会计人才素质培养研究.doc

此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除课题名称：会计人才素质培养研究 研究总报告 引言高等会计教育在我国会计人才培养中占有重要地位。我国的高等会计教育随着我国教育事业的发展而发展，随着我国会计环境的变化而在不断地进行调整。从会计教育层次来看，从建国以后即培养大专、本科生，到1980年开始培养硕士研究生、1981年开始培养博士研究生，发展至今已经形成了由高职高专、本科、硕士研究生与博士研究生四个层次构成的比较完善的高等会计教育体系；从会计教育的规模来看，已从文革结束恢复高考前全国仅有二、三十所高等学校设置会计专业、在校学生数千人，到目前约有千余所高等学校设置会计专业、会计专业在校学生规模约60万人左右1 据中国财政杂志社编辑出版的中国会计年鉴2006的数据资料显示，2005年我国普通高等学校会计专业在校学生已达到571 539人，其中高职高专353 734人、本科208 145人、硕士研究生8 745人、博士研究生915人。；从专业面向来看，已由与当时的计划经济管理体制相适应的行业会计专业，随着经济体制的改革与我国会计核算规范的与国际接轨与趋同，在上世纪90年代初开始向通用会计专业转化；从会计教育的理念来看，已从单纯的技能培养开始向素质教育转化。我国会计高等教育的发展壮大，为社会经济的发展输送了大批的会计人才。世界经济的全球化、信息化又对会计人才在专业素质、专业能力方面提出了更高要求。众多会计教育工作者和社会有识之士都认识到会计人才素质的高低将直接影响社会、政治、经济的可持续发展，会计人员的执业水平和职业道德直接关系到会计信息的质量及其会计法规制度的制定和执行质量；会计职业人员必须具备较高的综合能力，具备不被各种利益诱惑的职业品格，才能适应繁杂多变的社会经济环境。培养高素质会计人才是一项十分紧迫和艰巨的工程。本科教育是高等教育的主体，在人才培养中起着基础性的作用。在新的社会经济环境和会计教育环境下，针对本科会计教育，如何确立正确的素质培养目标，着力培养适合我国社会和经济发展的会计人才，对进一步发展我国的会计教育事业、提高整个会计教育的人才培养水平具有举足轻重的影响。本课题以培养本科会计专业学生的综合素质为研究目标，在明确会计人才素质的基本要素的基础上，借鉴国内外会计素质教育经验，分析当前我国本科会计教育面临的问题，以社会和经济发展对会计人才素质的要求为出发点，探讨我国本科会计人才素质培养应确立的理念和实施思路；同时结合我国会计教育环境和教育特点，对会计人才的诚信品格塑造和实践能力培养问题进行深入剖析并提出改进的建议。二、会计人才素质的理论分析（一）素质与人才素质1素质的涵义辞海中对素质的解释是：“人或事物在某些方面的本来特点和原有基础；人们在实践中增长的修养，如政治素质、文化素质；在心理学上，指人的先天的解剖生理特点，主要是感觉器官和神经系统方面的特点；是人的心理发展的生理条件，但不能决定人的心理内容和水平。某些素质的缺失可以通过实践和学习获得程度的补偿2 辞海（语词分册）M.上海:上海辞书出版社,2003:1022.。”在心理学上，一般将素质定义为有机体天生具有的某些解剖和生理的特征，是能力发展的自然前提和基础。人们所处的环境和所受的教育影响到人的素质形成，并通过一定的实践活动得以表现。不同时期的社会生产力水平、科学技术水平、文明程度和其他各种相关因素对人的素质形成带来了不同的影响；不同社会历史时期对人的素质也提出了不同的要求。所以，人的素质是随着社会的发展而向前发展的，同时对社会发展又具有促进作用。1998年5月，在我国教育部高教司组织召开的文化素质教育研讨会上，各素质教育试点高校对素质，这一概念达成共识：素质是人们经过学习而形成的内在素养和品质；素质可以而且必然转化为人们的外在行为，表现为如何做人，表现为工作态度、工作质量等等3 罗嵘.论国民道德素质及其特征J.湖南商学院学报,2004,11 (2):98-100.。综上所述，素质是在人先天生理条件的基础上，经过后天的文化教育和社会环境的影响，由知识内化而形成的相对稳定的心理品质；这种心理品质是人进一步发展的基础和前提条件。文化与科学知识是素质形成或得以提高的基础，素质是知识内化和升华的结果。而一个人所具有的某种能力则是素质的一种外在表现。2人才素质人才学创立的初期具有代表性的人才定义是：人才就是指为社会发展和人类进步进行了创造性劳动，在某一领域，某一行业，或某一工作上做出较大贡献的人。也有学者将人才的定义发展为：人才是指在一定社会条件下，能以其创造性劳动，对社会或社会某方面的发展，作出某种较大贡献的人。近几年有学者在以上两个定义的基础上，进一步完善人才的定义，认为人才是指那些具有良好的内在素质，能够在一定条件下通过不断地取得创造性劳动成果，对社会的进步和发展产生了较大影响的人4 罗洪铁.再论人才定义的实质问题J.中国人才,2002,(3):23-24.。从以上定义可以看出，只有通过创造性劳动为社会带来有价值的成果的人才能称之为人才。而要完成具有社会价值和意义的创造性劳动，必须具有一定的内在素质。这些必备的内在素质即为人才素质。国外学者Smith和Shelley在2002年认为，21世纪对人才所需求的素质结构发生了变化。以往传统教育所注重一些能力，如记忆能力等正在逐步为信息技术所替代。21世纪的人才素质十分强调高阶能力的准备。这些高阶能力主要表现在以下八个方面5 Smith S.，Shelley J. A Vision of Education in the Year of 2010J.Educational Technology,2002,42(7-8):22.：（l）根据需要自觉更新自我知识和技能的能力；（2）运用多种思维策略的能力；（3）灵活运用各种学习方式的能力；（4）团队协作能力；（5）阐释和深刻理解学科内容的概念，亦即深度学习能力；（6）运用信息技术的能力；（7）认识各种不同的价值观，在差异中获取平衡的能力；（8）在社会中谋求发展机会的能力。我国学者钟志贤在2004年提出，知识时代在不忽视人才基本素养（读写算能力）的前提下，比较强调人才的创新能力、决策能力、批判性思维能力、信息素养、团队协作能力、兼容能力、获取隐性知识的能力、自我管理和可持续发展等九大能力6 钟志贤.面向知识时代的教学设计框架促进学习者发展D.华东师范大学博士学位论文,2004:74.。（二）会计人才素质的内涵由人才素质的含义可以得出，会计人才素质是指能够在会计领域完成具有社会价值和意义的创造性劳动的人员应该具备内在素质。相关的机构和学者对会计人才素质包含具体内容进行了较多的研究。被誉为中国现代会计之父的潘序伦先生将会计师的基本素质归纳为三大要素：学识、经验和道德，他认为“学识经验及才能，在会计师执行事务之时，固无一项可缺，然根本上究不若道德之重要7 潘序伦.中国之会计师职业A.潘序伦文集C.上海:立信会计出版社,2008:40.”。国际会计师联合会（IFAC）公布的国际教育准则第9号中，将会计人员应具备的素质分为知识、技能和职业价值观三类。同时将职业道德和职业价值观，沟通技能，交流技能和理性思维能力作为核心素质。有些学者通过问卷调查会计职业界、会计教育工作者以及会计专业学生等利益相关方，总结归纳会计人员应具备的素质。林志军在2004年通过因素分析，从国内外学者研究得出的会计人员应该具备的多项不同素质中总结出几点最重要的要素，分别是：商业/管理技能、商业/管理知识、核心会计知识、个性特征（personal characteristics）、基础知识和技能（general knowledge and basic techniques）8 林志军,熊筱燕,刘明.中国会计教育中知识及技能要素的发展J.会计研究,2004, (9):72-81.。根据人才素质的定义，总结之前的研究结果，可以将会计人才素质的基本要素概括为职业道德素质、知识素质和能力素质三个方面。每个方面又包含多个具体要素，不同层次的会计人才应具备的具体要素不尽相同。（三）会计人才素质的基本要素1职业道德素质职业道德来源于职业实践，是指在一定职业活动中应遵循的，体现一定职业特征，调整一定职业关系的职业行为准则和规范。职业道德不仅是从业人员在职业活动中的行为标准和要求，而且是该行业对社会所承担的道德责任和义务。职业道德一方面调节从业人员内部关系，加强职业内部人员的凝聚力；另一方面，调节从业人员与其服务对象之间的关系，塑造本职业从业人员的形象。会计职业道德素质是会计人员在会计职业活动中应该遵循的行为标准和要求，会计职业界对社会所承担的道德责任和义务。潘序伦先生，早期曾把会计职业道德归纳为“一曰公正，二曰诚信，三曰廉洁，四曰勤奋9 潘序伦.中国之会计师职业A.潘序伦文集C.上海:立信会计出版社,2008:44-46.”。后来潘先生又将会计师职业道德归纳为六个字：“公、信、廉、密、勤、敏”。公，大公无私，公正严明；信，以保持信誉，建立信用；廉，应操守严谨，廉洁自重；密，会计师对于查核账目事项，非经委托者之许可，不得宣布；勤，会计师授办案件，事繁责重，必须朝斯夕斯殚精竭虑；敏，会计师承办业务，必须按程序，限期完成，不能停滞拖延，漫无期限10 郭松林.忆潘序伦先生的会计职业道德思想与求实精神J.中国注册会计师,2000, (10):50-51.。我国会计基础工作规范中提出了敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密等项目11 中华人民共和国财政部.会计基础工作规范S.财会字199619号,1996-06-17.。特别指出会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。应当指出会计职业人员在工作过程中还应从社会经济效益角度出发，提供有利于社会整体利益的判断和服务。2知识素质从事会计工作必须具备的知识包括一般性知识、组织和商业知识、信息技术知识以及会计专业知识。一般性知识，包括数学、语言、人文科学知识等基础知识，是进行思考、交流、逻辑思维、判断、分析、决策过程中必备的知识。增强一般性知识的深度和广度，可以开阔思路、活跃思维，提高创造能力。另外随着世界经济一体化的逐步形成和会计国际化趋势的加强，迫切要求会计人员至少精通一门以上的外国语言。组织和商业知识，是指有关企业、政府和非盈利组织性质和运作的知识，以及整个经济社会运行原理的基本知识。如通过对微观与宏观经济学知识的了解和掌握，可以使会计人员以正确的思维方法，比较好的把握经济形势对企业经营的影响。此外财政、税收、金融、管理、法律等相关知识也是增强会计人员职业判断能力的必要条件。信息技术知识，包括使用、管理、评价、设计信息系统的知识。在网络经济时代，需要利用计算机进行会计核算、财务分析、财务决策。因此，会计人员必须具备熟练的计算机操作技能，掌握数据库及网络开发与维护等基本技术。会计专业知识，是指会计学科体系内的具体知识，是直接指导具体会计工作的理论和技术规范。这类专业知识包括会计学原理、中级财务会计、高级财务会计、财务管理、管理会计、成本会计、审计学、会计电算化等系统的理论知识。不同层次会计工作的要求不同，应具备知识素质可以有一定的差别。3能力素质能力表现是将所学知识进行运用和转化的过程。会计人才的能力素质，是从事会计职业所应具备的能力。国际会计师联合会在国际教育白皮书（IEP2）成为胜任的会计师中将职业能力定义为，在真实的工作环境中按规定的标准承担某一工作角色的能力。近年来得到普遍认可的会计职业能力素质有分析问题和解决问题的能力、学习能力、创造性思维能力、团队协作能力、运用信息技术的能力、职业判断能力、沟通与表达能力、批判性思维能力、承受压力的能力等。经济活动日益复杂化，市场竞争逐步加剧，社会信息呈现多样化和复杂化趋势，而且知识更新周期的缩短，完成本科学习的会计专业学生在以后的工作中还会遇到更多的新知识和新变化，他们应具有终身学习的能力，及时更新知识，适应会计职业发展变化的需要。由于现实的经济环境还要求会计专业学生在工作中善于将所学的知识融会贯通，具有较强的分析判断能力和创造性思维能力。除此之外，会计工作在经济活动中的重要性，使得会计人员的工作责任重大，工作中遇到的问题更趋复杂。以注册会计师行业为例，注册会计师总是面对客户不断提出的新问题，不断接触新领域，必须在规定的时间内高质量地完成客户的委托。因此，未来的会计人才应该有接受挑战的勇气，能够承受更大的压力，在紧张和快节奏的工作环境下，保持良好的心理状态，有条不紊地开展工作，应付自如。当然从事不同层次会计工作应具备能力素质不完全相同。比如企业决策管理层中的会计人员应具备更高的创造性、批判性思维能力和承受压力的能力等。因此，会计人员的综合素质是一个有机整体，知识素质是基础，能力素质是条件，职业道德素质是保证。三、中美会计人才素质培养的改革比较与启示（一）美国会计人才素质培养的改革1美国20世纪8090年代初期的会计人才素质培养改革20世纪80年代中期，随着社会经济和科学技术的发展、知识更新速度加快，美国的大学教育由精英教育向大众教育转变，终身教育思潮开始兴起，传统教育观中“以知识为中心”的核心理念被颠覆，新的教育理念更关心“全人的教育”，强调培养学生学习如何学习的能力、适应社会的能力。美国会计教育改革也进入关键时期。改革的显著特征是确立着眼于能力培养的会计教育目标，强调大学教育应培养职业会计师所需的素质能力。这场改革由美国会计学会（AAA）发起，实务界和教育界共同参与，在理念更新和实践两方面都取得了瞩目的成果。1986年，AAA发表了题为“未来的会计教育：为日益扩展的职业界作准备”的贝德福特报告（Bedford Report）。这份报告指出许多会计专业毕业生不懂得如何与人沟通，缺乏应有的推断能力，解决问题的能力也差强人意。提出会计教育需要为日益变化和扩展的会计行业作出重大变革，会计师必须并不断增强自身的素质以适应社会对这一职业不断增长的服务需求。会计教育的基本目标是培养学生的学习能力。以此为推动，当时的“八大”会计师事务所在1989年发表了题为“教育展望：成功的会计职业所需的素质”的报告，后来被称为“八大”白皮书12 Big 8.Perspectives on Education: Capabilities for Success in the Accounting Profession EB/OL. New York:www. aaahq. Org,1989.。“八大”白皮书指出，会计行业正在变得业务不断扩展并日趋复杂化，会计专业入学人数的下降表明这个行业的吸引力下降。要想在公众会计师行业取得成功必须学会运用创造性的解决问题的能力。，现有的大学会计教育过于强调以规则为基础的知识（rule-based knowledge）。“八大”报告指出，会计教育必须培养具有广博的能力和知识的毕业生，作为一名成功的公众会计师应具有8项知识和能力，包括沟通能力、智力能力和人际关系能力、一般知识、组织和商业知识、会计和审计知识、会计专业技能、个人素质和态度。同时鼓励采取引导性的教学方法，指出：“在学习过程中必须让学生成为积极的参与者而不是被动的信息接受者，他们应该认识和解决实际问题，团队合作应该得到鼓励。”作为会计学术界的回应，AAA在1989年成立了会计教育变革委员会（Accounting Education Change Commission，简称AECC）。AECC在其第1号立场报告“会计教育的目标”中，提出会计教育应该培养学生多方面的知识和能力，这些知识和能力应该使学生成为（to become）合格的职业会计师，而不是使他们在当下是（to be）合格的职业会计师13 AECC. Position Statement Number One: Objectives of Education for Accountants EB/OL. New York:/,1990.。由于会计实务处于快速变化之中，大学教育已经不可能使学生在刚刚进入职业界就是完全合格的会计师，大学应该培养学生的学习能力，使学生在终身学习、成长和积累经验的过程中成为合格的职业会计师。AECC的重大改革举措之一是推出150学时专业必修课规则，即将会计本科教育由原来的四年制120学时专业必修课调整为五年制150学时专业必修课学时，并将其作为报考CPA考试的资格。AAEC的理由是：一是随着90年代经济环境的变化和业务的复杂化，四年制120小时的专业必修课无法覆盖会计本科毕业生所需的知识和技能；二是在有限的学时内，以知识的广度为目标的通识教育和知识的深度为目标的专才教育之间的两难选择实在无法协调。在职业团体和实务界的推动下，1991年13个州首次通过了150学分要求的立法，到2003年底，执行150学分要求的州达到41个。经过不懈的努力，150学分规则终于在全国受到认同。AECC的重大改革举措之二是对高校教育改革的直接资助。自1990年开始，AECC向先后向13所大学提供了2500万美元以资助他们进行教育改革。各大学的教育改革各有特色。AECC在1996年完成其历史使命而解散，但它所采取的一系列研究和改革措施对后来的美国会计教育和实务产生了深远的影响。2布里罕杨大学以素质培养为导向的会计课程改革课程改革往往是教育改革中核心，因为教育改革的目标和理念需要通过具体的课程体系、课程内容和教学方法、课程评估去实现和贯彻。布里罕杨大学会计和信息系统学院（The School of Accountancy and Information Systems of Brigham Young University ，简称BYU SOAIS）以能力为导向的课程创新受到学术界和实务界的一致推崇。布里罕杨大学的会计专业执行五年制150学时必修课的专业培养计划，具体安排为：一、二年级是商业通识教育课程（General-education Business Core Courses）；三年级是四年制和五年制学生都要学习的一系列共同核心课程（Common-core Courses），又叫初级核心课程（Junior Core Courses），相当于专业入门课，包括财务会计、管理会计、税务会计以及审计、信息系统等课程；四、五年级是更高级的专业课程，在这一阶段学生有两种选择，一是选择四年制毕业后获得一个学士学位，二是选择五年制（150学时必修课计划）毕业后获得一个会计硕士学位。学校将第三年的共同核心课程作为课程改革试点的对象，因为这些课程不仅是四年制和五年制学生都要学习的课程，而且作为专业入门课无论对于后续课程的学习还是未来职业实践来说都十分重要。学校对于这门课程的改革思路是：首先，确定未来十年职业会计师必需的能力；其次，将这些能力的培养融入新的课程设计，落实到每门课的详细的教学计划中；最后，在新课程的实施中强调这些能力培养目标的有效实现。为了贯彻课程改革的构想，学校成立了一个由10名教师组成的委员会，他们来自会计、金融、信息系统、审计、管理、税务、商法、国际商务等不同专业背景，主要职责是确定在培养计划中需要重点培养的能力、课程改革的内容、课程改革计划的制定及实施。教师们普遍认识到会计师所需的能力包括专业技能和更宽泛的分析能力、领导组织能力等等，这些能力的培养都应该融入专业教学中。他们选择减少专业技术性内容的教学，为综合性能力的培养和训练留出空间。作为会计技术标准的会计准则是会根据会计环境的变化进行调整的，而学生真正需要的是分析能力、沟通能力等综合素质，这些素质使他们能够应对外界环境的变化，理解会计准则调整变化的内涵，并理解这些调整变化之所以发生的文化背景和环境背景。为了进一步确定重点培养的能力项目，他们开展了一项问卷调查，共得到了873位实务界人士（包括注册会计师和企业会计师）的回应，在此基础上确定了书面沟通能力、口头沟通能力、团队工作和人际关系能力、批判性思维能力等能力培养目标。为了达到以能力培养为本的目的，委员会在课程设计中主要作了两方面的变革：一是专业课程体系的整合，二是在新的课程体系下教学方式的变革。委员会将原来的共同核心课程（Common-core Courses）系列整合成一门24学分、372学时的综合性课程，称为会计核心课程（the Accounting Core）。会计核心课程围绕销售和收款循环、采购和付款循环、生产/存货循环、薪资/业绩评价循环、投资和融资循环等五个基本业务循环展开。新的课程设计打通了各专业课程之间的条块分割，不仅避免了原来存在的教学内容的重复，而且不同专业知识的交叉性、综合性，更有利于培养学生的能力。为了落实教学目标，教师委员会历时8个月制定了112个教学计划，教学计划落实到每个单元、每次课（一次课3课时），强调将能力的培养贯穿整个教学过程，内容包括：教学的主题、学习目标、重点培养的素质要素、课前作业、课堂活动以及课后作业、能力培养效果评价方法。该课程销售/收款循环单元的教学计划及其内容如表1所示。新的课程体系下，作业或考核方式包括书面、口头及实践性的，大部分没有唯一正确答案，教师根据学生的能力表现作出评价。如在口头演示作业中，教师从内容、语言的组织和表达、和听众的沟通等等方面作评价。教师委员会对课程改革实行动态评估，评估过程中非常重视学生的反馈。根据课程结束后对192名学生的问卷调查，大部分学生给出了积极的评价。如85的学生表示如果重新选择仍然愿意选择新的而不是传统的教学方式，83的学生认为教学中强调拓展性素质并没有影响对会计专业技能的掌握，83的学生认为课程提高了自己的计算机应用能力，85的学生表示团队合作的学习方式并没有使自己偷懒，84的学生表示团队合作的方式提高了自己与他人相处以及接受他人观点的能力，89的学生表示在团队活动中学会了领导和服从。雇主对课程改革也给予了积极的反馈，一家“六大”的公司邀请学校代表在其全国招聘会上介绍该校的会计专业，还有的公司派出合伙人代表作为观察员到学校考察。同时，申请该校会计专业的学生人数和质量都得到了增长。表1 会计核心课程“销售/收款循环”单元教学计划教学单元销售/收款循环课时安排36课时，12次课，每次3课时主 题l 销售/收款循环的目标和风险l 销售/收款循环的特点l 销售/收款循环的业务流程重点培养素质要素l 写作l 解决非结构化问题（Unstructured Problems）l 团队合作l 口头表达教学内容模块内容教学责任人l 模块一：解释销售收款系统的结构，并通过一个例子以流程图的方式介绍信息系统的凭证文件。与此同时，向学生布置作业。l 模块二：引导讨论销售收款循环系统中可能出现的错误，以及如何通过控制手段防止或识别这些错误。审计师如何评价一个控制系统的可靠性和有效性。l 模块三：讲解销售收款循环的财务会计和报告问题，如收入确认、长期服务合同、建造合同、分期收款销售及坏账的处理等等。l 模块四：引入和销售收款循环有关的税收筹划问题，包括经济收益、会计收益和所得税收益的区别，所得税会计的分期和方法等等。l 模块五：讨论销售收款循环的余额测试问题，应收账款、收入确认的审计，以及对内部控制和余额测试的整体回顾。l 模块六：量本利模型的讨论。l 模块七：各小组展示与分享调研本地企业的销售收款循环的作业成果。l 信息系统课教师l 审计课教师l 财务会计课教师l 税务课教师l 审计课教师l 管理会计课教师课前作业l 以小组为单位走访以下任一行业的一家本地企业：房地产、会计或法律事务所、零售商店、银行、大学、政府机关、工厂、打印店、汽车经销商、保险公司或其他行业。通过调查探寻以下7个问题的答案： 其收入来源是什么？ 其收入计划或预算是如何确定的？ 其对收入的会计处理中涉及到哪些凭证和文件？ 其对收入有什么特别的税收考虑？ 其对收入如何实施控制？ 其负责收入的部门是如何组织的？ 其哪些重要的管理决策是以收入数据为基础的？l 各小组完成一份关于该企业的销售/收款业务循环流程和数据模型的书面报告。l 各小组就以上内容准备5分钟的课堂演示。课后作业无布里罕杨大学的课程改革的特色表现在以下几方面：（1）教学计划中具有清晰的素质培养目标。根据课程内容预设重点培养的能力项目，并通过具体的可操作性的教学计划贯彻落实。（2）以业务循环为主线进行课程内容的整合。新课程打破各专业课程的横向分割，使学生从不同专业角度对企业内部不同业务循环有一个完整的认识，教学情景更为契合实务情景，避免了盲人摸象。（3）探索有利于素质培养的教学方法。如销售/收款循环单元走访当地企业的课前作业采用了案例分析、报告写作、公开演讲等教学方法，能够锻炼学生的沟通能力（书面和口头表达）、团队合作能力、解决现实问题的能力以及学习能力等。（4）倡导团队教学的组织方式。这是课程改革中最大的一个难题。如销售/收款业务循环的课程设计和实施共有5名不同专业领域的教师参与，这需要高效的组织、团队合作精神，以及学校教学管理部门的支持。3美国20世纪90年代后期及21世纪会计人才素质培养的改革20世纪90年代后期以来，经济全球化和信息技术的发展使市场变化加快，产品更新换代更加迅速，企业竞争优势更难保持，企业需要做出更多更及时的决断来应对这些变化；新的公司和行业不断出现，不能提供增值服务的传统服务逐步萎缩；业务的复杂性和风险性加大。这些因素使公众对会计行业的需求发生了改变：传统的会计报表信息需求减少。AICPA在1999年也指出，许多传统的注册会计师所必需的技能正在被大量增长的不同来源的新技术所取代14 AICPA. CPA Vision: Project: Focus on the HorizenEB/OL.New Yok: , 1999.。CPA需要增强从广泛的渠道去获取资讯数据的能力并为企业决策提供有价值的阐释。研究发现，21世纪会计行业对人才素质的需求出现了更为显著的变化，即受聘者的社会能力、非专业素质越来越受到重视。Mauldin，Crain，and Morris 2004年的研究发现，参加学生会组织（如阿尔法贝塔协会15 阿尔法贝塔协会是美国大学最具声誉的学生组织。）或会计师协会等组织的毕业生被会计师事务所录取的可能性更大。影响雇用方录取的最重要的5个因素依次为：专业课程GPA，沟通能力，计算机技能，全部课程GPA，专业表现，是否阿尔法贝塔协会成员16 Mauldin, Crain, Morris. Student Involvement in Accounting Organizations: the Effect of CPA Firm RecruitingA.Advances in Accounting Education: Teaching and Curriculum InnovationsC. Elsevier,2004.。Chia 2005年研究了专业能力、参加社会活动和情商等因素对会计专业毕业生面试及录用的影响17 Yew Ming Chia. Job Offers of Multi-national Accounting Firms: the Effects of Emotional Intelligence, Extra-curricular Activities, and Academic PerformanceJ.Accounting Education,2005,14(1):75-93.。也有研究发现，专业表现和参加社会活动在第一次面试中极为重要，而在后续的面试和最终录取环节中，情商的高低则起到决定性的作用。这表明雇佣方十分看重毕业生的综合素质（soft skills）。那些有参与社会活动经历的学生，如在俱乐部或协会等组织担任领导职务，通常会在录用中得到加分。在调查中，绝大多数人认为150学分本身是一个好的方案但没有得到恰当的实施。AAEC在提出150学时要求时，仅仅提出了总体上学时和学分增加的硬性要求，至于如何调整教学目标、教学内容，如何将课时和学分的增加和学生能力的培养和提升结合起来，并没有给出指导性的方案，导致各学校在具体执行时简单增加一些专业课的学分以达到要求，最后变成了加“量”不加“质”。面对世纪之交会计职业和会计教育出现的新危机，实务界和教育界再次联手，这一次实务界更深地介入到大学会计教育界的教育实践中。美国实务界一直非常重视会计师职业能力框架的研究，并以此作为与会计教育界的重要沟通与对话基础。1999年AICPA发布了“AICPA会计职业核心能力框架”。该框架分为三阶段，第一阶段框架称为“行业、个人和一般商业视角的能力”，于1999年6月发布，内容是提出了未来会计行业从业者作为一名终身的学习者需要培养的三方面的能力，分别是行业能力（Functional Competencies）、个人能力（Personal Competencies）和一般商业视角能力（Broad Business Perspective Competencies）。第二阶段框架（正在进行中）重点关注教育实践，包括将能力培养融入教学的指导策略和课程开发，并在网上提供了教育技术创新方面的案例。第三阶段框架（正在进行中）引入了能力培养效果评估机制，重点之一是组织开发针对会计培养计划或单个课程能力培养效果的评估软件，并已在网上发布，任何教学管理组织和教师都可以免费上网使用该软件。“能力框架”是对此前AECC有关研究的发展和深化。相比较而言，框架在理论上的创新并不突出，其显著不同和最大贡献在于为以素质培养为根本的会计教育改革提供了行动纲领、技术指南和评估标准，突出了对会计教育实践的指导性和参考性，直接推动了会计教育实践改革。如教育创新案例和评估软件的开发和发布，具有一种公共产品的特性，大大节约了教育界的整体成本，提高了改革的效率。4国外会计人才素质教育中存在的问题和面临的挑战可以认为，国外会计人才素质教育中存在的问题和面临的挑战至少包括以下三个方面：（1）实务规则教学和理论知识教学的冲突。在具体的教学资源分配上一直存在着规则导向和理论导向的争议。教育界认为他们的使命是培养学生终身的专业素质，而不是将他们训练为一个会计熟练工，因此在教学中倾向于注重理论层面。上世纪80年代以后，面对日益严峻的监管环境和诉讼的大量增加，复杂业务的出现和信息技术的发展，以及新的会计准则和技术程序的大量颁布实施，实务界开始指责教育界培养的毕业生不适应新的职业环境的要求。而教育界也有自己的苦衷，在有限的学时中，是教会学生实务中用得着的条条框框，还是帮助学生建立终身学习所需的理论基础？二者之间难以平衡。（2）会计职业道德教育的缺憾。会计丑闻的频繁爆发，会计教育部门难辞其咎。Pricewaterhouse Coopers在2003年的一项研究认为，大部分会计专业学生所接受的伦理方面的教育是不连贯的、不完整的。（3）教育界和实务界仍然存在的脱节现象。20世纪50年代之前，当时教师较多地参与实务，教学计划和职业需求之间形成了紧密的联系。50年代后，受大学教育认证制度的影响（如AACSB18 AACSB即美国国际管理教育联合会，成立于1916年，旨在促进已获认证和申请认证的学校提高学生入学标准和师资及管理水准，1960年起成为管理教育的最具权威的认证机构。对拥有博士学位的大学教师比率等考核指标），大学的重心逐渐向研究转移，导致教师普遍缺乏实务经验。虽然作为团体而言教育界和实务界仍然保持密切沟通，但就个人而言研究教育界和实务界逐渐脱离，分道扬镳19 Cynthia Bolt-Lee, Sheila D. Foster. The Core Competency Framework a New Element in the Continuing Call for Accounting Education Change in the United StatesJ. Accounting Education. 2003,12(1):33-47.。教育界对未来会计服务的需求的定位和实务界的认识是有差距的。如何最大限度地消除会计教育界和实务界之间的隔阂，仍然是一个长期和永恒的挑战。（二）我国本科会计人才素质培养的改革1我国本科会计教育的变化与问题我国本科会计教育的改革与我国的会计环境直接相关。在新中国建立后到1978年进行经济体制改革前，由于不重视经济管理，会计的作用受到限制，会计教育的规模极小；与高度集中的计划经济体制相适应，会计本科教育实行行业会计教育模式。从经济体制开始改革到20世纪90年代中期我国市场经济体制的确立，随着经济管理工作的加强与会计在经济管理中地位的上升，会计教育的规模迅速扩大，各高等学校纷纷设置或恢复会计专业，会计本科教育的培养模式在我国会计改革与国外会计教育思想引入的推动下，开始由行业会计培养模式向通用会计培养模式转变。在我国市场经济体制确立到进入21世纪我国社会经济快速发展引发高等教育事业的跨越式发展。一些高等学校对会计本科教育的理念进行了重新思考，对会计本科教育的培养目标进行了新的定位，对会计本科教育的培养模式进行了新的探索，对会计本科教学的课程体系进行了新的设计，对会计本科教学的方法与手段进行了新的尝试，等等，取得了一些成绩。（1）大学会计教育的规模快速增长。据统计，1978年我国本科高等学校设置会计专业的不足15所，毕业人数450 人左右。而2003年我国本科高等学校设置会计专业的有250 所，本科毕业生大约15，000人。高等学校每10个在校学生中就有1人就读会计专业。同时有50所以上的院校设有硕士点，18所院校设有博士点。此外相继建成专施继续教育的3所国家会计学院20 于增彪,赵晓东.美国会计教育改革及其对我国的启示A.会计教育改革与发展第四届会计与财务问题国际研讨会论文集C.2004:41-50.。（2）学科体系格局更加科学。上世纪在90年代以前，我国的会计教育基本上是以行业为线索来设置学科体系的，如工业会计、商业会计等等，其显著的弊端就在于课程重复率高，信息量低，非常不利于学生素质的培养21 Cynthia Bolt-Lee, Sheila D. Foster. The Core Competency Framework a New Element in the Continuing Call for Accounting Education Change in the United StatesJ. Accounting Education. 2003,12(1):33-47.。1993年会计制度改革以后，大学会计教育迅速作出反应，不再按行业划分学科体系。（3）专业课程结构不断优化。从高校的会计课程设置来看，逐渐注重培养学生的知识结构的全面性。专业课程从过去占到总课程的60%左右到现在占30%左右，相关领域的课程增加，比如当代世界经济与政治、管理学、宏微观经济学、计算机等，部分学校开始引入案例研究（具体包括会计案例研究、财务管理案例研究和审计案例研究）等22 杨有红,肖琳.中国会计年鉴M.北京:中国财政杂志社,金报兴图数据库,2004.。（4）教学方式改革取得了一定进展。在许多学校，案例分析、实践教学、小组讨论等新的教学方式已经或多或少地得到应用，对学生能力素质的提高起到一定作用。但是应该看到，我国会计人员总体素质还停留在较低水平。从职称来看，高级职称仅占0.49%，中级职称占10.67%，初级职称占38.22%，50.62%无职称。截至2004年底，全国共有会计人员1200万人，其中具有会计从业资格的人员有956万人，具有注册会计师资格的人员13万人，具有执业注册会计师资格的仅6.6万人23 李凡.会计人员生涯发展的个案研究D.华东师范大学硕士学位论文,2006.。因此，我国的大学会计教育还存在许多亟待解决的问题。有些学者认为当前中国会计教育尚处于美国1960年代的水平，知识结构陈旧并具有明显的职业导向性，以培养技术型人才为主要目标24 Yew Ming Chia. Job Offers of Multi-national Accounting Firms: the Effects of Emotional Intelligence, Extra-curricular Activities, and Academic PerformanceJ.Accounting Education,2005,14(1):75-93.。还有的学者认为，我国的高等会计教育基本上是一种封闭的脱离实际的模式，重理论轻实践，重知识传授轻能力培养，忽视职业道德和诚信教育。培养出来的会计专业毕业生实践应用能力差。会计的高等教育已严重滞后于市场经济发展的要求25 张俊瑞,刘东霖.我国人才市场对财经类人才需求状况的调查分析J.会计研究, 2005, (9).26 邓传洲,赵春光,郑德渊.职业会计师能力框架研究J.会计研究,2004,(6).27 何太明,付巧云.谈会计学专业课程体系的现状及改进基于23 所高等院校的调查J.南京审计学院学报,2007,4(2).。2我国本科会计人才素质培养研究回顾总体而言，近年来国内绝大多数关于我国会计教育现状的研究大都属于定性研究，即总结罗列出当前存在的问题进而提出改进措施，或者在介绍国外会计教育成功经验的基础上提出对我国的借鉴意义。而以统计数据为依据或调查采访等形式的研究（实证研究的方法之一）则少之又少。（1）会计人员专业素质或胜任能力的构成要素及其重要性研究。这类研究可分为两大类：一类是以权威部门或职业团体为主导的研究，这些研究的成果最终以指南、公告、白皮书等权威文件的形式发布，成为会计教育或会计行业的指南或导向性文件28 AECC. Position Statement Number One : Objectives of Education for Accountants EB/OL. New York:/,1990.29 AICPA. CPA Vision: Project: Focus on the HorizenEB/OL.New Yok: , 1999.30 IFAC. IEG9: Prequalification Education, Assessment of Professional Competence and Experience Requirements of Professional AccountantsEB/OL. New York: www. ifac. Org,1996.，详细内容将在后面的问卷设计中介绍。另一类是会计学术界个人的研究，这类研究大都以需求方或毕业生为主要调查对象，采用问卷调查的方法研究会计人员应具备的知识结构、专业素质能力。林志军、熊筱燕和刘明2004年采用调查问卷的方式以会计从业人员、会计教师以及会计专业的学生为对象，对会计教育中所需注重的知识、技能以及教学方法进行分析评估，结果表明最重要的十项知识要素依次是财务会计、金融学、管理会计、税务学、商法、审计/鉴证服务、职业道德、信息系统、国际贸易和电子商务；最重要的十种技能分别是职业品行、计算机技能、外语水平、人际关系、决策能力、分析性/批判性思维、写作水平、团队合作、领导才能和语言交流能力31 林志军,熊筱燕,刘明.中国会计教育中知识及技能要素的发展J.会计研究,2004, (9):72-81.。许萍2006年随机抽取了600条国内外初级、中级、高级会计人员招聘信息，根据用人单位按照用人单位要求拟聘人员具备某项能力的样本数占总样本数的比重，各项能力排序为：工作经验、学历要求、计算机能力、工作态度及责任心、业务能力、沟通能力、团队精神、熟悉法规、职业资格、职业道德、外语能力、领导能力、专业知识、写作能力32 许萍.会计人才能力社会需求的国际比较国内外用人单位招聘意向分析J.福州大学学报(哲学社会科学版) ,2006,(3):57-61.。张俊瑞和刘东霖2005年采用实地调查和问卷调查相结合的方式，随机调查了国内各行业对于财经类人才的需求状况，发现调查数据表明大多数用人单位看中的是综合能力33 张俊瑞,刘东霖.我国人才市场对财经类人才需求状况的调查分析J.会计研究, 2005, (9).。刘书兰2006年根据对会计毕业生的回访调查发现，绝大多数毕业生认为一个合格的财务会计人员必备基本素质应包括诚实守信的职业道德、过硬的专业技术、踏实肯干和团队协作精神，应具备的能力包括协调、沟通能力、专业知识处理能力、计算机操作能力、中文写作与外语听说能力34 刘书兰.我国大学会计教育的思考与探究基于会计毕业生的回访调查J.财会通讯,2006,(9).。（2）当前中国的大学会计教育对专业素质能力的培养重视程度研究。虽然关于国内大学会计教育的弊端的文章随处可见，但绝大多数研究仍停留在列举问题、定性描述的层次，相关的实证研究非常少见。林志军、熊筱燕和刘明2004年调查了中国的会计从业人员、会计专业教师和学生对会计教育所传授的知识和技能、教学方法的期望与会计教育现状之间存在的差异35 林志军,熊筱燕,刘明.中国会计教育中知识及技能要素的发展J.会计研究,2004, (9):72-81.。结果显示受访者对培育相关知识和技能的会计教育现状感到不满。受访者对金融学、商业法、审计/鉴证服务、信息系统、职业道德、国际贸易和电子商务等重要性排名前十的课程以及跨专业学科的现实教学状况并不满意。就所需的技能要素而言，专业技能、决策能力、人际关系、分析性/批判性思维、团队合作 领导才能、语言表达能力和企业家精神的教学现状评估得分都远低于相对应的重要性评估（期望）得分。何太明、付巧云2007年根据23所高等院校的抽样调查对大学会计专业的课程体系进行研究，认为现行会计学专业课程体系过于狭窄，过于注重专业知识的教育，导致学生知识结构单一；课程