成本、提高效率，促进资源的有效配置，使得企业能长远地发展。5.3加大培训力度，培养高素质的会计人才 要实施作业成本法系统，仅仅有先进的会计系统还不够，更重要的是要有高素质的会计队伍。所以企业管理者应加大对会计人员综合素质的培养。可以进行业务、计算机及其他方面的培训，让会计人员既掌握会计知识， 又懂得相应的管理知识及计算机应用。这样就能更好地保证原始数据的准确性、信息处理的高效性和作业成本法管理的严格性。5.4提高信息收集的计算机水平 有条件的物流企业可以实现会计信息化，要具有能进行事前预测，事中控制和事后核算的能力，实现企业物流、 资金流和信息流一体化、集成化管理。企业只有从采购、销售、库存的管理到会计核算、应收应付账款管理、资金和成本管理、财务分析预测等职能实现一体化，才能实现对整个行业资源的规划和管理，适应现代企业管理的需要，提高信息收集水平。而计算机和网络技术的发展，无论是在提供丰富、准确、及时的信息资源方面，还是提供强大的信息处理手段方面，都为作业成本法的应用提供了一个前所未有的高度的技术支持4。5.5政府可对物流企业在政策上给予一定倾斜 物流企业在实施作业成本法时，需要比较多的人力物流投入，这无疑增加了成本。特别是投入初期，所耗用的费用更大。新会计准则的发布实施改变了中国的会计环境，企业管理者和会计人员必须改变传统的会计思想，提高会计素质，以适应新会计准则的要求。政府应采取积极态度，鼓励企业实施作业成本法，在准则允许的范围内，给予会计处理上的倾斜。为了减轻物流企业在实施作业成本法中的耗费，准则可以允许企业将这部分支出作为一种先进的技术，将其支出列为“开发支出”，在不超过5年的范围内进行摊销。结论 综上所述，作业成本法的实施水平代表了第三方物流企业的现代化管理水平和整体实力。企业在实施前必须根据自身的技术水平、成本结构和成本效益原则，对其进行可行性分析。作业成本法能够降低物流成本，提高物流服务质量和效益，为物流企业提供合理的物流服务收费标准。由于作业成本法能够更加精确地对成本进行分摊，因而，能够为企业的预算制定、财务报表提供更为准确的数据，全面支持企业的战略规划、客户管理、绩效管理。即使有些受规模等因素限制的物流企业不具备采用作业成本法的条件，但可以充分借鉴先进的作业管理思想。我国第三方物流企业应该转变思想，更新观念，积极创造条件，推行作业成本法，使资源得到优化配置，提高企业效益，从而实现可持续发展。参考文献1佚名第三方物流企业成本核算问题及对策分析 EB/OL. /Freepaper/guanlixue/chengben/201008/37749_2.html,2010.08.11/2011.06.032 亚太（集团）会计师事务所浅论作业成本法在现代企业的应用 EB/OL. /new/287/288/300/2006/1/ad34828373517160021368.htm,2004.05.