浅析金辉酒店财务内部控制存在问题及缓解对策.doc

沈 阳 理 工 大 学毕业设计（论文）题 目： 浅析金辉酒店财务内部控制 存在问题及缓解对策系： 经济管理系 专 业： 会 计 学 学生姓名： 罗 巧 指导教师： 邹 丽 2010 年 5 月 31 日浅析金辉酒店财务内部控制存在问题及缓解对策摘 要随着我国的入世，市场经济在各个行业深入发展，酒店业更是成为我国的朝阳产业，在此过程中，酒店的财务内部控制也愈发显得至关重要。酒店内部控制是指酒店自我约束、自我调节、自我保障的机制。良好的内部控制能够以最快的速度提供产品与服务，促进各经营管理部门协调工作，减少内耗，提高经营管理效率和效果，保护酒店资产安全完整，保障投资者的合法权益，防范风险，优化酒店资源配置，最大限度的提高酒店资源的利用率，实现股东期望的营运目标。本文以沈阳金辉酒店为背景，联系我国目前酒店财务内部控制的现状，从金辉酒店的现状，发现金辉酒店的内部控制缺乏有效地监督机制、酒店的内部控制制度不健全、法人治理结构、酒店风险意识四个方面存在较大问题，本文根据金辉酒店财务内部控制存在的这些问题为出发点，试图分析原因并探讨这些问题的对策，以寻求酒店财务内部控制水平的不断提高。关键词：内部控制；财务内部控制；会计信息AbstractAlong with our countrys being WTO entry, the market economy develops thoroughly in each profession, the hotel industry becomes our countrys sunrise industry, during this process, the hotel finance and accounting internal control also increasingly appears very important. The hotel internal control is refers to the hotel self-restraint, the self-adjustment, the self-safeguard mechanism. The good internal control can provide the product and the service by the quickest speed, meets customers needs. Internal controls goal lies in examines each economy run book the authenticity, the accuracy, the reliability, promotes each management and operation department to work coordinated, reduces the internal friction, raises the management and operation efficiency and the effect, protects the hotel property safely complete, safeguards investors legitimate rights and interests, the guard risk, optimizes the hotel resources deployment, maximum limit enhances the hotel resources the use factor, achieves transport business goal which the shareholder expected.This article take the Shenyang gold splendor hotel as a background, relates our country present hotel finance internal control the present situation, from the golden splendor hotels present situation, sends the cash splendor hotel the internal control to lack the supervising mechanism, the hotel internal control system not perfectly, the legal person management structure, the hotel risk awareness four aspects to have the big problem, this article according to the golden splendor hotel finance internal control existence these questions is the starting point effectively, attempts to analyze the reason and to discuss these questions the countermeasure, seeks the hotel finance internal control level the unceasing enhancement.Key words: Internal Control; Finance Internal Control; Accounting Information目 录摘 要IAbstractII绪 论11财务内部控制的理论概述21.1 财务内部控制的含义21.2 财务内部控制的原则21.3 加强财务内部控制的意义42 金辉酒店概述以及该酒店财务内部控制存在的问题62.1 金辉酒店概述62.2 酒店财务内部控制存在的问题及原因分析72.2.1酒店内部控制缺乏有效的监督机制72.2.2 酒店内部控制制度不健全82.2.3 法人治理结构存在缺陷92.2.4 管理层风险意识差103 解决财务内部控制存在问题的对策123.1 加大监督力度敦促内部控制的有效实施123.2 以会计控制为核心健全内部控制体系123.2.1 结合酒店自身情况加强关键点的控制133.2.2 结合酒店自身情况加强会计控制133.3 规范酒店法人的治理结构143.4 强化酒店管理层的风险意识15结 论17致 谢18参考文献19Appendix20附 录2222绪论内部控制是指组织为了提高经营效率和充分有效地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。它的实质是一种管理控制，是有效执行组织策略的必备工具。内部控制的主体，就是内部控制设计、执行和考评的主体，是组织内部的管理者、职能部门和相关的工作人员。其客体是组织内部的经济、业务管理活动。为了控制客体，即控制组织内部的一切生产经营活动、财务收支活动和各种行政业务管理活动，就必须针对其具体环节，建立内部控制制度，制定一套相关联系，相互制约的程序和方法，使之能按照规定的预期目标有秩序有效率的进行。本文拟从内部控制的概述、酒店财务内部控制中存在的问题及对策三个方面来进行探讨，来说明酒店财务内部控制是一种内在的约束机制，将经营管理各项工作纳入其中，使其能更有效的完成酒店企业预定的目标。以下就是我的论文。1财务内部控制的理论概述1.1 财务内部控制的含义控制论在企业管理领域的运用形成内部控制。内部控制属于控制论中经济控制论的一个方面或一个分支，它是用控制论和经济控制论的科学方法，来分析和研究每一个具体组织内部的经营管理过程，研究每个单位如何发挥管理功能，如何对管理过程进行有效调节和控制的，它是一种科学而合理的管理工具或手段。运用控制论的概念、原理和方法分析经营管理控制过程，会更便于解释和描述其内在机理。内部控制所研究的组织，同样是一个信息系统，通过信息的变换和反馈，辅之以专门的施控方法，达到控制的目的。也就是说，内部控制就是使企业能按一定目标前进的内部管理过程，是在一个单位内部形成的具有控制效果的反馈前馈系统，采用相应的施控方式，如：组织规划控制、授权批准控制、文件记录控制、实物保护控制、职工素质控制、计划预算控制、业绩报告控制、内部审计控制等，从而对经济活动进行组织、制约、考核和调节，最终保护财产安全和完整，确保会计信息真实可靠，保证经营方针和目标的实现。可见，控制论为内部控制的制定和实施提供了可靠的理论依据。内部控制是用控制论和经济控制论的科学方法，来分析和研究每一个具体组织内部每个单位如何对管理过程进行有效调节和控制。是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系1。内部控制按其控制的目的不同，可分为财务控制和管理控制。财务控制是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性有关的控制。管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。财务控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于财务控制，也可以用于管理控制。1.2 财务内部控制的原则内部控制必须依据一定的程序进行，而这些控制程序需要一定的成本。如控制环节的设计、岗位的设置、人员的配备、保证各控制环节的运行等，都与相关的成本密切相关。如果控制的环节较多，设置的岗位也必然增加，就需要配备较多的人员。对内部控制执行情况的评价力量也需要增加，这样内部控制运行的成本必然随之加大。而内部控制不能产生直接的经济效益，间接效益也需要较长的周期才能看出。因此，企业管理层在制定内部控制时会考虑为强化内部控制而付出的成本和收益。企业在设计内部控制制度时受成本的制约，不可能制定出最好的内部控制。适当的制度，既要考虑设计的经济性，又要考虑执行时的效益性。如果某项设置投入资金而没有获得相应的效益，即使能强化内部控制，公司也不可能去实施。财务内部控制包括有效性原则、协调性原则、整体性原则、及时性原则和独立性原则五个部分：1、 有效性原则根据酒店各自的经营类型、组织管理、员工素质等方面不同特点，设计内部会计控制制度，使之既符合共同的控制标准，又符合自身经营活动的实际情况，能够产生足够的、有效的控制力。2、 协调性原则随着酒店规模的不断扩大，服务功能日益增多，现代酒店集团，特别是现代大型酒店集团，具有职能部门越分越细、营业项目日趋繁多的特点。为了能够使整个酒店企业处于一种最佳组合状态之中，财务内部控制应当具备较强的协调功能，各控制措施和手段所涉及的有关部门在工作中应当互相配合，只有这样，才能保证酒店实现最好的经济效益。3、 整体性原则建立严密的凭证制度，其中包括设计适合酒店内部凭证格式及传递程序，这是利用凭证进行控制的首要条件，根据酒店客房、餐厅类型多的特点，将所有的凭证按客房、餐厅类型编号。对所有的凭证，在入账前都要经过认真严格的审核，以保证每项业务的正确性、合理性及合法性。建立合理的会计记录程序，各酒店应根据自己的实际情况，建立一套合理的会计记录程序，以保证会计控制的顺利进行。建立严格的日常核对制度，包括张表核对、账账核对和账证核对。4、 及时性原则是指内部控制的建立和改善要跟上业务和形势发展的需要开设新的业务机构或开办新的业务种类，必须树立“内控先行”的思想首先建章立制，采取有效的控制措施，即使在金融创新的领域，也不能因为法律没有规定或监管当局没有要求而不采取必要的控制措施。5、独立性原则内部控制的检查、评价部门必须独立于内部控制的建立和执行部门，直接的操作人员和直接的控制人员必须适当分开，并向不同的管理人员报告工作；在存在管理人员职责交叉的情况下，要为负责控制的人员提供可以直接向最高管理层报告的渠道2。1.3 加强财务内部控制的意义建立和实施酒店内部控制，可以保护酒店财产物资的安全完整，防止和减少酒店财产物资被破坏，提高会计资料的正确性和可靠性，为酒店管理者、股东、贷款人等其他各方及时提供可靠的财务信息，预防、核查、纠正错误和弊端，保证酒店内不相容职务的分离和员工正确履行所授予的职责。尤其需要指出的是，企业财务管理系统电算化已经普及，但计算机信息失控、破坏情况日趋严重，从而造成责任不明、相互推卸等问题，其关键在于计算机核算软件存在着密码缺乏牵制性，常用的密码设置方法已不适应电算化会计信息系统的管理和发展，所以财务管理电算化应提高会计信息的保密程度，避免信息泄漏及对实体信息破坏。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度3。随着我国社会主义市场经济体系的建立，企业作为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的经济实体面临着如何改善经营管理、提高经济效益的重要任务，通过加强财务内部控制，可以帮助企业发现并堵塞管理漏洞，加强内部管理，提高企业竞争能力。健全内部控制制度，可以确定企业存在的风险因素，并加以识别和分析，采取有效措施加以防范，把风险降低到最低或可允许的程度，保证组织目标的实现，可见内部控制的加强无疑有利于企业利益。会计系统的有效运行离不开一个健全、有效的内部控制机制。内部控制是企业为提高会计信息质量，保证资产的安全和完整，确保有关法律法规与规章制度的贯彻执行而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制制度在会计电算化环境下，更具有举足轻重的作用。只有建立健全会计电算化环境下的内部控制，才能提高会计的分析决策能力，为管理者提供所需的经济信息，更好地实现其管理和决策的职能；才能防止浪费和舞弊行为，保护财产物资的安全性和完整性；才能建立科学的岗位责任制，协调各部门的工作，强化管理，提高管理水平及管理人员素质；才能利于审计及其他部门开展工作，推动现代审计的发展；才能提高会计工作质量，增强各种信息输出和财务报告的可信度、可靠性；才能使诸如会计法、企业会计准则、会计电算化工作规范等得以贯彻执行；也才能确保会计电算化环境下各单位经济活动能够正常、安全、有效地进行。所以，健全和完善内部控制制度是建立现代企业制度的内在要求，也是提高企业竞争能力的重要途径。2 金辉酒店概述以及该酒店财务内部控制存在的问题2.1 金辉酒店概述金辉酒店坐落在沈阳市繁华的太原南街，地理位置优越，交通便利。金辉酒店始建于1990年，是按三星级标准兴建的一家综合性酒店，隶属于沈阳军区联勤部。酒店设施齐全，装修豪华典雅，是一座为20000余平方米建筑面积的19层现代化酒店，从10楼至16楼，拥有130间标准客房及豪华套房、大型宴会厅、餐饮包房及多功能厅、大小会议室等。为满足宾客的多层次要求，还设有休闲茶吧、商务写字间、宴会大厅、音乐食点茶座、洗浴康乐宫、KTV练歌房、棋牌等服务和娱乐设施。金辉酒店以“宾客至上，服务第一”为经营宗旨，实现统一管理、一体化经营，全功能服务。根据对金辉酒店的调查，我发现自从2009年以来，截止12月底，总的情况还是好的，就利润来讲，主要是客房的利润最大，占总利润的97%，后厨和餐厅实现的利润较少，但待摊管理费用后基本不挣钱。2009年营业总收入1225.2万元，总成本费用和管理费支出882.1万元，账上实现总利润343.1万元。明细情况如下：营业收入总计1225.2万元，其中餐厅收入603.4万元；客房、会议室、写字间收入614万元；洗浴中心收入7.8万元。营业成本支出397.1万元，其中餐厅成本支出335万元；客房成本支出61.3万元；洗浴中心成本支出0.8万元。营业费用支出325.4万元，其中餐厅费用支出176.1万元；客房费用支出140万元；洗浴中心费用支出9.3万元。管理费用总支出159.6万元。2009年以来实现利润总额为343.1万元，其中餐厅利润13.86万元，客房利润盈余332.88万元，洗浴中心利润亏损3.64万元。库存总价值为39万元，低值易耗品总额为110万元，固定资产总额为415万元。截止12月底，应收账款总计245.93万元，应付账款总计为107.54万元。从以上情况可以看出，整个餐厅和客房的营业额不相上下，基本上各占50%左右，但客房获利最大，占整体总利润的97%，而对餐厅投入的人、财、物都是相当大的获利微少。洗浴中心也不挣钱，占用的面积不少。总的来看财务指标完成的较好，但还应继续抓好经营和管理工作，实行内部控制。酒店行业在企业内部控制的基础上具有其行业特殊性，从管理控制的角度出发，酒店内部控制的既不是简单的内部会计牵制，也不是整个管理过程，而是酒店内部形成的一种揭露错弊，堵塞漏洞，保护财产以及对整个经营过程进行检查，调整，制约的自动机制。酒店是一个集食、住、娱、购于一体的综合性服务企业，具有业务种类繁杂、工作强度高、上班时间长、客流量大、有价票据面广、财产物资分散、业务随季节变化显著等特点。为了保证会计信息的正确、可靠，提高酒店的管理效率和经营效益，增强酒店竞争能力，强化财务内部控制工作显得尤为重要。其工作流程如图2.1：总经理财务部采购部仓库保管采购电算化控制室营业收入会计成本控制 图2.1 财务室及采购部工作流程图2.2 酒店财务内部控制存在的问题及原因分析 2.2.1 酒店内部控制缺乏有效的监督机制为了督促企业合法合规经营、建立健全内部控制系统，国家已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。然而，如此庞大的监督体系，其监督效果却不尽如人意。这主要有三个方面的原因：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、监督主体之间缺乏横向的信息沟通，监督体系未能形成有效的监督合力；二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重；三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师的监管不力，使得注册会计师的社会监督作用没有充分发挥5。企业在经营管理活动中会受到来自企业以外的各种监督机制的约束为其“保驾护航”。然而如此庞大的监督体系其监督效果却不尽如人意，各种监督功能交叉，标准不一，再加上分散管理监督主体之间缺乏横向的信息沟通监督体系未能形成有效的监督合力，监督主体独立性不够，没有按照设定的目标进行监督。由于这些监督机制隶属于不同职能部门没有形成一个综合整治的合力，使得监督机制弱化。财政、税务、银行、审计等社会监督机构，在工作中各行其是，未能形成综合监督的合力，对企业的威慑力不够。金辉酒店虽然有政府监督和社会监督，但扔存在着抓大忽视小的习惯思维。金辉酒店没有制度化的内部审计，该设内审机构的不设，该配备的专职或兼职内审人员缺席，形同虚设，独立性不强，不能充分发挥其职能作用。事实上，金辉酒店在经营管理活动中会受到来自企业以外的各种监督机制的约束，为其“保驾护行”，但由于这些监督机制隶属于不同职能部门，没有形成一个综合整治的合力，使得监督机制弱化。财政、税务、银行、审计等社会监督机构，在工作中各行其是，未能形成综合监督的合力，对金辉酒店的威慑力不够，对审计的独立监督、公正职能未予以充分重视，审计未形成规范化、法制化和经常化，对查出问题的处罚，往往就事不就人，重人情而轻规定，使得执法的刚性被扭曲。2.2.2 酒店内部控制制度不健全金辉酒店的内部控制制度不够全面,没有覆盖所有的部门和人员,没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节。金辉酒店没有设置内部审计机构,即使以前具有的内部审计机构,其职能也严重弱化,不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效,内部审计机构职能在很大程度上取决于酒店经营者的主观意愿。内部控制制度是企业各个业务部门或人员,在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制,是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称,它绝不等同于规章制度,也不等同于内部管理,更不是组织计划。金辉酒店在业务流程内部控制方面和资产控制的漏洞较大。业务流程控制指在必须遵守的标准操作程序。一次完整的经济业务一般分为授权、审批、执行、记录和复核五个环节，分别由不同部门或人员办理，以实现有效的内部控制。通过制定业务流程，对每项经济业务实施内部控制，保证经济活动的合理、合法、有效。金辉酒店传统业务流程控制比较健全有效，如货币资金控制、存货控制、债务控制、成本费用控制；金辉酒店的单项业务流程比较合理、健全，如货币资金控制、债务控制等，但业务流程各环节之间缺乏连贯性，使内部控制不能发挥其应有的作用。其主要原因是金辉酒店对此认识不足，没有从企业整体角度考虑内部控制建设，使企业内部控制在控制环境、控制程序、会计系统方面不能相互联系，相互依存，内部控制措施不能起到应有的作用，内部控制文件形同虚设。金辉酒店中的一些财会人员的思想教育、业务培训跟不上,一些根本不具备从业资格的“家族人员”混进财会队伍,思想素质、业务水平较低,连正常的会计业务都处理不好,更谈不上内部控制制度的运用。正因为金辉酒店的内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使金辉酒店的会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重6。如不少常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至有时会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。所有这些，都与企业内部控制制度不健全密切相关，究其原因，主要表现与组织结构有关，与制度体系有关，与单位负责人有关。部门之间缺乏有效的协调和牵制，往往造成管理脱节，产生漏洞，使人有机可乘。2.2.3 法人治理结构存在缺陷这是造成内部控制失效的主要原因。作为现代企业制度的灵魂，法人内部治理结构由股东大会、董事会和经理层组成。股东大会是企业的最终控制主体；董事会接受股东大会的委托，决定企业的大政方针，并对经理层进行监督，以保障股东的权益。它们各负其责，协调运转，相互制衡，从而形成对企业内部控制的完整机制。金辉酒店虽然在形式上建立了董事会，存在独立于所有权的企业经理，但在实际中，“内部人控制”现象普遍，真正的法人结构治理结构并未完全建立，股东大会、董事会、的职责分工不明，形同虚设。为了控制股东或管理层的利益，就有可能进行盈余管理甚至操纵财务报告，提供虚假会计信息误导外部信息使用者，严重损害了会计信息使用者的经济利益。内部控制制度是企业各个业务部门或人员，在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称，它绝不等同于规章制度，也不等同于内部管理，更不是组织计划7。金辉酒店内部控制要以有效为前提，在市场经济条件下，竞争异常激烈，机会随处都有，而又转瞬即逝。由此，想做大事，赚大钱，迅速成功的浮躁心态增加，导致金辉酒店的法人考虑眼前利益过多，规划长远利益少，风险意识低。在这种环境下，法人本身就不想受到任何约束，这时的内部控制失效就成为一种必然，何况内部控制制度本身就不健全，如果治理结构不合理，又会进一步助长这种现象的滋生和蔓延，所以完善的法人治理结构是内部控制的基础性保障。在管理者任命方式上，金辉酒店的管理者受计划经济的影响，没有转变管理思想和经营方式，没有接受现代内部控制理念和方法，习惯于用行政命令方式解决生产经营中的问题，对企业各项业务不能实施科学有效的监督。金辉酒店仅仅具有现代酒店企业的外表，没有形成真正的法人治理结构，没有明确界定董事会、审计委员会和管理者的权限和责任，缺乏应有的内部控制措施，也没有建立合理的人力资源管理机制，没有建立任人惟贤的人才竞争机制，这些都在无形中抬高了企业的经营成本。股东大会会会董事会总经理各职能部门及经营部门图2.2 法人治理结构图2.2.4 管理层风险意识差在酒店的经营活动中，金辉酒店要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断的加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。市场经济条件下，企业间的竞争越来越激烈，企业的经营风险不断提高，而企业尤其是酒店企业的风险意识并不强，酒店企业缺乏风险意识，没有建立有效的风险管理机制，在市场竞争中难免遭受失败。内部控制作为企业管理的中枢环节,是防范经营风险的一种有效手段。而内部控制欠缺,会导致企业风险意识薄弱,从而引发个人凭经验判断、决策,不能充分发挥整体的作用,对于经营风险进行有效的规避。所有企业，无论规模、结构、性质或所属行业，在其企业内部的所有层面都面临着风险。尤其当今社会经营环境风云变化，企业间的竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高，因此如何辨别、分析、防范和控制经营风险，已成为企业内部控制制度的重要内容之一。然而从金辉酒店的现状来看,其风险意识并没有提到应有的高度,酒店管理人员的思想意识中没有经营风险的概念,更缺乏有效的风险防范管理机制,因此酒店企业抗风险能力较差8。正因为企业所处环境的千变万化，当代市场竞争的激烈性，酒店业为了生存与发展，就必须建立起能够判别和处理与环境变化相适应的风险评估机制，以识别并及时处理纠正这些风险。金辉酒店如果没有必要的风险意识，内部控制制定的定位不准确，其运行肯定不好，内部控制运行不好，会计信息的准确性也就无法保证。从金辉酒店的现状不难看出，酒店业对风险的认识和把握存在相当大的问题，总体上来说，风险意识并没有随着经济条件的变化而提到应有的高度。3 解决财务内部控制存在问题的对策3.1 加大监督力度敦促内部控制的有效实施金辉酒店内部经济活动和管理制度是否合理，内部控制应做到有效的独立评价，发挥对内部控制中的各项环节的监督作用和纠偏力量。金辉酒店的内部审计机构，由非经理人员组成，独立于其他经营管理部门，直接受董事会领导，以确保内部审计的独立性与权威性。通过独立的检查和评价活动，针对内部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切实可行的建议和措施，促进经营管理改善，提高企业的综合实力。内部审计作为金辉酒店组织结构中较高层次的独立部门，可以客观独立地对企业生产经营活动的各个方面进行监督和评价。通过内审机构对内部控制系统的健全性、有效性的检查评价，提出改进意见，促进内部控制系统的不断完善，可以使企业生产经营各个环节严密有效地运行，为领导层提供可靠的经济信息和有价值的意见和建议。同时内部审计要和政府、社会的外部审计力量结合起来，以实现对内控的双重监督。内、外审计统一标准、明确职责、加强沟通、相互配合，企业内部控制在公正评价中必然会不断迈向新的台阶9。金辉酒店内部控制问题是复杂多样的，企业应根据不同情况，不同问题，采取灵活的方式。结合自身特点，优化控制环境，明确控制目标，建立适合自身特点的内部控制体系，这样才能发挥其应有的作用，提高内部控制的效果，使企业得以健康、快速地发展。3.2 以会计控制为核心健全内部控制体系金辉酒店应根据内部会计控制规范，结合自身情况，制定并公布适合企业自己的内部控制制度。内部控制制度要“因人而异”，不能一个模式照搬，适合别人的不一定就能适合自己，别人能用的自己也不一定能用。所以建立内部控制制度一定要从企业自身出发，结合自身实际情况，分析自己在运行过程中碰到的问题和缺点，充分了解自己，制定出最适合本企业的内部控制制度。要确保内部控制制度被切实地执行并且能够取得良好的执行效果，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。在内部控制的监督过程中，内部审计发挥着越来越重要的作用，内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督企业的内部控制，是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息，帮助企业更有效地实现预期控制目标，同时，在监控过程中，内部审计可以促进控制环境的建立，为改进控制制度提供建设性建议，为组织成功的达到所需要的内部控制水平服务10。3.2.1 结合酒店自身情况加强关键点的控制 金辉酒店由于是酒店式企业,机构设置不像大中型企业职能划分明确,设置的职能部门较多,有利于采取授权控制、会计系统控制、内部审计监督等控制方法,内部控制相对较完善。而金辉酒店结合自身情况应加强对关键点的控制,在实施企业内部控制时,如何找到关键点,通过点的控制起到牵一发而动全身的作用,是需要认真考虑的问题。金辉酒店内部控制点应该设在三个方面上: 1、资金。对企业资金筹集、调度、使用、分配等实行严格的控制,进行全程监控,防止资金体外循环。 2、成本费用。对企业的各项成本费用的支出,实施严格的监管,防止出现舞弊行为。 3、权力使用。对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有效监控,要注意是否经过授权,权责是否明确,是否进行了不相容职务的划分,相关的监督人员是否进行了检查和审核。以防止权力滥用,造成经济损失。只有抓住了控制关键点,才能达到内部控制的目标。以财务管理为中心,建立企业内部控制体系内部控制制度是企业各项管理制度的基础,其基本目标是查错防弊,保护财产的安全完整,保证会计信息的可靠性。3.2.2 结合酒店自身情况加强会计控制 会计控制构成了内部控制的关键和核心,会计控制在内部控制的发展和完善过程中具有独立的、不可替代的功能： 1、适合金辉酒店的岗位特点。由于金辉酒店行业特殊,会计核算宜采用集中核算的方式,即由会计机构统一办理,一般可由会计主管兼总账会计,明细账会计兼稽核。在职责划分上应注意不相容职务的相互分离,财会人员与经济业务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约。 2、抓原始凭证,从源头上防止会计信息失真。在经济活动中,如会计人员依据不真实的原始凭证进行核算,会导致一系列的会计信息失真,因此,企业的每一笔经济业务,必须填制或取得原始凭证并送交财务部门,会计人员按国家统一的财务制度进行审核,以保证每项经济业务入账的正确性及合法性。企业的内部控制都在一定的环境中活动，没有好的贯彻和执行环境。将直接影响到企业社会效益和经济效益的实现。环境包括外部的和内部的，外部环境超出了企业的控制能力，可不作为内部控制系统的组成部分。内部环境要有三个层次的平台：酒店领导者要对内部控制高度重视，认真组织和领导内部控制制度的设计工作，以身作则，严格遵守控制制度的规定，通过相应的管理方法与措施来保证制度的认真执行及科学评价；强化中层管理人员和企业广大员工对各自工作岗位的爱岗、守岗教育。努力提高专业知识和专业技能，增强工作责任心，提升实际执行力；培养广大职工对“内部控制”的适应性，让人人懂得与企业性质及规模相适应的管理宗旨、经营方式、组织机构、企业文化、外界协调策略等，实现互联、互控、互动、互进11。3.3 规范酒店法人治理结构金辉酒店法人治理结构是企业管理体制的核心,企业要从所有者立场出发,不但要把企业最高管理者行使权利的过程纳入内部控制的监控范围,而且要将其作为内部控制的重点监控对象,要明确股东会、董事会、经理层的职责,使决策系统、管理系统和监控系统各司其职协调运转,有效制衡。提高企业财务部门的中心地位。企业最高管理层应清醒地认识并充分发挥财务部门在强化内部控制、提高经济效益中所起的作用，给财务部门应有的职权和地位，使其在会计控制中体现权威性。企业各类经济事项、重大决策必须有财务部门的全程参与，只有做到全程了解，才能更好地加强工作协调和会计控制，促进企业各控制环节相关工作的顺利进行。改善金辉酒店治理结构，保证企业内部控制制度的有效实施。金辉酒店治理结构是经营者所面临的最重要的外部约束，其约束的强度和效果，在很大程度上决定着内部控制环境的优良与否，从而制约着内部控制的效果和效率。因此，要想真正发挥内部控制的作用，首先就要从完善酒店治理结构着手。一方面这是因为董事会、经理层是企业经营理念、管理哲学、价值观的创造者和行为表率者，也是经营目标、组织架构、制度规范的制定与执行者，是企业所有责任的最终承担者；另一方面在内部控制诸多要素中，酒店治理实际上发挥着最关键的作用12。只有在企业中明确而合理地配和公司股东、董事会、经理人员和其他利益相关者之间的权力、责任和利益，从而形成有效的制衡关系，建立科学、高效的组织结构，才能在最大程度上保持公司股东、董事会、经理层的价值取向一致，才能充分发展管理当局的操守及价值观、管理哲学和经营风格，进而影响到企业员工，从而在企业中形成积极、优秀的企业文化，才能保证科学的人力资源政策的制定和实施，从而充分开发和利用企业中“人”这一最为重要的因素，进而为企业内部控制的建立和实施打下坚实的基础。加强金辉酒店内部牵制制度。内部牵制是指在办理具体业务时，必须进行人员分工，而不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，必须有其他部门或人员参与，并且在工作内容相互需要衔接，完成后一步骤工作需基于对前一步骤工作内容的正确性检查。内部牵制由适当授权、不相容职责相分离、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成，包括上下级之间的相互制约和相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中，除了制单外，还须有复核并由财会主管审批；现金流转业务中，现金收入和支出、现金收支的审批、印鉴的保管、记账等业务应分工完成，互相牵制。此外，金辉酒店还可实行岗位轮换制，根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间，关键岗位的轮岗频率应适当高些，次要岗位的轮岗频率可适当低些。轮岗制度可以暴露出企业在制度、管理方面存在的缺陷，帮助企业完善内部牵制制度。3.4 强化酒店整体的风险意识随着市场经济的发展,经济全球化的形成,各行各业将面临更加激烈的市场竞争环境,面临着成功的挑战和失败的风险,风险影响着每个企业的生存和发展。 金辉酒店一般没有投资的风险,但存在着较大的经营风险。酒店业属于服务行业,资金不雄厚,抵抗风险的能力较差,企业管理者风险意识普遍淡薄,经营的许多方面都会受到来自企业内外诸多因素的影响,具有较大的不确定性,如物料的采购、客房食府的满座率情况的变化,以及不可预见的自然因素的变化等都会给企业的经营带来很大风险,酒店企业更有必要强化风险意识,通过风险预警、风险识别、风险评估等措施,对财务风险和经营风险进行防范和控制，在未来企业激烈的竞争中求得生存和发展。风险是指行动的结果具有不确定性，对于一个企业来说，它所面对的风险有内部风险和外部风险。金辉酒店主要面临着外部风险，外部风险因素一般包括：国家的甚至全球的经济形势的变化，如2008年以来发生的全球性的金融危机已经影响到部分行业的实体经济，国家有关部门对本行业及相关行业的政策变化、银行利率的调整以及融资环境的变化、相关法律法规的变化，自然灾害(水灾、旱灾等多发性灾害)等，这些不可抗力的外部风险是企业内部控制中必须考虑的，只有未雨绸缪，才会化解风险。有时候还可能赢得机遇，取得意外的成功。由于内部控制制度的设计受到成本效益原则的制约。不可能面面俱到，因此只有抓住关键的控制点才能建立有效的内部控制制度。关键控制点是指业务流程和单位经济活动中那些容易产生风险的环节。要求对每个关键控制点提出风险量化分析。首先，要对关键环节所涉及的人员进行培训，培养风险管理的理念，使其意识到他们提供的风险评价信息将对董事会的决策产生直接影响。其次，明确各主体在企业风险管理流程中承担的责任，强化责任意识，时对内部控制进行有效性评价，评价可以采用自我评价结合外部专业机构评价，同时制订相应的奖惩措施，促使各控制点对风险和机会保持足够的谨慎态度。必须建立正确的业绩观念，改变那种以利润为主要业绩的考核依据，且评价方式单一的局面。具体可以通过风险调整后的收益同时结合非财务指标考核，遏制高风险的投机冲动；另一方面强调违规问责加大违规成本，提高全体员工的风险防范意识。抵制内部人控制和机会主义行为，提高制度实施的质量和效果。金辉酒店内部环境是酒店风险管理发挥作用的基础，对酒店风险管理系统的实施以及职能的发挥产生重大、持久的影响。金辉酒店应当根据国家有关法律法规和企业章程建立规范的酒店治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。必须加强对员工的在职培训和后续教育的投入，努力打造学习型组织，提高金辉酒店风险管理的整体能力。结论从以上分析我们可以断定，我国内部控制基础比较薄弱，部分酒店管理者在处理内控与风险，内控与发展的关系认识上有偏差，把加强内部控制和效益对立起来。有的酒店虽然建立大量的规章制度，但随着业务发展和客观环境的改变，制度没有进行修订和补充，内部控制形式上就成为一堆手册、文件和制度等，有章有法却执行不严，使内控流于形式。随着理论的不断完善、实践的不断丰富，越来越多的酒店企业会认识到内部控制的重要作用，它们会在经营管理中逐渐加强和完善内部控制建设。我们看到了酒店企业实施内部控制的现状和未来趋势，清楚了内部控制在酒店经营管理中所起到的重要作用。好的制度会使坏人变好，坏的制度会使好人变坏。尤其在竞争激烈的市场经济条件下，加强和完善酒店的内部控制制度，正是为了自身永续经营，在竞争中稳健发展，使之立于不败之地。我国酒店内部控制的不足之处以及酒店内部控制的发展趋势，希望能给我国酒店企业的经营管理提供一些启示，提供一些帮助。由于我的知识水平有限，本文还有许多不足之处，因此这篇文章只是一个粗浅的研究与论述，尚未触及内部控制在酒店企业中更深的内容，我今后仍需多加学习，运用更多的实践知识，在具体应用方面以研究，并做进一步的探讨与分析。致谢四年的艰苦跋涉，五个月的精心准备，毕业论文终于到了划句号的时候，心头终于可以如释重负，但写作过程中常常出现的辗转反侧和力不从心之感却挥之不去。论文写作的过程并不轻松，工作的压力时时袭扰，知识的积累尚欠火候，于是，我只能一次次埋头于图书馆中，一次次在深夜奋笔疾书。第一次花费如此长的时间和如此多的精力完成一篇毕业论文，其中的艰辛与困难难以诉说，但曲终幕落后留下的滋味，值得我一生慢慢品尝。敲完最后一个字符，重新细细阅读早已不陌生的文字，我感触颇多。虽然其中没有什么值得特别炫耀的成果，但对我而言，是宝贵的。它是无数教诲、关爱和帮助的结果。我要感谢我的论文指导教师邹丽老师。邹老师虽身负教学、科研重任，仍抽出时间，不时召集我和其他同学督责课业，耳提面命，殷殷之情尽在谆谆教诲中。这篇论文更倾注了她的大量心血。从初稿到定稿，邹老师不厌其烦，一审再审，大到篇章布局的偏颇，小到语句格式的瑕疵，都一一予以指正。同时，我要感谢所有给我上过课的老师，是他们传授给我方方面面的知识，拓宽了我的知识面，培养了我的功底，对论文的完成不无裨益。本论文的完成远非终点，文中的不足和浅显之处则是我新的征程上一个新的起点，我将继续前行！参考文献1 孙涌涛.酒店财会内部控制策略与技巧.中信出版社.2008,（09）：43442 唐美菊.酒店财务工作中的会计核算和销售收入控制.商业现代.2008，（02）：20213 贺欣.内部控制研究的投资者及管理者视角.财会通讯.2009，（03）：55564 傅鹏.浅谈企业内部控制中的问题及完善措施.财会通讯.2009，（12）：44455 高一斌，王宏.对加快推进内部会计控制建设若干问题的思考.会计研究.2007，（02）：22236 平晖.酒店治理、酒店管理与内部控制的分析.财会通讯.2008，（04）：62637 林钟高，郑军.企业内部控制研究.财会通讯.2007，（09）：55568 牛成哲，李宜静，吴生智.我国内部会计控制研究概要.财会月刊.2007，（03）：66679 杨英.内部控制制度运行效果思考.北方经贸.2009，（09）：323310 梁淑香.浅析预算监控体系中的考评机制.市场论坛.2009，（10）：676811 张明武.2008年酒店业市场形势分析及营销对策.旅游管理.2008，(01) ：545512 耿建新，宋常.现代旅游饭店管理.中国旅游出版社.2007，(01)：13113213 J.Efrim.Boritz.Ping Zhang. How Does Disclosure of Internal Control QualityAffect Managements Choice of that Quality .CAAA 2007Annual Conference Pa- per.2007，(05) ：1920附 录酒店是一个集食、住、娱、购于一体的综合性服务企业。具有业务种类繁杂、工作强度高、上班时间长、客流量大、有价票据面广、财产物资分散、业务随季节变化显著等特点。为了保证会计信息的正确、可靠，提高酒店的管理效率和经营效益，增强酒店竞争能力，强化财务内部控制工作显得尤为重要。一、 酒店财务内部控制的特点酒店行业在企业内部控制的基础上具有其行业特殊性，从管理控制的角度出发，酒店内部控制的既不是简单的内部会计牵制，也不是整个管理过程，而是进行检查、调整、制约的自动机制。二、 酒店行业财务内部控制领域酒店行业财务内部控制主要经营收入、采购费用、财产使用、管理费用、结算方式、职工素质等多个环节。1、酒店经营收入的内部控制。酒店财务内部控制的重点是为了保证企业的任何收入都能及时足额入账，其主要内容有客房收入的内部控制、餐饮收入的内部控制等。客房收入内部控制，及