CPA审计质量影响因素分析(最新修改)(1).doc

吉林财经大学毕业论文CPA审计质量影响因素分析学 院 专业班级 会计1033 学生姓名 田吉特 学 号 1801103312 指导教师 蒋文春 职 称 二 年 月毕业论文原创性声明本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。论文作者签名： 年 月 日摘 要审计质量是会计师事务所的生命线,是资本市场规范发展的基础。然而CPA审计行业繁荣发展的背后,一直隐藏着令人担忧的现实，审计质量低下。国内外的方方面面都对CAP审计质量、CPA审计独立性丧失、CPA审计丑闻、CAP诚信危机等事件异常关注,可以说在全球范围内普遍掀起了一股质疑CPA审计的信誉和质量、质疑CAP诚信的运动,这些质疑来源于各个方面:政府的关注、企业的考虑、注册会计师管理机构的担心、会计信息使用者的关注等等；可以说已经在全球范围内掀起了一场CAP审计独立性、CPA诚信体系缺陷的探讨和修订运动,对于目前的CAP审计来说是一项高要求，彻底的改革运动。因此，对于CPA审计质量影响因素的分析是十分必要的。本文通过对CPA 审计质量现状的分析，给出了改善CPA审计质量的对策。【关键词】CPA审计质量 事务所任期 对策AbstractAudit quality is the lifeline of the accounting firm, is the foundation for the development of capital market. However, CPA behind the audit industry booming, always hide a worrisome reality, the low quality of the audit. Domestic and foreign aspects of CAP audit quality, CPA audit independence, audit scandal, CAP CPA lost credibility crisis event of great concern, it can be said that in the global scope generally raised a question whether the CPA audit quality, credibility and integrity questioned CAP motion, these questions from various aspects: government attention, enterprises consider, CPA management concerns, the accounting information user attention and so on; can be said to have started a CAP audit independence, CPA credit system defect discussion and revision movement in the global scope, for the current CAP audit is a high requirement, thorough reform movement. Therefore, the CPA audit quality influence factor analysis is very necessary. In this paper, through the analysis of the status of CPA audit quality, and puts forward the countermeasures to improve the audit quality of the CPA. Keywords: The quality of CPA audit Audit firm tenureCountermeasures目 录一、CPA审计质量的概念及衡量指标(1)(一)审计质量的概念(1)(二)审计质量的衡量标准(1)二、CPA审计质量的影响因素(2)(一)事务所规模对审计质量的影响(2)(二)审计任期对审计质量的影响(2)(三)客户重要性对审计质量的影响(3)(四)行业专长对审计质量的影响(3)(五)事务所组织形式对审计质量的影响(4)三、CPA 审计质量现状(4)(一)CPA审计质量低下(4)(二)CPA审计质量低下的原因分析(5)四、改善CPA审计质量的对策(6)(一)合理确定事务所任期(6)(二)事务所应走规模化经营道路(6)(三)建立约束机制推进会计师事务所体制改革(7)(四)提高审计人员的综合素质(7)(五)加强审计过程的控制(8)参考文献(9)吉林财经大学本科毕业论文 一、CPA审计质量的概念及衡量指标 (一)审计质量的概念对于审计质量的概念,尚没有明确的限定或权威性的阐述。目前主要有两种观点:一种观点认为,审计质量最终反映在审计报告的质量上,因而审计质量就是审计报告的质量。审计活动虽然不是生产物质产品,但它同样有“产品”,即“审计报告”。至于审计报告是如何产生的并不包含在审计质量的范畴之内。另一种观点认为,审计是包括了审计计划、取证、判断和报告的一个系统过程,因而审计质量是整个审计活动过程的优劣程度。审计报告需要一系列的审计工作来支持,没有审计证据收集、审计判断,也就不存在审计报告这一书面文件。审计结果仅仅是审计过程内容的一部分,它同审计过程中的其他工作内容有密切联系。(二)审计质量的衡量标准在衡量审计质量时通常采用一些替代指标。常用的衡量标准有会计师事务所规模、审计收费、会计师事务所品牌声誉、非标审计意见比率和审计客户的盈余管理。1.会计师事务所规模及品牌声誉一般认为,规模越大的会计师事务所审计质量越高。究其原因,事务所的规模越大,违规成本越高。从而使得大规模会计师事务所拒绝为维护某一客户利益而屈从,表现出较强的独立性。此外,大规模会计师事务所往往受到更多的监督,投入更多用于员工培训的资源,拥有更多的较高水平专业人员,并且具有相对较强风险和责任意识。2.非标审计意见比率一般认为审计人员出具的非标准审计意见越多,会计师事务所出具的非标准审计意见占其全部审计意见的比例越大,就越具独立性,审计质量越高。因此,在检验模型中将非标准审计意见视为审计质量高,而标准的无保留意见视为审计质量一般。3.审计客户的盈余管理盈余管理是审计质量的有效衡量指标。盈余管理是指企业管理者为获取私人利益或迫于其达到公司预期盈利的压力,选择有利的会计政策或通过控制应计项目,使报告的盈余达到预期水平。由所有权与经营权相分离所导致的信息不对称为企业的进行盈余管理创造了可能性,同时很多交易、事项的会计处理在权责发生制下是有赖于管理者的主观判断,这为管理者提供虚假财务报告创造了客观条件。审计通过制约管理者对财务信息的粉饰来减少企业的代理成本。较高的审计质量更容易发现和揭示财务信息的操纵情况,抑制管理者盈余管理行为,提高财务信息的可靠性。因此,审计质量与盈余管理呈现负相关性,即较高的审计质量对盈余管理具有抑制作用。二、CPA审计质量的影响因素(1) 事务所规模对审计质量的影响 会计师事务所规模对审计质量的影响主要从事务所资源、业务承接能力等方面来体现。 第一，“资源”。会计师事务所的根本资源是人力资源,是事务所之间竞争的最宝贵的资源。雄厚的经济实力和高素质人员也使得大规模会计师事务所更有能力设立较大的研发部门,开展理论和实务研究,及时了解和解决审计领域的新问题,为事务所的战略发展提供智力支持,对维持高水平审计质量是至关重要的。审计的专业特点决定了其专业培训无法依赖社会公共教育体系,而在很大程度上由事务所自行解决,这就要求事务所投入建立自己的培训设施。培训设施的投入成本是固定的,如果事务所人员较少,培训设施的利用率也将不高,这就使员工培训的单位成本偏高,削弱了事务所的成本竞争力。随着培训人员的增加,-设施利用率提高,单位成本也就下降。因此,大规模会计师事务所可以较低成本地定期为专业人员提供培训项月确保他们的技能得到及时更新,不断提高专业素质和业务水平。 第二，业务承接能力。大规模会计师事务所往往拥有较多的“职业资格”,而中小型事务可进入的审计市场中的“特区”比较有限。例如我国的证券业。另外,大规模会计师事务所的优势还体现在对规模大的业务的承接能力上。例如拥有几个子公司的大型跨国公司的年报审计业务,需要一支由数名合伙人、几十名注册会计师以及一定数量的税务、法律等方面的专家所组成的庞大的审计队伍,对分布于世界各地的子公司、分公司的相关业务进行审计。显然,这样的业务只有大规模事务所才有能力承接。因此,由于大规模会计师事务所各方面所具有的优势,在对市场竞争时,大规模事务所拥有绝对优势,审计质量越有保证。(2) 审计任期对审计质量的影响审计任期对决定审计质量的两大因素都有着直接影响,现从这两因素分析审计任期对审计质量的影响。1.从专业胜任能力方面分析审计任期对审计质量的影响当审计任期较短时,审计人员有可能因对审计客户的营运状况和特定产业知识缺乏了解而难以发现审计客户所发生的错弊。然而随着审计任期的增长,审计人员更为深入地了解客户,从而能更好地识别客户财务报表的可能存在的风险,采取有效的审计程序来搜集充分适当的审计证据。因此,随着审计任期的增加,审计人员能更为有效地发现客户所存在违规行为和分析评价可能的潜在风险,提高了其专业胜任能力,最终达到提高审计质量的目的。但是,随着审计任期的延长,审计人员可能盲目信赖客户的财务系统,对审计程序的应用形成思维定式,过分依赖于以前的工作成果,不愿意接受新的会计方法和采用新的审计程序,不愿根据变化的环境付出更多的努力以获得有效的审计证据,这些显然不利于审计质量的提高。从这个角度来看,审计任期的延长会对审计质量造成负面影响。2.从独立性方面分析审计任期对审计质量的影响一方面,审计人员为了弥补最初竞聘的低价进入和较高的初始审计成本,可能会为留住客户以获得后期的准租金而损害审计独立性。另外,随着审计任期的延长,审计人员同被审单位及其有关管理人员的关系越来越密切。审计人员思考判断的角度从“复核管理层的立场是否符合职业规范要求”转变为“支持管理层的立场”。这样,审计人员缺乏独立客观的职业心态,为了避免严格的审计意见所带来不利影响而可能放弃应遵循的审计原则。在审计人员与客户就审计工作及审计报告的表述意见存在不一致时,审计人员通常容易倾向信赖客户。这种对客户的主观信任取代了审计人员应持有的合理怀疑,审计独立性受到损害。因此,与客户建立的长期合作关系会对审计独立性方面形成威胁。(三)客户重要性对审计质量的影响当审计人员发现客户存在重大违反公认会计准则的行为时,客户会以变更事务所来威胁,要求审计人员不予报告。但是,如果事后市场发现审计人员在“欺骗”投资者,其审计报告的可信性受到质疑,会计师事务所就有可能丢失其他所有的客户。这样,与其他客户相关的准租就成为该审计人员独立性的一种担保。审计人员的客户数量越多,客户重要性越低,其独立性担保越强,审计人员的独立性相对越高。一般来说,客户规模越大,有权索取赔偿的原告越多,审计人员承担的民事赔偿责任越重。一旦审计署失败,会计师事务所的声誉损失和经济损失增大。因此,审计人员在对重要客户审计时越为谨慎,保证审计质量。相对而言,大规模事务所在面对重要性越大的客户时,其谨慎性越高。而小规模事务所更有动机为保有重要性客户而容易丧失独立性,审计质量难有保证。(四)行业专长对审计质量的影响会计师事务所行业专长是指会计师事务所拥有的对某一行业的专有知识和专业技能。在当今企业经营活动日益复杂的环境下,审计人员掌握客户所在行业的专有知识。在业务承接阶段,审计人员利用其掌握的行业技术指标分析企业的持续经营能力及损益的合理性,避免接受存在高风险的客户,为在审计测试中投入必要的资源和搜集充分适当的审计证据提供保证,控制检查风险。在制定审计计划时,拥有行业审计专长有利于审计人员评估可接受审计风险水平、识别客户的特殊固有风险和确定计划的检查风险,分析判别会计数据间的异常关系和趋势,以发现高风险区域,制定合适的重要性水平,有效地计划审计测试的重点范围,集中审计资源审查高风险区域。在审计计划实施时,具有行业专长的审计人员为保持应有的职业谨慎,会对行业特有业务内容予以关注,收集审计证据以识别管理当局利用特殊业务操纵利润的可能性。在审计结束阶段,审计人员所具备的行业知识有助于评价企业财务报告的总体合理性、企业的持续经营能力及其假设的合理性,最终发表适当的审计意见类型。(五)事务所组织形式对审计质量的影响目前,我国事务所有两种组织形式:有限责任制和普通合伙制。其中,有限责任制事务所在全国各地占大多数。两者具有同等资格开展审计业务,审计报告法律效力也相同,但清偿债务的法律责任有着极大差别。有限责任制会计师事务所是由若干名注册会计师发起并认购事务所的股份,同时按其认购的股份对会计师事务所承担相应的责任,以其全部资产为限对事务所债务承担有限责任。优点是可以快速聚集注册会计师以承办大型业务,竞争力增加。缺点是有限责任制会计师事务所利益无限而责任有限,注册会计师不讲信誉的代价很低,违规操作的可能性较大。缺乏对注册会计师的不谨慎执业行为的威慑力,因而难以强有力地保障审计质量。普通合伙制会计师事务所则是由两名或两名以上注册会计师共同组成的合伙组织。合伙人以其全部财产对事务所的债务承担无限连带责任。优点是审计失实给合伙人带来的债务连带责任的威慑力可以促使注册会计师谨慎地执业,减少违规操作行为。在风险的约束和利益的驱动下,会计师事务所将逐步强化专业的发展,以增强规避风险的能力。缺点是普通合伙制会计师事务所其利益和责任都是无限的。三、CPA 审计质量现状 (一)CPA审计质量低下我国恢复建立审计制度已经有20多年，与西方国家相比CPA审计中一个突出的问题是审计质量低下。近几年会计丑闻在全球内大量发生，中国也不例外，近年来连续发生深圳原野公司侵吞股东权益、北京沈太福长城非法集资、海南中水集团巨额金融诈骗，为其出具虚假验资和审计报告的三家会计师事务所被撤销。上市公司告假案开始大规模爆发，证券市场接连发生了银广厦、东方电子、麦科特、蓝田股份、亿安科技等一批上市公司丑闻，以湖北立华、深圳中天勤等中介机构造假行为被披露。2011年，中国证监会对四川华信、大信会计师事务所做出处罚决定。2012年，有18家上市公司受到上交所公开谴责，到目前为止有十多家上市公司被深交所处罚，同时也有众多注册会计师受到法律制裁，这些足以说明我国CPA现状不容乐观。 虽然我国先后制定五批独立审计准则，在专业上为CPA审计工作提供法律指南；连续多年通过规范的全国注册会计师统一考试，在人力资源上为CPA审计工作培养了大量高素质人员；财政部、政监会、审计署及中国注册会计师协会也对从事CPA审计工作实行许可证管理制度，但是近年来我国CPA审计质量还是倍受争议，一些会计师事务所由于执业态度不端正、风险意识淡薄、外部执业环境不完善等原因，不能按照独立审计准则的要求实施审计程序，审计形同虚设。有的人员为规避审计责任，对查出的重大问题不进行披露。有的会计师事务所没有严格执行审计专业标准，对被审计的公司会计报表的合法性、公允性缺乏判断，审计结果出现偏差，审计报告出现严重失实，致使被审计企业会计信息的重大失真问题没有被批示，给使用者造成误导和损失。所有这些问题都让我们意识到我国CPA审计质量低下的严重性。(二)CPA审计质量低下的原因分析 1.审计市场对高质量审计服务需求不强烈 一方面,公司管理者及少数大股东只需要低质量的独立审计服务。我国上市公司多以国有企业为主体改制而来,总体上业绩不佳,在大股东或控股股东事实上成为公司内部控制人的情况下,他们不需要通过高质量独立审计服务获悉企业真实的财务信息,而是要借助独立审计的工作结果“取悦”政府管制机构,从而取得上市资格、提高新股发行价格、获得配股资格等等。另外,一些上市公司在经营过程中受主客观因素的影响,实际经营状况不尽如人意,所以需求低质量的独立审计服务,以实现其利益追求。另一方面,社会公众对高质量独立审计服务的需求薄弱。对新股上市,我国长期采用“额度管理、计划控制”,使上市额度成为一种稀缺资源,对新股发行采用政府确定而非市场自由确定的方法,使得一级市场证券的需求远远大于供给,所以社会公众股股东无暇关心是谁审计了该公司。在二级市场上,社会公众股股东投资的目的是通过股价的波动获取短期利益,因此,他们对能导致股价剧烈波动的内幕消息的关注远大于对经过高质量独立审计服务得出的财务信息的关注。 2.审计市场集中度偏低影响审计质量实行了新的独立审计准则以后,规模较大的会计师事务所的市场份额将减少,同时伴随着我国审计市场集中度的下降。在新准则实行后规模较大的会计师事务所失去了一定的市场份额,其原因可归于证券发行审计市场份额的减少。我国的证券市场存在着上市公司对高质量审计的规避倾向。伴随着我国证券审计市场监管约束的加强,我国审计市场集中度在1997年到1999年呈逐年下降趋势。同时,这些会计师事务所出具非标准审计意见以及严重意见类型报告(保留意见、拒绝表示意见和否定意见)均呈逐年增加趋势。这在一定程度上说明我国会计师事务所的独立性在总体上逐年提高。 3.事务所任期、规模、组织形式影响审计质量 从国内外的研究看,事务所的任期对审计质量有很大的影响。多年连续审计可以确保审计人员对客户业务的运作、流程和控制系统有个深入的了解,这是执行有效审计的关键。相反,如果事务所任期较短,就不可能充分掌握客户的基本情况和真实的财务会计状况,从而也就无从保证审计质量。事务所的规模会对审计质量产生影响,规模大的事务所的审计质量较高。规模大的事务所会更注意自己的声誉,所以有更强的独立性。组织形式对审计质量也有影响。个人独资、普通合伙制、有限责任合伙制以及有现责任制这几种形式相比,法律风险和个人责任依次减轻,因而审计质量的保证程度依次降低。 四、改善CPA审计质量的对策(一)合理确定事务所任期 1.加强对客户不正当变更事务所的监管 面临激烈的竞争和上市公司随意变更事务所的压力,审计人员的独立性自然受到严重的威胁,因而在我国必须加强客户变更事务所的监管,要求上市公司充分披露变更的事实、原因等实质性信息,以抑制客户不正当解聘事务所的问题,适当延长事务所的任期,进而增强审计人员抵御客户管理当局不当压力和威胁的能力,并发挥学习曲线效应,最终确保审计质量的提高。 2.合理实行审计轮换制 虽然事务所任期与审计质量成正相关关系,但并不是事务所任期越长越好。如果事务所任期过长,审计人员同被审计单位及其有关管理人员的关系自然越来越密切,会自觉或潜意识地关心被审计单位的利益,并可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则,从而导致审计质量的下降。同时,随着对被审计单位信任的加深,审计人员也可能不深入调查了解客户的真实情况而听信被审单位提供的各种书面或口头证据,进而降低审计质量。因此,审计轮换制便成为注册会计师行业管理部门和证券监管部门考虑的主要措施之一。(二)事务所应走规模化经营道路1.要通过提高要素质量达到规模效应事务所在开展规模经营的过程中始终要贯穿着人力资源的优化、执业质量和职业道德的提高、管理水平的进步、产品结构的调整、执业优势的形成、国际竞争水平的提高。做大不是好,做大做强才是好。2.资合要服务于人合事务所最宝贵的资产就是人力资源,扩大规模的任何方式和途径最终都要落脚于人力资源的优化与组合,这是检验事务所成功走向规模化经营的生产力标准。当然,人合并不排斥资合,二者结合的程度受市场环境、法制环境以及思想观念的制约。一般来说,资合要服务于人合,当我国市场经济发育日趋完善时,组织形式的“资合”特点将会淡化,逐步向“人合”回归。(三)建立约束机制推进会计师事务所体制改革我国注册会计师行业的基本执业环境缺乏有效的审计需求市场,因此对于注册会计师来说有采取机会主义迎合企业管理者的倾向。其次,较低的法律责任是注册会计师敢于将这种机会主义倾向转化为行动的必要条件。保证审计质量重要的一点是要把审计责任与注册会计师联系起来,这就要建立一个能够保持会计师事务所与注册会计师之间以无限责任或连带责任为基础的利益约束机制。把责任分解到注册会计师个人,增强注册会计师的风险意识,从而提高审计质量。审计市场由无效向有效的转变将是一个漫长的过程,需要市场经济体制的真正建立和一整套适合市场经济的制度规范,才是解决我国注册会计师行业问题的根本途径。但是由于它不可能在短期内建成,因此加大注册会计师承担的法律责任将是目前的一个可行之法,这实际上仅仅是矫正过去法律责任配置不合理的状况。而改变目前有关会计师事务所组织形式的规范,作为加大注册会计师的民事法律责任的可选方法之一,对减少注册会计师在无效审计市场中的机会主义行为,提高注册会计师的独立性,进而改善独立审计质量具有很强的现实意义。(四)提高审计人员的综合素质1.加强对审计人员的政治思想素质教育在全国党员都在认真学习保持党员先进性的时候，审计队伍中党员的“保先”显得十分重要。“ 保先” 要求审计党员刻苦学习，掌握本领，努力提高先进性素质，还要有过硬的能力。对审计党员来说，要有坚定的政治素质，科学的思想素质，全面的文化素质，高超的专业素质，模范的道德素质，健康的身心素质。力争建设一支素质结构、知识结构、技能结构合理,政治、业务素质较高、适应社会主义市场经济发展要求的审计队伍。2.应该强化对审计人员的职业道德及相关审计责任为使注册会计师切实担负起经济卫士的神圣职责，为社会提供高质量、可信赖的专业服务，在公众中树立良好的职业形象和职业信誉，就必须加强对注册会计师的职业道德教育，强化注册会计师的道德意识，提高注册会计师的道德水准。3.提高审计人员专业知识水平重视对审计人员进行业务培训，加速知识更新，加强其专业胜任能力。通过专门培训或利用业余时间加强自学等方式,促使审计人员学习市场经济理论和科学文化知识,不断增强审计人员的系统性、科学性、预见性和创造性,增强审计人员在复杂环境中发现和处理问题的洞察力、鉴别力，大力提高审计执业水平；也可以在审计业务执行过程中，采取让审计经验丰富的审计项目负责人或审计人员指导新从事审计工作的员工，把审计的实际工作与不断的后续知识培训相结合，不断积累审计知识，增强自己审计过程中的判断力，提高专业胜任能力。 (五)加强审计过程的控制 审计过程要严格遵守准则，审计过程的控制可以说是审计质量控制的中心环节，控制具体可以细分为以下几个控制环节：1.实行责任分工的管理制度，并配合以适当的分级指导和监督在审计工作进行之前，选编制定详细的审计计划，细化各项审计工作，按会计项目划分为不同的审计部分，针对不同的审计项目选派合格的项目经理，再由审计项目负责人视项目特点分工给具有不同胜任能力的业务助理人，逐级负责。2.加强工作底稿的内部审核工作，贯彻落实