第9章 销售与收款循环审计.ppt

第9章销售与收款循环审计,9.1概述9.2销售与收款循环的内部控制9.3销售与收款循环的控制测试9.4销售与收款循环的实质性程序,9.1审计程序,9.1.1销售与收款循环涉及的凭证与记录9.1.2销售与收款循环涉及的主要业务活动,订货单、销货单、销货合同、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单、转账凭证、现金和银行存款日记账、应收账款账龄分析表、应收账款明细账、营业收入明细账折扣和折让明细账、汇款通知书、坏账审批表、客户对账单等,销售与收款循环涉及的凭证与记录,接受客户订单。批准赊销信用。确认订购单。执行发货。开具账单。记录销售。收到现金并存入银行。比较汇款数额和记录数额。,销售与收款循环涉及的主要业务活动,批准销售折扣和折让。记录现金收入、折扣和折让。注销坏账。收受退回货物或索赔要求。编制收货报告。审核索赔要求。批准扣除金额。编制并寄送贷记通知单。记录退货和索赔要求。,销售与收款循环涉及的主要业务活动（续）,9.2销售与收款循环的内部控制,9.2.1销售循环的内部控制9.2.2收款循环的内部控制,适当的职责分离信息传递程序控制实物控制定期寄出对账单,销售循环的内部控制,企业应按照现金管理暂行条例和支付结算办法等规定，及时办理销售的收款业务。企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金，销售人员应当避免接触销售现款。企业应建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收应收账款。对催收无效的逾期应收账款，可通过法律程序予以解决。企业应按客户设置应收账款台账，及时登记每一个客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应建立起完善的客户资料，并对客户资料及时更新以实行动态管理。,收款循环的内部控制,企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，审查并确定其是否确认为坏账；对于各项坏账，应查明原因并明确责任，且在履行规定的审批程序后作出会计处理。企业对于注销的坏账应进行备查登记，做到账销案存；已经注销后又收回的坏账，应及时入账，防止形成账外款。企业应收票据的取得和贴现必须经保管票据以外的主管人员的书面批准，并有专人保管应收票据；对即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；对已贴现票据，应在备查簿中登记以便日后追踪管理，并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。企业应定期通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项，如有不符，应查明原因并及时进行处理。,存在下列两种情形之一时，实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。另外，在审计工作中，审计人员既可以被审计单位内部控制目标为起点进行控制测试，也可以识别的重大错报风险为起点实施控制测试。,销售与收款循环的控制测试,9.4销售与收款循环的实质性程序,9.4.1实质性分析程序及细节测试9.4.2营业收入的审计9.4.3应收款项的审计9.4.4其他相关账户的审计,识别需要运用实质性分析程序的交易或账户余额。确定期望值及可接受的差异额。识别需进一步调查的差异并调查异常数据关系。调查重大差异并做出判断。总结并形成结论。,实质性分析程序,销售交易的细节测试收款交易的细节测试,细节测试,登记入账的销售交易真实。三类错报：未发货却将销售交易入账；销售交易重复入账；向虚构客户发货并作销售交易入账。审阅一定数量的单证和有关账表，查明营业收入计入与营业成本结转的真实性及完整性。已发生的销售交易均已入账。方法是从原始凭证查明细账入账的销售交易均正确计价。入账的销售交易分类恰当。销售交易的记录及时。销售交易已正确记入明细账并汇总。,销售交易的细节测试,范围一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。,收款交易的细节测试,运用分析性复核等（方法）检查营业收入总体合理性及完整性。获取或编制营业收入明细表，并索取产品出库存根、销售发票副本及各种收入明细账。审阅一定数量的单证和有关账表，查明营业收入计入与营业成本结转的真实性及完整性。核查营业收入真实性和账务处理正确性。审查销售退回、销售折让和销售折扣确定营业收入在财务报表中列报与披露的正确性、恰当性,营业收入的审计,发票和销售合同的审查，特别注意是否存在特殊销售合同。营业收入记账正确性的审查营业收载止期的核实。三个日期：发票日期（或收款日期）、记账日期、发货日期。审查方法：1、以账薄记录为起点。查高估收入。2、以销售发票为起点。查低估收入。3、以发运凭证为起点。查低估收入。查销售退回、销售折让和销售折扣报表列报与披露的正确性和恰当性,营业收入真实性和账务处理正确性,案例,例一：注册会计师王成在审查某企业的应收账款账户时发现：有一笔会计分录为：借：应收账款6.5万贷：应付工资6.5万该年12月31日销售产品3000台，以应收账款60万元入账，经查，当日仓库中没有这么多产品12月20日565号转账凭证的会计分录为：借：应收账款某公司80万贷：主营业务收入80万转账凭证下未附原始单据讨论：1、该企业可能存在什么问题？2、王成怎样审查上述账项？,案例分析,解答：（1）该笔分录中贷方科目为“应付工资”，不符合会计制度规定，有可能是企业利用这笔销货款作为奖金发放给职工。王成应进一步审查产成品明细帐、产品销售收入明细帐，确认该项销售收入的真实性；审查应付工资明细帐，现金明细帐，确认该笔货款发放的真实性；还可询问有关人员、职工等。（2）仓库中没有这么多产成品，有可能是虚构销售收入。王成应进一步审查产成品明细帐、应收帐款明细帐、产品销售收入明细帐等，还应检查下年初是否有退货业务，核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以查明问题的真相。,案例分析,（3）转帐凭证下未附原始单据，可能是虚构应收帐款，以虚增销售收入粉饰利润。王成应了解企业的利润计划完成情况，询问有关会计人员，发询证函给A公司。如果未回函，则采用如（2）所述的其他替代审计程序。对于发现的问题，王成应提请被审计单位进行有关的帐项调整。,案例2案例资料：审计人员在审查某公司2006年度利润表时，抽查了12月份的销售业务，发现以下情况：1、12日售给另一工厂乙产品1600件，货款收到未入账；2、26日某工厂退回上月有质量问题的甲产品400件，产品已收到，账中未作处理；3、31日库存商品明细账中对12日售出的乙产品未结转成本。经查，甲产品单位售价为10元，单位制造成本为7元；乙产品单位售价为20元，单位制造成本为15元。案例要求：计算出应调整的销售收入和销售成本；并提出处理意见,案例解析：应调整的销售收入和销售成本项目有：12日售给另一工厂乙产品1600件，应贷记主营业务收入32000元；26日销货退回甲产品400件，应冲减当月主营业务收入4000元。12日售出的乙产品1600件，应结转主营业务成本24000元；26日销货退回甲产品，应转回已结转主营业务成本2800元。因此，主营业务收入应调整增加为28000(=32000-4000)元，主营业务成本应调整增加为21200(=24000-2800)元。处理意见：审计人员应提请该公司调整主营业务收入、主营业务成本，并按税法的规定，补交流转税、所得税及应交滞纳金和罚款。,案例3：审计人员李宏审查某电扇厂1999年应收帐款帐户时，发现有两个明细帐户有异常情况。其中（1）市宏达商场明细帐，1999年12月31日借方余额8万元，本年无发生额。经查，此款是1996年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。（2）市水泥厂明细帐，1999年12月31日贷方余额7.5万元，本年无发生额。经查，1998年12月31日仍为贷方余额7.5万元。讨论方案：（1）宏达商场明细帐中可能存在什么问题，并提出相应的处理意见。（2）市水泥厂明细帐中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？（3）市水泥厂明细帐中如果存在舞弊，如何审查并进行帐项调整？,解答：（1）宏达商场货款可能存在的问题有：货款因质量纠纷导致商场全部拒付；货款纯属虚构；可能是记帐错误，应向其他单位收取；可能货款已收回，未及时销帐。李宏应发询证函，或亲自去宏达商场了解情况。如果是质量纠纷，应组织双方协商解决；如果是记帐错误，应予以更正，未销帐的也应立即销帐；如果是虚构的货款，应提请被审单位调整有关帐目，提请管理当局予以足够的关注，并严肃处理有关人员。,解答,（2）市水泥厂的货款可能是1998年（或之前）预收的货款，考虑到电扇的性质，一般不可能预收货款一年后仍不发货。李宏应深入成品仓库审查发售产品的情况，并查阅有关产成品明细帐、产品销售收入明细帐、产品销售成本明细帐等，看是否有货物已发出，未入销售收入帐的情况。如果存在上述情况，应提请被审计单位调整增加销售收入，计算并补缴增值税和所得税，并进行相应的帐项调整。,案例4、注册会计师李文对公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。讨论：李文应该执行怎样的审计程序？,分析：李文对此业务的审计处理应为：1扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。2提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。3如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。,案例5某烟酒店当年承包利润基数为20万元，当年实际完成利润195000元。12月份收到某商场预付高档白酒款30000元。合同规定次年3月供货。该烟酒店在12月末虚作了一笔账务处理。会计分录为：借：预收账款30000贷：商品销售收入白酒30000该商品既没发货，也未结转销售成本。企业当年利润由195000元增加到225000元。承包人王也得到了承包兑现奖金3万元。到次年1月初，企业又用红字冲回原账务处理。讨论方案：(1)审计人员怎样分析上述业务。(2)审计人员怎样审查上述业务。,案例分析,分析：1、该笔会计处理违背了收入的确认原则。预收货款应以产品发出作为收入实现并确认销售收入的增加。因为该企业的会计处理属于虚增销售收入。2、审计人员应审查该笔记录的相关原始凭证。并核对合同的相关条款，以证实该业务的真实性。必要时可以向预付款单位函证。查实该笔业务确系虚构，应进一步扩大类似帐务处理的审计范围。提请被审单位进行帐务调整。冲减销售收入，并要求企业负责人退回承包奖金30000元。并对奖金相关的帐务处理进行调整。,获取或编制应收款项明细表运用分析性复核（方法）分析应收账款变动及其趋势函证应收账款获取或编制应收账款账龄分析表审核坏账准备的提取与使用及坏账的确认和处理审查应收账款的账务处理及列报与披露,应收账款的审计,1、函证范围和对象。大额或账龄较长项目；与债务人发生纠纷项目；关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小或余额为零项目；可能产生重大错弊的非正常项目。,函证应收账款,2、函证方式与时间。肯定式函证；无论对错，被函证公司要回复。否定式函证：被函证公司只对不符往来账项等事项记录回复。函证时间一般以资产负债表日为载止日，在资产负债表日后适当时间函证。,函证应收账款,3、函证控制及分析与时间。回函认可函证金额，则应收账款期末金额是真实正确的。回函金额与函证金额有差异。具体情况具体分析。未收到回函，实施替代审计程序。查合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入、书信往来等。函证结果的总结与评价。分析差异是否可接受，是否要扩大函证范围。,函证应收账款,预收账款的审查营业成本与销售费用的审查其他业务收入和其他业务成本的审查,其他相关账户的审计,案例1审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企业应收帐款帐户有100户，除有10户应收帐款每户超过10万元以上外，其余90户都在5万元左右。审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。问题：1请确定函证的范围和对象，并说明理由2起草一份肯定式询证函3假定回函全部收到，但复函中有六户提出如下意见：（1）无法复核,（2）所欠余额20000元已于当年12月25日支付（3）大体一致（4）经查，12月30日第456号发票（金额为25000元）系目的地交货，本公司收货日期是次年1月5日，因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符（5）本公司曾于10月份预付款7500元，足以抵付对帐单所列两张发票的金额5000元（6）所购货物从未收到针对上述意见，审计人员应作何种处理？,解答：1函证范围为10万元以上的客户和一定比例的其他客户函证对象：10户10万元以上18户（90户20%）（随机抽取20%的其他客户）理由：各控制点均有良好的控制，因而不需要对100户全部进行函证，应只需对10万元以上帐户和其余帐户的20%即18户进行函证。如果对28户的函证和进一步审查中发现有问题，可扩大抽查范围。2肯定式询证函3（1）此种情况下应采用替代审计程序，主要是审查客户定货单、销售合同、销售发票副本、货运文件等资料，验证构成应收帐款的销货交易是否确实发生。,（2）这种情况可能是由于时间差异造成，审计人员应审查收款凭证，查看货款是否及时收到及收到日期。如果货款函证发出日之前已收到则可能是记帐错误，即收到货款时错误贷记另一客户的明细帐户，审计人员应审查帐户记录并对贷记的帐户进行核实后予以更正。（3）该顾客的回答很不清楚。审计人员应重新函证，请具体准确回答（4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就确定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。（5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并以入帐，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的帐务处理（6）审核货运文件等资料以查明货物是否确以运出，如确未运出，应提请客户作调帐处理。,案例2资料：D公司2007年度的资产负债表“应收账款”数额为18560000元，与应收账款总账余额相符，预收账款数额为2125000元。经审验发现应收账款F公司明细账有贷方余额880000元，经查系F公司的预付货款，尚未履行购货合同。该公司按应收账款余额的5计提坏账准备。案例要求：该公司2007年度的资产负债表“应收账款”数额是否正确？应如何调整？,案例解析：根据规定，企业向购货单位预收的款项，应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。预收账款情况不多的，可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。报表中已有“预收账款”数额，该公司设有“预收账款”科目，所以预收货款应通过“预收账款”核算。建议重分类调整分录如下：借：应收账款F880000贷：预收账款F880000同时，坏账准备的计提数也要进行调整：借：资产减值损失4400贷：坏账准备4400,案例3(1)某企业由于产品适销对路，企业效益较好，企业领导人为了做到稳中有增，人为地控制利润增长幅度，便授意财会部门将200万元的销售收入不予入账，长期作未达账项处理；(2)将1400万元的销售收入挂在往来帐，长期作预收款处理，会计分录为；借：银行存款14000000贷：预收账款14000000讨论方案：（1）审计人员怎样分析上述业务。（2）审计人员怎样审查上述业务。（,参考答案：企业会计人员按领导旨意，将已实现的销售收入不按现行会计制度的规定进行账务处理。对上述事项的审查，首先查对银行存款未达账项及应收应付账款的余额，并加以分析。在正常情况下，银行未达账项一般不会拖得太长，长时间的未达账项必须查明原因。如果应收应付款的贷方余额较大，就要查对应收应付款明细账，并通过对明细账的分析和判断加以确定。还要注意：预收款一般不会通过托收承付和委托银行收款结算方式。如果以上弊端发生在当年，应调增销售，再分别计算和结转销售成本和税金，将销售利润转至：“利润分配”科目。,案例4注册会计师在审查某年的应收账款时，发现12月份的记账凭证中，有如下一张记账凭证：借：管理费用3000贷：应收账款*公司3000该记账凭证下附一张王会计写的应收账款注销报告，会计科长钱*签的字。此外，还有10，8，6，4，2各月中发现有类似的会计分录。讨论方案：（1）审计人员怎样分析上述业务。（2）审计人员怎样审查上述业务。,参考答案：应收账款的注销业务不可能平均2个月发生一次，上述情况存在反常现象；应收账款的注销必须经过有关领导的核准，会计科长没有此项权力；王会计写的注销报告，钱科长批准，违反内部牵制原则。注册会计师应审查应收账款注销的理由，找供销科调查有关的购货单位，进一步与购货单位核实还款情况。根据购货单位提供的还款时间，查核还款单据及相应的会计分录，最终查明钱，王两人合伙，利用注销坏账，贪污公款,案例资料：审计人员在审查某企业2007年“其他应付款”明细账时，发现9月8日25号凭证记录“出售废旧物资款”金额为60500元。审计人员怀疑其有隐瞒收入的行为，于是调阅该凭证，其会计分录为：借：库存现金60500贷：其他应付款60500所附原始凭证为本单位开出的收款收据，摘要为“收废旧物资款”，经进一步调查询问，得知该笔收入实为厂部清理废旧物资的废品收入。案例要求：指出该企业账务处理存在的问题，并提出处理意见。,案例解析：按会计制度的规定，出售废旧物资的收入应确认为其他业务收入。该企业利用“其他应付款”账户截留收入，掩饰作弊行为。审计人员应建议该企业调整有关账簿记录。调整分录如下：借：其他应付款60500贷：其他业务收入60500,案例资