分析程序审计证据.doc

1. 注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度财务报表进行审计。该公司2007年没有发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2007年度合并财务报表附注部分内容如下(金额单位：人民币万元)(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收款余额的5计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款 16553坏账准备 52.77应收账款账龄分析 账龄 年初数 年末数1年以内 8392 1091512年 1186 139923年 1161 13653年以上 1421 2874合计 12160 16553(2)主营业务收入和主营业务成本项目：品名主营业务收入主营业务成本2006年发生额2007年发生额2006年发生额2007年发生额X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合计60000610205700052819要求：假定上述的年初数和上年比较数均已审定无误，请运用专业判断，运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。（审计学自学考试试题）1） 内容（l）中可能存在2处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元/应收账款年末余额16 553万元=3.2，与会计政策规定的5的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“23年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2 874万元，通常，在公司1997年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。（2）中可能存在1处不合理之处：X产品2007年的销售毛利率为17.56%，大大高于20066年的5%。既然公司2007年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利水平。2. 9.X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营架构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下(金额单位：万元)（2003年）资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下：项目2002年度(未审数)2001年度(审定数)一、主营业务收入10430058900减：主营业务成本9184553599主营业务税金及附加560350二、主营业务利润118954951加：其他业务利润4056减：营业费用28001610管理费用23803260财务费用180150三、营业利润6575（13）加：投资收益补贴收入980营业外收入100150减：营业外支出260300四、利润总额7395（163）减：所得税(税率33%)800 五、净利润6595（163）资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：月份主营业务收入主营业务成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合计10430091845【要求】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序控制程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)在实施分析程序控制程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77.08(或是发生了较大变化)，而2002年度经营形势与2001年相比并未发生重大变化。主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了71.35(或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高)，而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%(或是大幅下降)。补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。所得税。所得税占利润总额比例(为10.82%)与33%的所得税税率存在较大差异。在实施分析程序控制程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：1月份。该月份毛利率(为3%)远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高(达18.12%)；毛利率相对较高(达19.90%)。3. A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度财务报表进行审计。该公司2007年度未发生购并、分立和债务重组行为。该公司提供的未经审计的2007年度合并财务报表固定资产和累计折旧项目附注如下： 固定资产 类别年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物20 9302 655 21 23 564通用设备 8 612 1 158 62 9 708专用设备 10 008 3 852 121 13 741运输设备 1 681 460 574 1 567土地 472 472其他设备 389 150 11 528合计 42 092 8 277 789 49 580 累计折旧类别年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物 3 490 898 31 4 357通用设备 863 865 34 1 694专用设备 3 080 1 041 20 4 101运输设备 992 232 290 934土地 15其他设备 115 83 3 195合计 8 540 3 134 378 11 296要求：假定上述的年初数和上年比较数均已审定无误，请运用专业判断，运用分析性复核方法，指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。（来源于CPA考试题）答案： 可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。4Y注册会计师负责对X公司208年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在208年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：208年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：X公司208年度未经审计财务报表及相关财户记录反映：（1）A产品207年度和208年度的销售记录（2）A产品208年度收发存记录（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录要求：（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司208年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。（2）在要求（1）的基础上，如果X公司208年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入下列相应表格内。（1）存在重大错报风险。分析程序：207年度已审数中A产品的毛利率（4000034000）/4000015%，但是208年度未审数A产品的毛利率（5000040000）/5000020%，但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况；因为市场竞争激励，A产品的市场需求减少，但是A产品208年度收发存记录显示该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出208年12月9日赊销产生的应收账款在209年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A产品208年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。因为X公司无明显产销淡旺季，但A产品在12月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。55XYZ股份有限公司2004年度的会计报表由ABC会计师事务所的注册会计师A和B进行审计，并发表了无保留意见审计报告。之后，ABC会计师事务所与XYZ股份有限公司续签了2005年度会计报表的业务约定。在关于2005年会计报表审计的计划阶段，A和B注册会计师已确定了会计报表的重要性水平为400万元，其中存货项目的重要性水平为80万元。2006年4月7日，A和B注册会计师在审查XYZ股份有限公司2006年度的生产成本等项目前，经控制测试认为公司关于成本项目的内部控制制度可以高度信赖。下表是A和B注册会计师搜集的该公司上期及本期的有关资料：（金额单位：万元）年份年末存货金额主营业务成本主营业务收入存货周转率毛利率2005811131967404803942103%2004799331892399773992022% 假定近两年市场情况平稳，XYZ公司的生产经营情况平稳，并且A和B注册会计师通过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本的数额，请指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。因为A和B注册会计师对客户2004年度会计报表出具了无保留意见审计报告，在分析2005年度数据时可信赖客户2004年度会计报表的数据。 首先，因为企业的生产经营情况平稳，作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定的。公司2004年度的存货周转率为3189279933.99。在2005年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为319673.998011，但公司列示的存货余额为8111，比预期数额高出了整整100万元，因为这一差异高于存货项目的重要性水平，有必要将存货的高估问题列为重要问题。 其次，毛利率作为行业规律及市场规律，也是稳定的。在2004年，公司的毛利率为1318923997720.22，注册会计师认为在毛利率不变的情况下，依据本年主要业务成本推算的本年主营业务收入额为31967（10.2022）40069，而客户的未审主营业务收入为40480，比推算的预期数额高出411万元，且这一差异超过了会计报表层的重要性水平。基于比，有理由怀疑客户的主营业务收入有重大高估情况。6ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2002年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2004年初对Y公司2003年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2003年度的经营形势、管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：(2004年)资料一：Y公司2003年度利润表和2002年度利润表如下（金额单位：人民币万元）： 项目2003年度（未审数）2002年度（审定数）一、主营业务收入5000040000减：主营业务成本4000033000主营业务税金及附加1000900二、主营业务利润90006100加：其他业务利润80001000减：营业费用40003200管理费用（5000）2000财务费用1000900三、营业利润170001000加：投资收益50002000补贴收入营业外收入10001500减：营业外支出20002000四、利润总额210002500减：所得税（税率33%）6000700五、净利润150001800资料二：Y公司2003年度及2002年度营业费用明细如下（金额单位：人民币万元）项目2003年度（未审数）2002年度（审定数）广告费用14001200产品质量保证500运输费用11001000工资10001000合计40003200【要求】为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的营业费用项目。利润表的异常波动项目有：主营业务收入、主营业务成本、其他业务利润、管理费用、投资收益、所得税。需重点审计的营业费用项目为产品质量保证费用。7.西方公司是一家上市公司，资产总额为28000万元。该公司委托恒信会计师事务所进行年度会计报表审计，恒信会计师事务所的注册会计师吴江负责该审计工作。接受任务后，在对被审计单位基本情况进行了解后，开始讨论确定被审计单位的重要性水平。经过反复讨论之后，大家一致认为该公司会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算比较合理，重要性水平的金额为280万元，即资产账户可容忍的错报或漏报为280万元。以此为基础，小组人员提出了以下分配方案：（单位：万元）项目 金额 甲方案现金 1400 14应收账款 4200 42存货 8400 84固定资产 14000 140总计 28000 280但注册会计师吴江却认为这种分配方法不合适，并让小组成员再次提供重要性水平的分配方案。请问：(1)根据上述资料，说明为什么这一方案不合适？(2)请你提供一个比较合理的重要性水平分配方案，并说明理由。该方案是按1%进行同比例分配。一般来说，这并不可行。注册会计师必须对其进行修正。由于应收账款和存货错报和漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本。假定审计存货后，仅发现错报和漏报40万元，且注册会计师认为所执行的审计程序已经足够，则可将剩下的42万元再分配给应收账款。比较合理的重要性水平分配方案：现金4.5应收账款50.4存货140固定资产85.1合计280 现金和固定资产不易发生错报和漏报,尤其是现金必须防止发生员工贪污，必须分配较低的重要性水平。8.某注册会计师对XYZ公司2009年的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。XYZ公司的总资产构成如下表（假设XYZ公司仅存在下面列示的资产，不存在除此之外的其他资产种类）。账户金额（万元）现金20应收账款200存货600固定资产500无形资产80总计1400请回答： （1）XYZ公司2009年财务报表层次的计划重要性水平是多少？（2）如果按每项资产所占总资产的比例分配财务报表层次重要性到各账户，这样的分配方式有无缺陷？为什么？ 【正确答案】：（1）在制定计划时，注册会计师应使用各财务报表中最低的错报水平作为财务报表层次的重要性水平，（0.5分）因此从题目中给出的已知条件来看，应选择14万元作为所有财务报表的计划重要性水平。（0.5分）（2）如果按每项资产所占总资产的比例将财务报表层次重要性分配到各账户，则货币资金、应收账款、存货、固定资产、无形资产账户分配的重要性水平分别为：0.2万元、2万元、6万元、5万元、0.8万元。（1分）这样的分配方式存在缺陷，（0.5分）仅仅利用账户金额分配重要性水平，这样的考虑是不全面的，在进行分配时，注册会计师必须考虑到特定账户发生错报的可能性和与报表层次的重要性水平的关系，在不影响审计风险的情况下适当考虑成本因素，而不仅是按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户。按资产所占比例分配财务报表重要性水平到各账户，其缺陷是没有考虑预期的错报金额或审计成本。因为，重要性概念是指将影响财务报表使用者决策的错报金额，账户金额的重要性与审计证据的数量是反向关系，注册会计师如果把财务报表重要性中的很大一部分，分配给那些需花费较大成本才能查出的账户，所需收集的证据数量将减少；把财务报表重要性中的很小一部分，分配给另一些需花费较少成本就能查出错报的账户，从整体上看，是很节省审计成本的。故按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户，没有考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。从整体上看，也就不能节约审计成本和提高审计工作质量。（2.5分）9 假设针对某一认定，注册会计师将可接受的审计风险水平设定为4.5%，注册会计师实施风险评估程序后将重大错报风险评估为15%。请回答：（1）请问可接受的检查风险为多少？（2）试说明检查风险高低与审计证据数量的关系注册会计师A在审查X股份有限公司年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。请指出与所列示的审计目标或审计程序相对应的认定，填入表内。具体目标或程序认定的名称（1）确定记录应收票据是否确实为X公司所有（2）实地检查生产设备（3）应收账款和应收票据的金额界限是否明确（4）固定资产的折旧计提是否正确（5）存货的跌价准备是否已适当计提（6）确定