外籍人员个人所得税讲解1课件

Manz內容讨论,根据培训内容（见下页），符合法条规定的做法是我们的所有外籍人员的包括国内和国外的所得，均需在国内申报缴纳个人所得税。外籍人员再拿中国的税单回国减免个税。探亲费：免税部分只限两次（目前台籍部分有六次），超出部分需缴税。境外商业保险也属个税范畴违法的成本是补漏缴部分的税，暂时无滞纳金规定。,1,PPT学习交流,2020/5/31,2,一般雇员,2,PPT学习交流,Manz內容讨论,我们可以马上做的是复印每个外籍员工每年出入境记录存档备查。外籍人员的境内外出差补贴属减免项目，但需地税备案（备案方式咨询中）。备案后，这部分可以直接财务报销处理。其他外籍人员个税免税项目：住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费、语言训练费、子女教育费（非现金或实报实销）但需地税备案（备案方式咨询中）。备案后，这部分可以直接财务报销处理。详细培训内容附后，供参考。,3,PPT学习交流,4,主讲人：赵国庆国际特许注册会计师(ACCA)注册会计师(CICPA)注册税务师(CTA),2013外籍、外派人士、企业高管个人所得税筹划,4,PPT学习交流,2020/5/31,5,模块一：18大之后个人所得税最新政策及改革趋势综论,5,PPT学习交流,年度至今颁布的个人所得税最新政策及影响,1、取消外籍人员从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税的规定湖北省地方税务局关于对外籍个人从外商投资企业取得股息红利所得征收个人所得税问题的公告（湖北省地方税务局公告2013年第1号）：根据国务院批转发展改革委等部门关于深化收入分配制度改革若干意见的通知（国发20136号）精神，现将外籍个人从外商投资企业取得股息、红利所得征收个人所得税的有关问题公告如下：取消对外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税税收优惠。对取得上述所得的外籍个人，按照“利息、股息、红利”的所得项目征收个人所得税。,6,PPT学习交流,个人所得税税务稽查的现状、重点和趋势,项目：1、限售股减持2、股利红利所得3、财产转让所得4、特殊行业（证券、基金列入今年稽查重点）5、高收入个人,7,PPT学习交流,个人所得税税务稽查的现状、重点和趋势,手段：1、全员全额明细申报2、第三方信息3、重点纳税人建档4、税收情报交换,8,PPT学习交流,个人所得税年度申报应注意的问题,1、年所得12万申报年所得12万元以上的纳税人，不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人年度终了后3个月内2、多处取得收入申报次月个人所得税申报期内（月后15日）3、境外收入申报从中国境外取得所得的纳税人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人纳税年度终了30日内,9,PPT学习交流,模块二：外籍人士个人所得税热点问题和国际人才派遣税务难点分析,10,PPT学习交流,纳税义务人,(一)居民纳税人与非居民纳税人的区分.居民纳税人是指符合下列条件之一的个人:(1)在中国境内有住所的个人。(中国居民和在中国长期定居的外国侨民)(2)在中国境内无住所而在中国境内居住满一年的个人。2.非居民纳税人是指符合下列条件之一的个人。(1)在中国境内没有习惯性居所又不居住的个人。(2)在中国境内没有习惯性居所，且居住不满一年的个人。,11,PPT学习交流,纳税义务人,(二)纳税义务基本原则居民纳税人取得来源了中国境内，境外所得都应依法纳税，负有无限纳税义务；非居民纳税人仅就来源于中国境内的所得依法纳税。,12,PPT学习交流,2020/5/31,13,纳税义务人,境内居住天数:在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务。目的：判定纳税义务。居住满一年：一个纳税年度，住满365日。具体计算方法：以实际在华逗留天数为原则。1.入境、离境、往返或多次往返境内外的当天：算一天。(国税发200497号，自2004年7月1日起执行)。2.临时离境，不扣减：即：一次:不超过30日多次:累计不超过90日,13,PPT学习交流,2020/5/31,14,外籍人员工资薪金的组成,（一）工资、薪金所得：不仅是指基本工资薪金收入，还包括各种津贴、补贴、奖金、年终加薪、劳动分红以及与任职、受雇有关的其他所得。（二）外籍人员：除上述内容外，还包括海外津贴、境外保险(社会保险和商业保险)、股权、股票、实物等。,14,PPT学习交流,2020/5/31,15,外籍人员工资薪金的组成,注意一个废止文件：国家税务总局关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知（国税发1998101号）第二条关于个人所得税的税务处理规定：（根据国家税务总局公告2011年第2号：第二条废止）（一）企业为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外保险费，凡以支付其雇员工资、薪金的名义已在企业应纳税所得额中扣除的，均应计入该雇员个人的工资、薪金所得，适用中华人民共和国个人所得税法和国际税收协定的有关法规申报缴纳个人所得税。（二）企业未在其应纳税所得额中扣除而支付或负担的其中国境内工作雇员的境外保险费，原则上也应计入该雇员个人的工资、薪金所得，适用中华人民共和国个人所得税法和国际税收协定的有关法规申报缴纳个人所得税，但对其中确属于按照有关国家法律法规应由雇主负担的社会保障性质的费用，报经当地税务主管机关核准后，可不计入雇员个人的应纳税所得额。（三）在中国境内工作的雇员个人支付的各类境外保险费，均不得从该雇员个人的应纳税所得额中扣除。,15,PPT学习交流,2020/5/31,16,外籍人员工资薪金的组成,1.范围：财务部门、劳资部门、工会、后勤以及其他部门发放。2.形式：货币、实物（房产、汽车、电脑等）、有价证券（保单、礼品卡、券、提货单、股票、股票期权等）。,16,PPT学习交流,2020/5/31,17,外籍人员免税项目的管理,1、住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。(非现金或实报实销)对外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴和洗衣费免征个人所得税，应由纳税人在初次取得上述补贴或上述补贴数额、支付方式发生变化的月份的次月进行工资薪金所得纳税申报时，向主管税务机关提供上述补贴的有效凭证，由主管税务机关核准确认免税。对外籍个人因到中国任职或离职，以实报实销形式取得的搬迁收入免征个人所得税，应由纳税人提供有效凭证，由主管税务机关审核认定，就其合理的部分免税。外商投资企业和外国企业在中国境内的机构、场所，以搬迁费名义每月或定期向其外籍雇员支付的费用，应计入工资薪金所得征收个人所得税。国税发199754号,17,PPT学习交流,2020/5/31,18,外籍人员免税项目的管理,2.境内、外出差补贴(合理标准)外籍人员：暂没有规定标准额，可以现金对外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴免征个人所得税，应由纳税人提供出差的交通费、住宿费凭证（复印件）或企业安排出差的有关计划，由主管税务机关确认免税。3.探亲费(可以享受免征个人所得税优惠待遇的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用)对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税，应由纳税人提供探亲的交通支出凭证（复印件），由主管税务机关审核，对其实际用于本人探亲，且每年探亲的次数和支付的标准合理的部分给予免税。,18,PPT学习交流,2020/5/31,19,外籍人员免税项目的管理,4.语言训练费、子女教育费对外籍个人取得的语言培训费和子女教育费补贴免征个人所得税，应由纳税人提供在中国境内接受上述教育的支出凭证和期限证明材料，由主管税务机关审核，对其在中国境内接受语言培训以及子女在中国境内接受教育取得的语言培训费和子女教育费补贴，且在合理数额内的部分免予纳税。提示：以上2.3.4项需要到主管税务局备案，才享受免税待遇,19,PPT学习交流,工资、薪金所得来源地判定问题,个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金所得，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得(国税发1994148号)。工作地原则(不以支付地判定)：1.中国境内所得:境内工作期间；2.中国境外所得:境外工作期间。,20,PPT学习交流,关于在中国境内、境外工作期间的界定,1.在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人：包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数。2.境内外兼职：境外营业机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中提供劳务的期间，包括该期间中的公休假日，为在中国境外的工作期间。(国税函发1995125号)3.不在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人受派来华工作：其实际在中国境内工作期间应包括来华工作期间在中国境内所享受的公休假日。,21,PPT学习交流,关于在中国境内、境外工作期间的界定,4.对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人(即上述2.3.情形)，在计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。(国税发200497号),22,PPT学习交流,关于在中国境内、境外工作期间的界定,通知中所说在中国境内企业、机构中任职（包括兼职，下同）、受雇的个人，其实际在中国境内工作期间，应包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数；其在境外营业机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中提供劳务的期间，包括该期间的公休假日，为在中国境外的工作期间。税务机关在核实个人申报的境外工作期间时，可要求纳税人提供派遣单位出具的其在境外营业机构任职的证明，或者企业在境外设有营业场所的项目合同书及派往该营业场所工作的证明。不在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人受派来华工作，其实际在中国境内工作期间应包括来华工作期间在中国境内所享受的公休假日。国税函发1995125号,23,PPT学习交流,2020/5/31,24,外籍人员工资薪金所得的分类,(a)来源于中国境内，且由境内雇主支付或境内机构负担的所得；(b)来源于中国境内，且由境外雇主支付或境外机构负担的所得；(c)来源于中国境外，且由境内雇主支付或境内机构负担的所得；(d)来源于中国境外，且由境外雇主支付或境外机构负担的所得。居民纳税人应就上述(a)(b)(c)(d)项所得纳税；非居民纳税人应就上述(a)(b)项所得纳税,24,PPT学习交流,2020/5/31,25,外籍人员工资薪金纳税义务的具体规定,(一)外籍人员个人所得税纳税义务一览表,25,PPT学习交流,2020/5/31,26,一般雇员,26,PPT学习交流,一般雇员,满5年的计算：个人在中国境内居住满五年，是指个人在中国境内连续居住满五年，即在连续五年中的每一纳税年度内均居住满一年。凡在境内居住不满一年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。如该个人在第六年起以后的某一纳税年度内在境内居住不足天，可以按中华人民共和国个人所得税法实施条例第七条的规定确定纳税义务，并从再次居住满一年的年度起重新计算五年期限财税字号,27,PPT学习交流,2020/5/31,28,董事和高层管理人员,28,PPT学习交流,2020/5/31,29,董事和高层管理人员,高层管理人员是指中国境内企业的正、（总）经理，各职能总师、总监及其他类似公司管理层的职务。(2004年7月1日以前)2004年7月1日后新规定：只有协定或安排有关董事费条款中有明确包括高层管理人员，才按以上高层管理人员的纳税义务规定执行，否则按一般雇员处理。有高层条款的国家：挪威、加拿大、瑞典、泰国、巴基斯坦、牙买加、葡萄牙、科威特、卡塔尔、摩洛哥(国税发200497号),29,PPT学习交流,2020/5/31,30,工资薪金所得个人所得税计算,应交税金应纳税所得税额适用税率速算扣除数其中:应纳税所得额应税收入额费用扣除标准应税收入额=全月工资薪金收入免税收入的项目月费用扣除标准:国内人员3500元；外籍人员4800元,30,PPT学习交流,2020/5/31,31,工资薪金所得个人所得税计算（工资薪金所得个人所得税税率表）,31,PPT学习交流,2020/5/31,32,外籍人员工资薪金应纳税额的计算具体公式,(一)一般雇员计算公式(国税发200497号),32,PPT学习交流,2020/5/31,33,居住天数=90日(协定国183日),应纳税额(当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数)（当月境内支付工资当月境内外支付工资总额）（当月境内工作天数当月天数）,33,PPT学习交流,2020/5/31,34,90日(协定国183日）居住天数1年(不满一年),应纳税额(当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数)（当月境内工作天数当月天数）,34,PPT学习交流,2020/5/31,35,举例:,某日本雇员被日本总公司派往中国广州子公司任职总经理，该个人2011年实际在境内停留200天，该个人11月份取得收入如下：(1)由子公司支付薪金人民币20,000元；(2)由日本总公司支付并负担薪金折合人民币40,000元;(3)由日本总公司支付商业保险费折合人民币10,800元。该个人11月份在广州工作20天，请问该总经理11月份应纳税额？答：应纳税额(20,000+40,000+10,800)-4,800)35%-550520/30=11,730元,35,PPT学习交流,2020/5/31,36,1年(满一年)5年(超过五年),(a)第六年居住不满一年的，按上述或处理。第六年居住不满90天才能重新计算，否则第七年仍视作前面满五年。,39,PPT学习交流,董事和高层管理人员个税计算,重点讲解：董事、高管个人所得税政策（可能的难点）国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知国税发1994148号文国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知国税函1995125国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知国税发200497国家税务总局关于在中国境内担任董事或高层管理职务无住所个人计算个人所得税适用公式的批复国税函2007946号,40,PPT学习交流,2020/5/31,41,雇主负担全部或部分个人所得税税款的应纳税所得额的计算(国税发1996199号),(1)全部负担税款计算公式应纳税所得额=（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数）(1-不含税级距对应的税率）(2)定额负担应纳税所得额=雇员取得的工资薪金+雇主代雇员负担的税款额-费用扣除(3)按比例负担应纳税所得额=未含雇主负担的税款的收入额-费用扣除标准速算扣除负担比例/1-税率负担比例(4)雇主为其雇员负担超过原居住国的税款的税务处理,41,PPT学习交流,2020/5/31,42,42,PPT学习交流,2020/5/31,43,境外保险、实物福利等问题,境外保险费1.原则:所有保险(包括社会保险、商业保险)都要计入应纳税所得计征个人所得税。社会保险免税?：否(国税发1998101号，根据国家税务总局公告2011年第2号规定，国税发1998101号第一条失效，第二条废止。),43,PPT学习交流,2020/5/31,44,境外保险、实物福利等问题,2.保险费并入当月工资薪金计征个人所得税。3.关于职业退休计划税务处理(三)实物福利旧原则:五年内平均分摊计入月工薪计税(根据国家税务总局公告2011年第2号规定，国税发1995115号全文废止。),44,PPT学习交流,2020/5/31,45,一次取得年终奖金及数月奖金,1.年终奖金：包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。(国税发200509号)2.数月奖金:并入当月工资薪金。当月纳税义务不满一个月或当月没有纳税义务，单独作一个月工资薪金处理(即适用国税发1996183号，不减除费用扣除),45,PPT学习交流,2020/5/31,46,一次取得年终奖及金数月奖金,3.境内、外的数月奖金处理：(1)月数计算：当月工作天数（无论长短），算1个月；(2)离华当月工作天数与到华当月工作天数相加不足30日的，减1个月；(国税外函199761号)(3)全月没有境内工作时间，不计月数。(国税函1999245号),46,PPT学习交流,2020/5/31,47,一次取得年终奖金及数月奖金,4.年终奖金计算:原则：当月取得，当月单独计算。方法：除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。(每年只能用一次)公式：应纳税额当月全年一次性奖金适用税率速算扣除数,47,PPT学习交流,2020/5/31,48,外籍人员退职费(国税发1999178号),按视同再发不多于12个月工资薪金单独计算，可扣除费用。少于12个月按实际月数。解除劳动合同补偿适用国内人员社平工资3倍以内免税条件：受雇、解除、补偿,48,PPT学习交流,2020/5/31,49,外商投资企业的董事担任直接管理职务征税问题,1.仅任董事、监事：按“劳务报酬所得”征税。2.兼任董事、监事：董事费、监事费与工资收入合并，按工资、薪金所得缴纳个人所得税。,49,PPT学习交流,2020/5/31,50,外籍人员个人所得税关注热点问题,50,PPT学习交流,2020/5/31,51,(一)外籍人员境外取得(境外支付)来源于境内的收入，境内关联企业有扣缴义务。提示要点:境内外支付收入都有纳税义务可能(二)单位以有价证券、实物等非现金形式支付个人收入是否按规定扣缴个税。提示要点:工薪收入范围,51,PPT学习交流,2020/5/31,52,(三)企业年金的企业缴费计入个人账户的部分，企业在缴费时是否按规定扣缴个税。提示要点:国税函2009694号文、国家税务总局公告2011年第9号1.个人缴费部分，不得在个人当月工薪计税时扣除。2.企业缴费计入个人账户的部分，视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），单独按工薪所得项目计算当期应纳个人所得税款。,52,PPT学习交流,2020/5/31,53,(四)单位为员工购买的补充养老保险、补充医疗保险以及其它商业保险(外籍人员境内外各类商业保险)是否按规定代扣税。提示要点:财税200594号文、国税函2005318号文、财税200610号并入当期工资、薪金所得，按税法规定缴纳个人所得税。,53,PPT学习交流,2020/5/31,54,(五)税后利润转增注册资本，个人分红再投入公司的部分有否按规定代扣税提示要点:国税函1998333号税后利润转增注册资本，对属于个人股东分得并再投入公司的部分应按“利息、股息、红利所得”项目征税。外籍人员从外商投资企业取得的股息、红利免个税。（今年废止）,54,PPT学习交流,2020/5/31,55,(六)企业向个人赠送礼品有否按规定代扣代缴个税。提示要点:财税201150号文1.企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列三种情形之一的，不征收个人所得税：(1)企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；(2)企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；(3)企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。,55,PPT学习交流,2020/5/31,56,2.企业向个人赠送礼品，属于下列三种情形之一的，企业须代扣代缴个人所得税：(1)业务宣传、广告等活动，向本单位以外的个人赠送礼品，按照“其他所得”项目。(2)年会、座谈会、庆典以及其他活动，向本单位以外的个人赠送礼品，按照“其他所得”项目。(3)对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目。,56,PPT学习交流,2020/5/31,57,（七）境外公司提供技术支援、经营管理支持等在境内构成常设机构，其派遣人员不足183天的，有否缴纳个人所得税,57,PPT学习交流,2020/5/31,58,（八）实际雇主的确定与反避税问题国家税务总局关于税收协定中有关确定雇主问题的通知（国税发1997124号）,58,PPT学习交流,2020/5/31,59,（九）独立个人劳务与非独立个人劳务区分国家税务总局关于税收协定独立个人劳务条款执行解释问题的通知（国税函发1990609）,59,PPT学习交流,境内高管个人所得税筹划要点和风险分析,60,PPT学习交流,充分利用现有税收优惠政策筹划,1、残疾人个人所得税税收优惠政策2、国债利息收入免税政策3、个人买卖上市公司股票免税政策4、住房公积金个税筹划5、补充养老保险个税筹划,61,PPT学习交流,年终奖如何发放更节税？,62,PPT学习交流,年终奖如何发放更节税？,18000、18001元奖金个税计算180003%=5401800110%-105=1695多交税=1695-540=1155元,63,PPT学习交流,年终奖如何发放更节税？,全年一次性奖励应避开无效区间！18000-1928354000-60187.50108000-114600420000-447500660000-70653896提醒各位：注意一次性奖励的设置，避免给人员多发一元，造成员工成千上万元的税款损失！,64,PPT学习交流,年终奖如何发放更节税？,通过合理分配奖金，在尽可能降低年终一次性奖金的适用税率的同时，应该注意每月的适用税率。按月平均发放工资奖金的做法并不一定是纳税最优的方法。要尽量避免多次累计发放奖金或补贴，从而形成适用税率提高多缴纳税款的现象。我们总的原则是，将收入平均实现，以避开高税率，在月收入适用税率不低于年终奖金适用税率条件下，只要不使年终奖金的适用税率提升一级，我们应尽量将各种奖金都放入年终奖金一起发放。但如果月收入适用税率本身已低于年终奖金适用税率，那我们又可以将奖金调换入工资收入。,65,PPT学习交流,限售股减持的税收筹划,方法一、无偿赠与直系亲属避税方法二、假离婚方式避税方法三、限售股转换ETF基金份额方法四：通过大宗交易平台转让避税方法五：通过协议转让方法避税方法六：将股票账户转移到可退税地的证券公司,66,PPT学习交流,限售股转让的避税方法,限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税。对具有下列情形的，应按规定征收个人所得税：（一）个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股；（二）个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金（ETF）份额；（三）个人用限售股接受要约收购；（四）个人行使现金选择权将限售股转让给提供现金选择权的第三方；（五）个人协议转让限售股；（六）个人持有的限售股被司法扣划；（七）个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售股所有权；（八）个人用限售股偿还上市公司股权分置改革中由大股东代其向流通股股东支付的对价；（九）其他具有转让实质的情形。财税201070号,67,PPT学习交流,限售股转让的避税方法,本通知所称限售股，包括：1.上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称股改限售股）；2.2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称新股限售股）；财税2009167号,方案七：在限售股解禁期后大比例送、转股,68,PPT学习交流,限售股减持纳税规划,案例分享：,69,PPT学习交流,实物福利筹划方法,将工资