会计诚信与会计诚信缺失.doc

会计诚信与会计诚信缺失摘 要近年来，国内外一些大公司会计造假丑闻频频曝光，全球会计行业正面临着前所未有的诚信危机。提供诚信、可靠的会计信息成为我们研究的焦点。从会计诚信所包含的内容、当前会计行业诚信缺失现象、造成会计信息失真的原因分析及挽救途径进行探索，以期推进当前会计诚信和会计职业道德建设，重塑会计行业诚信。本文就会计诚信缺失现象的表现形式、主观客观原因及根治对策进行了探讨，提出提升企业会计信用、建设诚信中国的建议。关键词：会计；诚信；缺失Abstract：In recent years, fraud scandals of the accountants in some large companies at home and abroad are frequently exposured. The accounting profession over the world is facing an unprecedented crisis of credibility. Providing creditable, reliable accounting information has become a focus of our research. The contents of an accountants credibility, the current creditable missing phenomenon of the accounting profession and the reasons of making the distortion of accounting information are analyzed. The ways to tackle these problems are explored in order to enhance the current accounting creditability and accounting professional ethics and rebuild the creditability of the accounting profession. In this paper the manifestations of missing accounting creditability phenomenon, subjective and objective reasons and radical methods are investigated and the proposals for improving business accounting credit and building creditable China are presented. 该转帖仅你自己可见该转帖你的好友都能看见Key words: accountant; credibility; missing目 录摘 要Abstract目 录1 绪论12 会计诚信的理论概述22.1 会计诚信的内涵22.2 会计诚信的内涵22.3 会计诚信建设的意义2 2.3.1 维护市场经济秩序的客观要求22.3.2 适应加入WTO新形势的现实要求33 导致会计行业诚信缺失的原因及分析33.1 会计从业人员与会计执业机构缺少独立性，导致监管机制失灵3 3.1.1 会计人员缺少独立性地位33.1.2 注册会计师与事务所缺少独立性地位43.1.3 公司法人治理结构不完善43.1.4 信息不对称43.1.5 利益驱动53.1.6 违规成本过低处罚不力53.2 会计自身的特点及局限性为会计操纵提供了空间53.2.1 会计原则为虚假会计信息提供了操作空间53.2.2 会计信息提供63.2.3 会计准则的滞后性，为会计操纵提供了契机64 当前会计行业诚信缺失的表现及影响64.1 会计行业诚信缺失的表现64.1.1 商业会计信用缺失64.1.2 企业会计信用缺失64.2 会计诚信缺失的影响74.2.1 扰乱市场经济秩序74.2.2 导致税利和国有资产的大量流失74.2.3 损害企业自身利益84.2.4 危及社会信用体系85 会计诚信体系建设的对策85.1 加强社会监督以及自身监督85.1.1 加强社会文明监督85.1.2 加大宣传、教育力度95.1.3加强从业人员自身以及法制道德规范95.2 完善企业法人治理结构105.2.1 股东到位105.2.2 强化董事会功能105.2.3 落实监事会监督权105.3 加强会计监督机制105.4 健全会计法规105.5 规范会计准则105.6 加大对会计造假的处罚力度11结 论12参考文献131 绪 论近年来，国内外一些大公司会计造假丑闻频频曝光，全球会计行业正面临着前所未有的诚信危机。提供诚信、可靠的会计信息成为我们研究的焦点。从会计诚信所包含的内容、当前会计行业诚信缺失现象、造成会计信息失真的原因分析及挽救途径进行探索，以期推进当前会计诚信和会计职业道德建设，重塑会计行业诚信。改革开放以来，随着计划经济体制向市场经济体制转变，企业会计开始以自身的信用参与市场交易活动。但由于信用管理制度不健全、信用管理体系发育程度低下等多种原因，使得信用缺失问题日趋严重，会计失信行为已经影响到经济主体的活动频率、交往深度、投资数额和社会消费，从而影响市场经济正常运行。不论是企业还是个人，对会计诚信都认为是经济生活环境之哦那个很重要的一环，它对我们经济生活的重要性不言而喻。首先，当今社会正处于市场经济体制建立过程中，体制的不完善、机制的不建全，为会计诚信缺失而带来经济利益提供了可能。其次，会计制度制定和执行有不完善之处。从制度制定看，会计制度只有具有独立性和广泛的代表性，才能在实践运作中达到各利益集团“均衡满意”。我国会计准则由财政部会计司制定的，它是一个典型的政府机构，并没有很好地反映企业利益。从会计制度执行看，一是会计准则、会计制度的不完善与执行的伸缩性为虚假会计信息提供了操作空间。二是我国会计师事务所的注册资本仅为30万元，且仅对其业务行为承担有限责任，在收益与风险的博弈中，很容易出现“客户购买会计原则”的现象，使注册会计师选择放弃职业道德。三是地政府在促进本地经济发展与企业造假的博弈中，往往采取轻向、放纵，甚至鼓励企业做假。在这种情况下诸如财政、审计等政府监督形同虚设。再次，中国证监会处于两难之地，无法很好地履行监督的义务。一方面，要对上市公司进行监管，它不希望虚假会计信息上市，导致其工作失误；另一方面，它又要贯彻中央政府的主要方针、政策。因此，在维护广大中小股东的利益和贯彻中央政策方面出现“一边倒”的倾向。第四，法律建设滞后，公司治理结构存在缺陷，严重制约着我国上市公司会计信息质量的进一步提高。我国大多数上市公司都是由国企改制而来的，由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制，因此在公司治理方面存在较突出的问题。2 会计诚信的理论概述2.1 会计诚信的内涵什么是会计诚信？简单的讲，会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚的把现实经济活动反映出来，忠实的为会计信息使用者服务。“诚”对于会计从业人员来说就是忠诚于自己所承担的会计视野，热诚勤勉的做好会计工作，精益求精，追求卓越。“信”就是讲究信用，树立会计信誉，恪守独立、客观、公正的原则，不屈从任何压力与不合理要求，不提供虚假会计信息，不以职务之便谋取一己私利，提高会计的公信力。所以，从整体看，会计诚信的内涵包括良好的会计职业道德和会计职业操守、精湛的会计技术和会计技能、完善的会计信息质量和优质的会计服务。2.2 会计诚信的意义会计诚信是会计与生俱来的品质。何谓“会计”，孔子曰“会计当而已矣”。其中的“当”即会计必须按照财制的要求办事，当收则收，既不可少收，也不可超过规定的标准多收；当用则用，既不可少用，也不能滥用。又说文解字里说“计，会也，算也，从言从十”。又释“言”字“直言曰言”，就是实话实说。又讲“十”，“十乃数之具也”，就是真实记录、真实核算。所以，就会计的历史而言，其本质乃是对经济行为的客观真实反映，保证所提供的信息内容真实，数字准确，资料可靠。正如我国现在会计学之父潘序伦先生所言：“立信，乃会计之本，没有信用，也就没有会计。”2.3 会计诚信建设的意义 就是要在会计行业着重开展以职业道德为核心内容的诚信教育，培育“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚”的诚信精神，努力发展面向现代化、面向世界、面向未来的行业诚信文化。同时也是实践“三个代表”重要思想的具体表现，是实施以德治国方略的重要保证。诚信是先进生产力发展方向的之哦那个要保证，事故先进文化的重要组成内容。2.3.1维护市场经济秩序的客观要求。市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础原则，没有了信用，市场经济就无法维系。如果市场主体采取不诚信的手段，大量的会计信息失真，不仅将直接影响国家的财税收入，造成各项指标失真、最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家及社会公众利益，加剧信用危机。因此，市场经济越发达，就越要诚实守信。为此，我们必须切实抓紧抓好诚信建设，以确保社会主义市场经济和谐发展。2.3.2适应加入WTO新形势的现实要求。会计信息是按照一定的会计政策或会计标准编制出来的。世界贸易组织在其发展过程中已经形成了一套完备成熟的运行规则，加入WTO以后，意味着我们必须遵循国际通用的“游戏规则”，会计信息作为国际通用的商业语言，在促进国际贸易、国际资本流动和国际交流等方面的作用将更加突出，社会各界对会计信息真实、客观、透明、公允的要求更加严格，对会计人员诚信的要求会更高。可见，加强会计诚信建设是我们在国际交流与合作中取得双赢结果的重要基础条件。3 导致会计行业诚信缺失的原因及分析现阶段，中国证券市场尚处于发展阶段，以机构投资者为主体、以规范的财务分析为评价标准的理性投资观念远未形成；真正愿意以“股东”身份出现的长期投资者并不太多，相比之下，以赚取短期差价为目的的“股民”却大有人在，投机炒作之风盛行。委托方的高度自由流动，使得他们只关心“今天”的利益，因为“明天”他们可能不再是委托方了。他们对会计诚信的履行持冷漠态度，有时甚至希望会计诚信丧失，从而博取个人的利益。在股权分散和流动的情况下，能够行使委托方权利的只能是其代表机构股东大会。但由于我国上市公司特殊的股权结构，使得公司的实际最终控制权往往要么被形式上代表国有产权的法人股股东和管理当局共同掌握，要么完全被上市公司的管理当局所控制，股东大会形同虚设。 3.1 会计从业人员与会计执业机构缺少独立性，导致监管机制失灵 3.1.1会计人员缺少独立性地位。会计人员是会计信息的提供者，其工作成效直接影响着会计信息的质量。因此，会计人员应本着特有的职业道德和职业谨慎，勤勉地发挥自己的技能，如实地反映企业的财务状况和经营成果，做到客观公正、廉洁自律、诚实守信。 从企业的管理关系上来看，会计活动属于企业的管理活动，会计人员属于企业的经营管理人员，他们必须接受企业管理当局的直接领导；从会计信息的传递程序来看，信息的对外提供是一种企业行为，会计人员是代表管理当局向委托人报告业绩。 3.1.2 注册会计师与事务所缺少独立性地位。股份制的出现，使得所有权与经营权分离，因此需要有一个独立的中介机构以超然的立场对企业的经营活动进行监督，会计师事务所就是这样一个中介机构。在会计信息对外披露的过程中，审计的作用至关重要，委托人对于会计信息的判断和使用，很大程度上依赖于注册会计师的意见。 影响注册会计师独立性的原因主要有：一是现行会计师事务所的聘用制度存在缺陷。二是注册会计师行业存在恶性竞争现象。三是审计服务与会计服务一肩挑。事实上，在同一家事务所对上市公司既提供咨询又进行审计时，与其说事务所在审计上市公司，不如说事务所是在自己审计自己。3.1.3 公司法人治理结构不完善。当前，我国公司法人治理结构不尽完善，没有真正体现现代产权制度的特征与要求，不能适应提升内部控制功能、优化内部控制环境的需要。首先，股东大会质量不高，甚至流于形式。现实中许多重要事项本应由股东大会行使职权，但却由董事会行使职权。股东的提案权受到限制，股东的表决权也不尽规范。还有信息披露不充分、不及时，也直接影响了投资者及相关利益者的有关决策。 其次，董事责任淡化，董事会缺乏独立性。尽管有关法规都明确规定了董事的权利、义务和相应的民事、刑事责任，然而公司董事责任意识依然相当淡薄。 再次，监事会功能弱化，缺乏权威性。我国上市公司监事会的权威性缺乏和不受重视的情况相当严重，监事会缺乏应有的工作条件，以致难以展开监督工作，监事会的监督意见不被重视。 最后，董事长兼任总经理的现象相当普遍，这种决策风险控制非常令人担忧。 3.1.4 信息不对称。这里，非对称信息指的是某些参与人拥有而另一些参与人不拥有的信息，信息的不对称性导致了逆向选择问题和道德风险问题的出现。 信息不对称性是导致会计诚信缺失的前提。企业管理当局出于自身利益考虑，对会计报表进行粉饰，以牺牲投资者的利益来换取自己的利益。 3.1.5 利益驱动。会计造假之所以频频发生，其主要原因就是造假的背后隐藏着巨大的经济利益。追求利益的最大化是市场经济发展的基本目标，在“利润最大化”的经营目标驱使下，有些企业通过做假账、粉饰会计报表等方式向外界提供虚假的会计信息，置国家和社会公众利益于不顾。 会计造假的受益主体很多。通过造假，企业可骗取投资者、债权人及管理部门的信任，获得贷款、投资或减少税费支出等经济利益；企业高层管理人员和会计人员可获有利可图的机会；管理部门及有关人员和会计人员可以获得更高的职位或政治荣誉；中介机构也因此得到更多的利益。正是这些错综复杂的关系导致虚假会计信息的产生。 3.1.6 违规成本过低处罚不力。对会计造假的公司或中介机构惩治力度明显不够。守信者未得到有效保护，失信者未受到严厉制裁，一些企业或中介机构提供虚假信息，已成为一个公开的游戏规则，许多会计执业人员和经营者都从“失信”中捞到好处，一些擅长做假的人员还成了一些企业竞相聘请的“人才”。由于产权关系不明确，使得惩罚对象不明确，而违规所获得的收益远远大于所付出的成本，使上市公司才敢铤而走险造假欺骗投资者。 另外，会计法规的不完善、注册会计师审计缺乏独立性等也是导致会计诚信缺失的重要原因。3.2 会计自身的特点及局限性为会计操纵提供了空间 3.2.1 会计原则为虚假会计信息提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制作为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息提供者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利得来操纵利润；另外，重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。 3.2.2 会计信息提供。会计政策为企业提供越来越宽的选择范围，会计信息提供者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他会计目的的会计政策。如美国的安然公司就是利用“特别目的实体”（SPE）符合条件可以不纳入合并会计报表的会计政策，将本应纳入合并会计报表的三个SPE排除在合并报表范围外，导致19972000年期间高估4.99亿美元的利润，低估数亿美元的负债，向投资者提供虚假会计信息。 3.2.3 会计准则的滞后性，为会计操纵提供了契机。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，如近年来“衍生金融工具”的不断涌现，使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要，而新会计政策又不能及时制定及颁布。特别是目前我国的会计准则还没有涉及到金融衍生工具，这就有很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。 4当前会计行业诚信缺失的表现及影响4.1 会计行业诚信缺失的表现4.1.1 商业会计诚信缺失商业会计是一种既利于销货方扩大销售规模，又利于缓解购货方资金不足矛盾的企业间直接信用方式，但在国内出现商业会计关系恶化现象。在国内，企业间债权债务关系错综复杂，债权债务总额超常增长。据有关资料记载：1989年底全国企业间三角债约1240亿元，1991年底2000亿元，到了1994年底，则上升到7000亿元。据估计，这个数字目前已逾万亿元大关。企业间的相互拖欠严重影响了企业生产经营的正常运转，干扰了市场经济的正常秩序。而商业会计的作用更应该作为调解者出现。商业是经济的一大支柱，商业会计的诚信也是整个社会经济是否真实可信的命脉点。4.1.2 企业会计诚信缺失企业会计是社会信用的重要组成部分，并非一个独立的信用形式，它涉及到银行信用、商业信誉以及个人信用等方面。具体来看，企业会计涉及到企业与企业之间、企业与银行之间、企业与政府之间以及企业与消费者、内部职工之间的信用行为。目前，我国社会主义市场经济正处于发育阶段，企业会计制度还没有真正建立起来，其会计信用薄弱，信用观念扭曲，总体上来看整个社会的企业会计存在比较严重的问题。一般认为，企业会计信用缺失主要表现在私营以及个体企业上，实际，国有企业中同样存在严重的会计诚信贬值的现象，这就是愈演愈烈的恶意欠债逃债现象，具体表现为：一些企业故意拖欠占用客户的货款、银行的货款、假破产真逃债等而主管人员唆使企业会计人员为其牟利走捷径，并用账目掩盖恶意占有的事实，二，最严重的就是很多企业利用会计人员的诚信缺失，为企业逃税，经统计，每年我国企业利用逃税漏税的税务款项达到正常款项的10倍到15倍之多，可见，企业会计自身的诚信确实使得企业受利，却使国家税收紧张。由此而引发的国家财政问题该有谁来承担？国家替企业买张，但却容易拖累整个国家的经济建设。我国现在正式经济建设发展的重要时期，不能由于个别企业以及企业内部会计人员的失职，从而使得国家税收经济的损失。4.2 会计诚信缺失的影响4.2.1 扰乱市场经济秩序 市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。会计信息质量的好坏直接影响到社会资源的配置效率，只有会计提供的数据真实可靠才能保证决策、执行、统计和决算等部门的正常运转。如果大量的会计资料失真，将最终导致国家经济政策与实际的偏离，进而严重影响我国的经济秩序，阻碍市场经济发展。 4.2.2 导致税利和国有资产的大量流失 企业歪曲会计信息的动机是多种多样的，但其结果总是将原本属于国家或集体或企业的财产据为小集体或企业所有。如有的企业通过在会计报表上采取虚增支出、多列费用、少列收入的手段隐瞒利润，以逃避税收；而有的企业的经营者在企业转换经营机制过程中通过采取不实估计、压低国有资产价值的做法致使国有资产大量流失。 4.2.3 损害企业自身利益 会计诚信缺失将全面弱化企业基础管理工作，使企业失去存在和发展的基础。诚信缺失也削弱了企业的竞争力，损害了企业的长远利益。诚信理念的缺失大大增加了企业的生产经营成本，尤其是增加了企业的交易成本，造成企业经济效益下降从而制约企业发展。诚信度降低使银行“惜贷”，企业发展所需资金得不到保障。可见，一个企业不守诚信规范，势必会付出沉重代价。 4.2.4危及社会信用体系 会计行业诚信一旦出现危机，其影响将不仅仅局限于会计行业，而会波及到整个社会，甚至危及到一个国家的信用体系。而一个国家信用体系的崩溃将不仅仅造成经济上的损害，还将对整个社会体系形成深远的影响。在社会领域里，还会形成普遍的虚伪，使整个社会道德沦丧。 另外，会计诚信的缺失还会危害投资者和债权人利益，危害会计人员本身，有损于我国的国际形象，不利于我国经济与世界经济的接轨，使我国的企业和产品丧失竞争力，还会影响我国政府、企业和国民的国际形象。5会计诚信体系建设的对策5.1 加强社会监督以及自身监督5.1.1 加强社会文明监督建立会计诚信评价体系,通过该体系进行有效监管。会计诚信评价体系是评级机构进行信用评价工作的主要依据,也是衡量诚信评价结果是否真实准确的重要尺度。没有一套完善的诚信评价体系,就不能保证评价结果的客观、公正。会计诚信评价体系建设应遵循以下三项原则:一是客观性原则。评价指标体系应当能够客观、真实地反映被评单位的会计诚信情况。在指标设计时,要考虑理论上的完备性、科学性和正确性,使指标概念明确,权重系数确定合理,数据的选取、计算与合成以科学理论为依托,能对被评单位做一个全面、系统的客观评价,同时避免指标间的重复和简单罗列。二是全面性和系统性原则。反映企业会计诚信状况的指标体系表现为一系列数值,可以从不同角度描述和说明企业诚信状况。因此选取时应注意从多角度出发,全面反映评价对象。在指标设计时要本着系统性原则考虑,合理构建层次指标,力求做到评价体系思路清晰,方法得当可行。三是可操作性原则。评价指标应具有普遍的统计意义,使评价结果能实现企业间的横向比较和同一企业不同时期的纵向比较。同时指标概念要清晰,数据易采集,评价方法便于操作。5.1.2 加大宣传、教育力度依法治国的同时，加强以德治国。通过宣传和教育净化社会从业环境，对诚信社会、诚信经济显得尤为重要。让全社会的人们都认识到会计诚信的重要性，对会计诚信缺失的单位和个人在各大媒体上披露其不诚信行为，强化诚信光荣、不诚信可耻的观念。形成对“不诚信者”人人喊打的社会氛围，对诚信的单位和个人进行公开表扬，并给予一定的精神和物质奖励，形成诚信者受尊重。君子爱财，取之有道，既要从正面教育会计从业者树立正确的人生观、事业观，形成整个社会“求真务实”的良好氛围和诚信的环境，又要从反面加以宣传报道，在新闻媒体上曝光会计诚信缺失的单位和个人，以示警示和教育。5.1.3加强从业人员自身以及法制道德规范(1)针对会计诚信缺失的治理，要注重法治与德治并重，开展综合治理。一方面要建立健全财会监督管理体系，健全内部财务管理办法，对会计诚信缺失的主体要依法进行处罚，追究单位关人员的责任，对涉及违法犯罪者移送司法机关处理；另一方面，对会计人员、管理人员除强调法律约束外，还应该加强思想职业道德教育，树立正确的世界观、人生观、价值观，提高自身的素养，弘扬正气，形成良好的会计职业氛围，营造良好的会计经济秩序(2)健全会计制度。会计诚信缺失与国家法律规章和单位的管理制度、管理机制密不可分。在清理整顿会计工作秩序过程中，要贯彻落实好相关法律、法规，认真执行好单位内部各项制度，建立健全单位领导人、会计主管人员离任审计等工作；结合我国实际情况，制定和完善相关法律制度和各项规章，真正将法律、规章落到实处。 (3)加大处罚力度。会计工作贯穿于企业经营活动的全过程，会计诚信缺失必然涉及公司的一系列会计工作和诸多部门、人员。目前有些企业的法律、法规、部门规章还不完善，对相关责任人的界定还比较模糊，对会计造假、会计信息失真的打击力度明显不够。这些处罚与造假者获取的暴利相比，高悬在头顶的法律之剑，看起来并不那么可怕。所以我们呼吁有关部门加大对造假者的处罚力度，使其造假的成本远远大于其造假的预期收益，并对重点单位建立会计主体、单位负责人、从业人员的信誉档案，对其经营状况、执业状况、守法状况等进行严格的登记，守信者受鼓励，诚信缺失受惩罚。披露不讲诚信的人，对不守诚信而造成严重后果者，不仅要在经济上追究其责任，还应追究其法律责任。5.2 完善企业法人治理结构 5.2.1 股东到位。使所有者在公司治理结构中到位,真正使所有者能够有效地行使对公司的最终控制权。为此,需要加快国有资产管理体制改革,建立独立的国有股权行使机构。同时，要逐步减持竞争领域上市公司国有股比例,解决一股独大的问题。 5.2.2 强化董事会功能。为避免大股东任命的董事长在履行职责时忽视甚至侵害中小股东利益,应引进一定比例的独立董事,还可允许管理公司、咨询公司、投资银行、保险公司、基金公司向上市公司委派阶段性的全职董事或兼职董事。减少董事与高层管理人员的交叉任职,上市公司董事长与总经理分设。5.2.3 落实监事会监督权。目前,公司中设立的监事会往往只有对经营者的监督之责,而缺乏监督之权,无法实施真正意义上的监督。 5.3 加强会计监督机制 内部监督机制是会计监督的基础，是保证会计资料真实、完整的重要措施。而社会监督、政府监督是为了督促企业内部监督到位。 5.4 健全会计法规 会计行为的严肃性靠会计法规来保证。新的会计法就会计违法行为明确了应由单位负责人负主要责任。当然,还应在刑法、公司法、民法等相关法律中予以明确规定。同时,要进一步完善会计信息质量检查公告制度,对于提供虚假会计信息的会计人员和对于利用职权强迫指使会计人员作假账的单位负责人要依法惩治。 5.5 规范会计准则 进一步完善会计准则和会计制度，对实际操作过程中的变动因素，制定和出台新的具体会计准则，针对当前出现的问题尽可能缩小会计政策选择空间，要求适当增加会计的附注说明，完善和规范关联交易的透明度。 5.6 加大对会计造假的处罚力度 会计信息失信屡禁不止，主要是由于对其处罚力度不够，与失信带来的巨大利益相比处罚成本过低。 结 论总之，只有全面提高会计从业人员的业务素质和职业道德水平，提高整个会计行业的诚信度和公信力，在全社会重塑会计行业诚实守信的新形象，才能在今后，建立一支适应中国经济可持续发展的高素质会计从业队伍，保证中国会计行业的持续健康发展。 参考文献1芦振基，安晓飞.诚信建设是会计工作的永久主题J.会计之友，2003(12):4.2杨雄胜.会计诚信问题的理性思考J.会计研究，2002(3).6. 3蒋玉娟.刘斌.独立性缺失：影响会计诚信的根源J.上海会计，2003(3).12. 4张英明.会计诚信缺失的原因及治理对策J.四川会计，2003(8):16. 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