目录和正文：2010年度企业所得税汇算清缴辅导(徐州国税局培训资料).doc

目录第一部分 汇算清缴的相关规定4一、汇算清缴的主体及责任4二、汇算清缴的相关要求4三、所得税税收优惠管理5（一）国家税务总局对税收优惠管理的规定5（二）江苏省国家税务局对税收优惠管理的规定6（三）徐州国税局对企业所得税政策若干问题的解读-税收优惠部分6（四）江苏省地方税务局对税收优惠管理的规定11四、资产损失事项办理流程及政策解读13（一）企业资产损失税前扣除审批范围13（二）纳税人办理流程及要求13（三）徐州国税局对企业所得税政策若干问题的解读资产损失部分14第二部分 企业所得税主要政策17一、收入部分171、收入确定的相关事项172、利息、租金、特许权使用费收入的确定173、注意不征税收入与免税收入的区分184、金融企业贷款利息收入的问题18二、扣除部分181、税前扣除把握的要点182、工资薪金、福利等的税前扣除问题193、业务招待费支出214、广告费和业务宣传费225、固定资产折旧问题226、公益性捐赠扣除的问题237、准备金支出的执行口径238、佣金及手续费249、开办费摊销2410、加计扣除研发费用的注意事项25三、徐州国税局对企业所得税政策若干问题的解读收入、扣除部分25四、关于弥补亏损相关问题的说明271、减免项目弥补亏损的问题272、查增的所得弥补亏损的问题283、境外所得弥补亏损的问题28五、特别纳税调整的相关规定28六、房地产企业所得税注意事项291、关于预缴问题292、关于计算广告和业务宣传费、业务招待费的基数问题293、管理要求294、扣除的特殊规定30第三部分 部分政策问题解答31一、企业采用预收货款的方式销售设备，成本不能可靠核算情况下收入的确认问题31二、企业以买一赠一方式组合销售商品中“买一赠一方式组合销售”的确认问题31三、外商投资企业两年内未支付的应付款如何进行税务处理的问题31四、2008年以后企业取得先征后返增值税的税务处理问题31五、企业取得专项用途财政性资金的税务处理问题31六、软件生产企业取得增值税即征即退税款的税务处理问题32七、非营利组织取得财政拨款的税务处理问题32八、企业取得代扣代缴税款返还手续费的税务处理问题32九、企业租金收入的确认问题33十、定率征收企业转让股票应税收入的确认问题33十一、企业2008年以前职工福利费结余按会计准则冲回的税务处理问题33十二、关联方利息支出的税前扣除问题33十三、企业向个人借款发生利息支出的扣除问题34十四、为员工个人报销食品等费用的扣除问题34十五、为员工个人报销通讯费的扣除问题34十六、投资公司取得的投资收益能否作为业务招待费扣除限额计算基数的问题34十七、企业发生佣金支出的扣除问题34十八、企业股权投资损失的税前扣除问题35十九、企业股权转让损失的审批问题35二十、向境外支付租金支出的扣除问题35二十一、企业内团组织发生活动经费的扣除问题35二十二、固定资产残值合理性的确认问题35二十三、土地使用权的摊销年限问题36二十四、因出租方提前解约致使未摊销租入固定资产装修费的扣除问题36二十五、享受过渡性税收优惠的高新技术企业范围问题36二十六、居民企业取得被投资企业分配2008年（不含）以前年度投资收益的税务处理问题37二十七、企业取得高新技术企业资格证书后享受税收优惠的起始时间问题37二十八、企业以前年度因亏损而未加计扣除技术开发费的结转抵扣问题37二十九、总分支机构适用不同税率的税务处理问题38三十、享受过渡性税收优惠的生产性外商投资企业办理减免税手续问题38三十一、享受过渡性税收优惠的生产性外商投资企业新设分支机构享受税收优惠问题39三十二、企业合并中存续企业的确认和享受税收优惠问题39三十三、在企业股权收购中“控制”的标准如何确认问题39三十四、企业清算时未支付的以前年度职工福利费的税务处理问题40三十五、内资房地产开发企业开发项目完工清算的税务处理问题40三十六、房地产开发企业尚未建造或尚未完工公共配套设施的费用扣除问题40三十七、房地产开发企业建造的营利性等公共配套设施的税前扣除问题40三十八、核定征收运输企业因在地税代开运输发票而代扣企业所得税的税务处理问题41三十九、企业职工报销私家车燃油费的企业所得税处理。41四十、无法取得发票的赔偿金可否在企业所得税税前扣除？42四十一、下属单位之间的业务往来是否需缴纳企业所得税？42四十二、某公司从财政部门取得的专项开发资金，是否免征企业所得税？42四十三、企业取得的代扣代缴个人所得税手续费企业所得税如何处理？42四十四、企业代开发票时代征的企业所得税，进行汇算清缴时可否抵减应纳税额？43四十五、由财务部门统一核算的工会经费，不超过规定部分，是否可以税前扣除？43四十六、估价入库的原材料，可否税前扣除？44四十七、固定资产暂估入账，折旧能税前扣除吗？44四十八、固定资产的认定标准有哪些？44四十九、企业无偿借款如何税务处理？44五十、支付给劳务派遣人员的薪酬能否在税前扣除？45第四部分 2010年度企业所得税文件摘编461、国家税务总局关于印发非居民企业所得税核定征收管理办法的通知462、国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知473、国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知484、国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知495、江苏省地方税务局关于小型微利企业税收优惠征管问题的通知506、徐州市地方税务局关于转发关于小型微利企业税收优惠征管问题的通知的通知517、国家税务总局关于小型微利企业预缴2010年度企业所得税有关问题的通知518、国家税务总局关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知529、国家税务总局关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知5210、关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知5311、关于印发企业研究开发费用税前加计扣除操作规程试行的通知5612、江苏省国家税务局转发财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知的通知5913、国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知5914、江苏省地方税务局转发国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知的通知6015、江苏省国家税务局转发国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知的通知6016、转发国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知的通知6017、财政部 国家税务总局 民政部 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知6118、关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知6219、财政部 国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知6220、国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告6321、国家税务总局关于取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业所得税问题的公告6322、国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告6423、国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告6424、国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告6425、国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告6526、国家税务总局关于房地产开发企业注销前有关企业所得税处理问题的公告65第一部分 汇算清缴的相关规定一、汇算清缴的主体及责任企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。根据企业所得税汇算清缴管理办法（国税发200979号）的相关规定，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。这里要明确强调：（一）汇算清缴的主体为纳税人，是纳税人在规定的期限内自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，结清全年企业所得税税款的行为，同时对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。（二）纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。如需补交税款，不加收滞纳金。纳税人在规定的年度纳税申报期后，发现纳税申报有误的，也可重新办理年度纳税申报，办理退税或缴纳税款，但补缴税款时要加收滞纳金。（三）对于纳税人未按照税收法律、法规进行纳税申报，以及未按照企业所得税的有关规定进行纳税调整的，税务机关将按照征管法及其实施细则的规定进行处罚。主要为：1、根据中华人民共和国税收征收管理法规定，对未按规定期限进行纳税申报的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处以2000元以上10000元以下的罚款。2、对于汇算清缴期后税务机关检查出的查补税款，应由税务机关追缴，按中华人民共和国税收征收管理法中的有关规定征收滞纳金，属于偷税的要对其处以少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。二、汇算清缴的相关要求（一）汇算清缴的纳税人范围根据企业所得税汇算清缴管理办法的相关规定，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。（二）汇算清缴的期限根据企业所得税汇算清缴管理办法的相关规定，纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。2010年度企业所得税汇算清缴的截止期限为2011年5月31日。纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。注意：1、纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日内完成（2010年12月份或第四季度的预缴申报在2011年1月20日结束），预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴。（三）汇算清缴的报送资料根据企业所得税汇算清缴管理办法的相关规定，纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：1、企业所得税年度纳税申报表及其附表；2、财务报表；3、备案事项相关资料；4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；6、涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表；7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。（四）发生以下事项的纳税人，应提交中介机构鉴证报告：纳税人在进行企业所得税汇算清缴和报批税前扣除事项时，下列涉税事项要附送已在徐州注册税务师协会备案的中介机构出具的鉴证报告：1、房地产开发企业完工产品实际销售毛利与预计毛利的差额；2、申请财产损失税前扣除数额超过规定数额的；3、申请减免所得税事项的（含审批类、备案类）；4、残疾人工资、技术开发费等加计扣除事项的；5、较大规模企业的企业所得税汇算清缴的年度申报；6、弥补亏损的企业。三、所得税税收优惠管理（一）国家税务总局对税收优惠管理的规定国税函2009255号(国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知)“一、列入企业所得税优惠管理的各类企业所得税优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。二、除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策，以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策外，其他各类企业所得税优惠政策，均实行备案管理。三、备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种。具体划分除国家税务总局确定的外，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局在协商一致的基础上确定。列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。列入事后报送相关资料的税收优惠，纳税人应按照新企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定，在年度纳税申报时附报相关资料，主管税务机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件，应取消其自行享受的税收优惠，并相应追缴税款。四、今后国家制定的各项税收优惠政策，凡未明确为审批事项的，均实行备案管理。”（二）江苏省国家税务局对税收优惠管理的规定（依据苏国税发200993号文件）1、优惠项目的管理分类 企业所得税优惠项目分为审批类优惠项目和备案类优惠项目。 实行审批管理的企业所得税优惠项目，必须是中华人民共和国企业所得税法及其实施条例等法律法规和国务院明确规定需要审批的项目。 除明确实行审批管理的优惠项目外，其余优惠项目暂实行备案管理。 各级税务机关应严格按照要求划分报批类税收优惠、备案类税收优惠，不得违规扩大税收优惠审批范围，不得超出总局、省局规定的范围设置享受优惠的前置条件。 2、备案类优惠项目备案时限 除另有规定外，纳税人享受备案类优惠，应在每年3月15日前向办税服务厅提请备案并按规定报送相应的资料。除另有规定外，超过一个纳税年度的备案类优惠项目，应逐年备案。根据原有政策规定，一次审批、多年有效且新税法实施后仍执行到期满的优惠政策，自2008纳税年度起也应按此规定办理。 凡有明确规定可在季度享受的优惠项目，纳税人应按季度办理备案手续。 凡上一年度符合小型微利企业条件的纳税人，并已完成上一年度的汇算清缴申报的，当年度季度申报中可直接享受优惠。但季度申报时，相关指标已不符合条件的，仍应按法定税率进行申报。 3、纳税人提请备案应报送的资料（1）、企业所得税优惠项目备案报告表。列明享受优惠的理由、依据、范围、期限、数量、金额等。 （2）、具体项目备案资料详见苏国税发200993号文件之附件。 （3）、税务机关要求的其它资料。 纳税人应使用A4纸报送资料，按附件所列顺序逐页编号并装订。凡报送的资料属于复印件的，纳税人应加盖公章并注明“经核对与原件一致”，受理人员如认为必要需纳税人提供原件，应验证后当场退还。 凡税务机关已有的资料，不得要求纳税人重复报送。 （三）徐州国税局对企业所得税政策若干问题的解读-税收优惠部分1、高新技术企业认定中人员、工资、收入的口径如何把握？研发活动与生产活动如何划分？研发中产生的废品收入是否需要冲减研发费用？政策解读：高新技术企业认定工作中，人员、工资、收入的口径，凡认定办法及工作指引没有特殊规定的，按关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题（国税函20093号）以及企业所得税年度申报表中相关口径掌握。对税收政策没有明确规定的，可按企业会计制度或会计准则的有关口径掌握。对于目前企业通过劳务用工派遣等形式进行税收筹划的情形，我们已经向上级部门反映。新的认定办法与过去相比，取消了高新技术产品目录。各地对申请认定或已经认定企业的产品和服务收入是否属于规定的领域范围存在疑问的，可以根据认定办法的有关规定按程序提交认定小组。研究活动与开发活动的划分，按照认定办法及指引的规定办理。各地对申请认定或已经认定企业的研发活动是否属于规定的领域范围存在疑问的，可以根据认定办法的有关规定按程序提交认定小组。另外，根据关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知(国税发2008116号)的规定，主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。在总局另有规定前，研发中产生的废品收入不需要冲减研发费用。2、国税函2009212号规定技术转让成本是指转让的无形资产净值，转让人可以就同一技术的使用权向多个受让人重复进行转让，是否在每次转让时按无形资产净值计算转让成本？如转让的自创技术没有作为无形资产核算，如何确定其转让成本？政策解读：转让人就同一技术的使用权向多个受让人进行转让的，不得重复计算相关成本在税前扣除。结合条例第102条的规定以及212号第三条的有关规定，212文件之所以单独强调无形资产的成本，应当是强调无形资产的成本必须按照计税基础计算，而不是局限于无形资产。对于企业不能准确计算所转让技术相关成本的，不得在税前扣除。3、高新技术企业优惠与软件企业优惠能否叠加的问题？政策解读：根据关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）的规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。因此，新税法下的高新技术企业优惠与软件企业优惠可以按规定叠加享受。4、国发200739号文件第3条第2款“享受企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变”如何理解？政策解读：企业上一年度只符合优惠政策A的条件且选择了优惠政策A后，第二年度如果同时符合A、B的条件，可以选择优惠政策B。第三个年度时，如果仍然同时符合两个条件，不得再重新选择A，应当享受B优惠至结束。如果一项优惠政策结束后，企业仍然符合另一项政策的条件，则可以在剩余年限享受。如果上一年度同时符合两个优惠政策A、B的条件，且选择了A，则在A项目结束之前，不得重新选择B。例：某外资企业同时符合“过渡期优惠”与“高新技术企业优惠”，企业选择了“过渡期优惠”，但因违反政策规定被取消“过渡期优惠”资格，是否允许企业调整既往年度申报、享受高新技术企业优惠？因企业在选择享受“过渡期优惠”时，无法预见此后是否一直符合资格。建议允许企业调整既往年度申报、享受高新技术企业优惠。5、高新技术企业有关比例口径的掌握国科发火2008第172号文中明确，企业近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例有三个标准，以最近一年的销售收入为标准，这个年度该如何确定？例如企业备案2010年度的，那“最近一年的销售收入”这最近一年是2009年还是2010年？近三个会计年度应该是2008-2010年还是2007-2009年？某企业2009年认定为高新技术企业，认定时以2006-2008三年数据为准，2008年销售收入为1亿元，则适用的研发费比例为4%。2010年实现销售收入4000万元，则2010年当年适用的比例为6%，若企业当年研发费比例未达到6%，则复核时用2006-2010年五年的数据计算，问题是复核时研发费比例应该是6%还是4%呢？政策解读：如企业申报高新技术企业资格认定，对应申报资料所属期为2008-2010年,则“最近一年的销售收入”所称“最近一年”为2010年。相应的，如果该企业通过认定，则优惠期间为2011、2012、2013纳税年度。已经取得高新技术企业资格的企业，资格有效期内享受优惠的，相关比例应当按照203号文件的规定办理，口径为“当年度”。如果主管税务机关提请对已获得高新技术企业资格的企业进行复核的，应按照认定办法的规定办理。即采用企业自认定前三个会计年度（企业实际经营不满三年的，按实际经营时间）至争议发生之日的研究开发费用总额与同期销售收入总额之比是否符合认定办法第十条（四）款规定，判别企业是否应继续保留高新技术企业资格和享受税收优惠政策。6、研发费的几个问题的明确。（1）已在科技部门备案、处于试运行阶段未产生成果的，无法提供效用情况说明、研究成果报告等资料的，是否可以加计扣除？政策解读：此类研发资料并不要求意味企业研发必须成功、或必须取得成果。对于尚未完成的研发项目，可提供预计研发成功后的效果说明。同样的问题：江苏省国家税务局企业所得税税收优惠管理办法（试行）（苏国税发200993号）文件，“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除”要求报送资料“7、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料，包括知识产权证书、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告，以及其他相关证明材料。”相关资料是否应该由第三方出具，企业自己出具的新产品材料是否有效？政策解读：93号文件要求企业报送的资料的第7项，是指企业应当提供资料说明研究开发的实际效果。企业应当以自身名义提供效果说明、成果报告。文件中的列举项目仅仅是一个说明，是否应当要求企业提供知识产权证书等第三方材料应当根据实际情况而定。如，企业的研究开发未形成知识产权的，则不得要求企业提供知识产权证书。主管税务机关不得“一刀切”，强制要求企业出具第三方的证明材料。（2）具体研发人员确认的问题。企业实际申请研发费用加计扣除时所申报的研发人员，是否限于项目立项时报送的“自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单”中列明的人员？政策解读：企业实际申请研发费用加计扣除时所申报的研发人员，不应限于项目立项时报送的人员名单所列明的人员。应当结合项目确认时企业报送情况，如有变化，可允许企业专门说明。主管税务机关对研发人员真实性有疑问的，应当查阅企业人事部门有关资料、直接询问相关人员，或采取其他调查方式。（3）委托研发要求提供受托方出具的研发费用归集表，我们税务机关应该怎样对此归集表的真实性进行核实？政策解读：主管税务机关可根据实际情况采取实地调查、函调等手段。（4）研发项目中的单一费用项目，如新产品设计委托专门设计企业设计发生的费用，是否属于委托开发？政策解读：凡属于国税发2008116号规定可以加计扣除范围的研发费用，都可以加计扣除，研发项目规模不限。（5）是否应在研发费用中扣除试生产、小批量生产产品销售收入后再加计扣除？企业研发活动中产生废品，废品变价收入是否需要冲减研发费用？政策解读：如果根据企业的正常的工艺流程，试生产、小批量生产属于规模化生产之前的必经阶段，且相关费用符合国税发2008116号的规定，可以加计扣除。加计扣除额的计算不需要扣除试生产、小批量生产的产品销售收入。 在总局另有规定前，研发活动中产生的废品、次品、等外品、下脚料等变卖产生的收入不需要冲减研发费用。（6）可以加计扣除的研发费用的范围应当如何把握？ 政策解读：企业实际发生的研发费用，如果属于国税发2008116号文件规定的可以加计扣除的范围，且核算准确，应允许按规定进行加计扣除。主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府相关部门的鉴定意见书。主管税务机关在执行政策中应当注意区分可加计扣除的研发费用口径、高新技术企业认定中研发费用口径、财务会计核算规定三者之间的差异。（7）国税发2008116号文件中明确，研发费用资本化处理的，按照无形资产成本的150%摊销，但无形资产的形成往往需要较长时间。如企业自主研发新技术，经过三年时间形成无形资产，研发费用加计扣除如何计算？政策解读：研发项目未跨年度、形成无形资产的，研发费用加计扣除按现行规定处理。跨年度的研发项目形成无形资产的，对计入无形资产成本、以前年度已经享受加计扣除的研发费用支出，不得重复计算。（8）纳税人提供资料称研发项目符合“两个领域”但没有第三方证据，税务机关如何判别？政策解读：根据国税发2008116号文件第十三条的规定，主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府有关部门的鉴定书。7、关于非营利组织免税收入的范围问题财税2009122号文件规定的非营利组织免税收入的范围不包括广大的非营利的私立医院和民办学校的医疗收入和学费收入，执行过程中反响很大，尤其是从事基础教育的民办学校，与公办民助的学校不能享受同等的税收待遇，这些机构能否享受非营利组织税收优惠？政策解读：经请示所得税司，符合条件的非营利组织企业所得税免税收入范围按财税2009122号文件规定的范围执行，不得随意扩大。非营利组织的下列收入为免税收入：（一）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（二）除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（四）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（五）财政部、国家税务总局规定的其他收入。8、加速折旧（1）财税2008第001号文件第一条规定“企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。”可以享受优惠的软件是否有范围限制，是否限于经认定的软件企业销售的软件？此类优惠应当如何办理？政策解读：根据国税发2008111号、国税函2009255号等文件的规定，此项优惠作为备案事项管理。企业提供购进软件的入账凭证等备案资料后，即可按规定享受。可以缩短折旧或摊销年限的软件不限于软件企业销售的软件。（2）由于技术进步，产品更新换代较快的常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以采用加速折旧方法提折旧。强震动、高腐蚀状态如何判断？是否有相应的标准？政策解读：主管税务机关应当根据相关固定资产的实际运行情况进行判断。职业判断、行业情况等，注重实地调查。9、设备投资抵免企业购置的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，相关性能参数与目录一致、但名称不完全相同，如目录中设备名称为“冷却塔”、而企业报送材料中名称为“冷水塔”，此类设备的投资额能否享受相应优惠？企业购置的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备名称不在目录中，但参数优于目录所列设备，此类设备的投资额能否享受相应优惠？零部件形式的“设备”（如制冷机、电动机等）投入使用后，即无法从外观上单独识别，相应的投资额能否享受相关优惠？政策解读：对于以上三种情况，如企业能够提供相应领域、非关联的、具有一定专业技术资格的专家出具的证明材料证明二者为同一种类设备，可暂允许享受相应优惠。另一方面，各地应加大对相关企业的宣传力度，要求企业在进行金额较大的投资时，与主管税务机关做好事前的沟通工作。10、有关纳税申报填报口径（1）利息和保费减计收入填报口径。根据财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知（财税20104号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填入企业所得税年度纳税申报表附表五第8行“2、其他”。（2）符合条件的小型微利企业所得减免填报口径。根据财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（财税2009第133号）规定，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，暂填入附表五第34行“（一）符合条件的小型微利企业”。（四）江苏省地方税务局对税收优惠管理的规定1、纳税人办理减免税事先备案、审批等事项应报送的资料及时限纳税人在办理减免税事项时需向主管税务机关报送以下资料：（1）、企业所得税减税、免税申请书一份。内容包含减免税申请报告，列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等；（2）、纳税人的减免税项目，应该报送的资料可参见企业所得税优惠政策管理意见（试行）（苏地税发200932号）的相关内容。附送资料一式一份，使用A4纸复印，加盖纳税人公章，并注明与原件相符；（3）、主管税务机关要求报送的其他资料。注意：纳税人必须在汇算清缴之前，按要求将相关材料报送到税务机关进行备案或审批，并获得相应的通知书或批复，才能享受优惠。未在规定实现内进行备案或审批的，不得享受相关优惠。汇算清缴后，税务机关将对纳税人享受的优惠事项进行清理，发现没有按规定备案或审批的，将进行纠正，需要补缴税款及滞纳金的要按要求补缴。2、备案类企业所得税减免税项目企业所得税备案类减免税事项须报主管税务机关备案后方可享受税收优惠，主要包括下列减免税项目：（1）符合条件的非营利组织的收入；（2）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入；（3）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（4）安置残疾人员所支付的工资；（5）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（6）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（7）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（8）符合条件的技术转让所得；（9）国家需要重点扶持的高新技术企业；（10）新办软件生产企业、集成电路设计企业；（11）国家规划布局内的重点软件生产企业；（12）生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业；（13）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业；（14）创业投资企业抵扣的应纳税所得额；（15）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额抵免的税额；（16）固定资产缩短折旧年限或加速折旧； （17）已经税务机关审批或备案、尚未抵免完的国产设备投资抵免税额；（18）关于扶持动漫产业发展有关税收政策；（19）技术先进型服务企业税收优惠；（20）中国清洁发展机制基金（以下简称清洁基金）和清洁发展机制项目；（21）其他需报税务机关备案的减免税项目：财政部、国家税务总局发文明确的企业所得税优惠项目。（22）对西部地区集成电路生产企业、封装企业或软件生产企业的再投资退税（23）企业发生特殊性重组并选择特殊性税务处理，债务重组收入递延确认除外；（24）房地产开发企业确定计税成本对象；（25）固定资产预计净残值低于5%的；（26）存货成本计算方法。其中第16项是财税200821号规定的过渡优惠政策，第17项是根据关于企业购买国产设备投资抵免企业所得税问题的电话通知可以在抵免剩余期继续享受的减免税优惠政策，其余各项为新法规定的减免税政策。固定资产预计净残值低于5%、首次确认存货成本计算方法为事后备案事项。其余均为事前备案事项，事前备案事项为发生时即需要备案，事后备案事项在年度申报时进行备案即可。3、自行申报管理类企业所得税减免税项目及办理要求自行申报类项目是指不需要税务机关审批或报税务机关备案、纳税人在企业所得税申报时可直接计入应纳税所得额或享受税收优惠的企业所得税项目。下列项目实行自行申报管理：（1）、小型微利企业；（2）、国债利息收入；（3）、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（4）、非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益；（5）、亏损弥补； （6）、债务重组收入均匀计入应纳税所得额；（7）、政策性搬迁收入延迟计入应纳税所得额；（8）、专项用途财政性资金延迟计入应纳税所得额；（9）、国有性质企业的工资限额；（10）、广告费和业务宣传费结转以后年度扣除；（11）、职工教育经费支出结转以后年度扣除；（12）、境外所得税抵免。（13）、过渡扣除项目，包括坏账损失冲减坏账准备金、职工福利费冲减余额、职工教育经费冲减余额、工效挂钩企业工资动用基金结余。纳税人应在年度纳税申报时附送相关资料的复印件一式一份，加盖纳税人公章。主管税务机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策条件的，应取消其自行享受的税收优惠，并相应追缴税款。具体附送的资料请参见苏地税发200932号文件的相关内容。四、资产损失事项办理流程及政策解读（一）企业资产损失税前扣除审批范围企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。1、自行计算扣除的资产损失包括的范围下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；企业各项存货发生的正常损耗；企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。2、须经税务机关审批后才能扣除的资产损失除企业可自行计算扣除的资产损失以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。（二）纳税人办理流程及要求1、报送资料的要求纳税人向主管税务机关报送的资产损失相关资料有以下四点要求：资产损失税前扣除申请表一份；书面申请：内容包括损失类型、损失原因、损失金额、损失情况说明等；不同种类的资产损失按照国税发200988号的相关规定应报送的资料。附送资料一律采用A4纸，一式一份，加盖纳税人公章，并注明与原件相符；主管税务机关要求报送的其他资料。2、办理时限根据国税发200988号文件的第八条的相关规定，税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。纳税人应于办理期限前到税务机关办税服务大厅递交资产损失审批申请。3、管理要求企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等资料，以备税务机关日常检查。企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任，企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报资产损失，或按规定需要审批而未审批直接税前扣除资产损失造成少缴税款的，税务机关根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定进行处理。税务机关对企业自行申报扣除和经审批扣除的资产损失进行纳税检查时，根据实质重于形式原则对有关证据的真实性、合法性和合理性进行审查，对有确凿证据证明由于不真实、不合法或不合理的证据或估计而造成的税前扣除，将依法进行纳税调整，并区分情况分清责任，按规定对纳税人和有关责任人依法进行处罚。有关技术鉴定部门或中介机构为纳税人提供虚假证明而税前扣除资产损失,导致未缴、少缴税款的，按中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的规定处理。（三）徐州国税局对企业所得税政策若干问题的解读资产损失部分1、无形资产损失是否需要报批？政策解读：总局已明确：无形资产也属于税法定义的一类资产，发生的损失经审批后可以税前扣除，至于报批的资料，因无形资产的损失情形较多，情况较为复杂，各地在审批时按照合法性、合理性、确定性三个原则把握。无形资产无实物形态，在发生损失报批时需要提供哪些资料？政策解读：（1）该项无形资产总体情况说明，包括来源、性质、用途、转让、损失形成的原因、金额、会计与税法的差异等。（2）取得时的入账凭据及会计凭证复印件；（3）累计摊销明细帐及摊销会计凭证复印件；（4）转让合同（协议）；（5）无形资产技术鉴定证明或同类资产比值比价有关说明；（6）无形资产转让的会计凭证复印件。（7）摊销涉及会计与税法有差异的，提供以前年度纳税调整申报表2、存货因超过质保期而报废发生的损失政策解读：根据国家有关规定，须在其产品上标注保质期的，因超过保质期无法销售发生的损失，属于正常损失可自行计算扣除。商业企业销售上述产品，因超过保质期无法销售发生的损失，属于正常损失可自行计算扣除，但按照购销合同应由生产厂家承担的部分不得作为损失扣除。3、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失属于由企业自行计算扣除的资产损失，其中的“使用年限”是指税法规定的最低折旧年限还是指企业实际使用年限，如生产设备税法规定最低年限10年，企业按15年计提折旧，第12年时该设备报废，该损失是否需要税务机关审批后才能扣除？政策解读：如生产设备税法规定最低年限10年，企业按15年计提折旧，且年度申报时未作纳税调减的,如果企业第12年时该设备报废，该损失属于非正常损失，需要经税务机关审批后才能扣除。关于“使用年限”问题，我们认为只要不低于税法规定的最低折旧年限即可。4、企业资产损失税前扣除管理办法第三十四条多处涉及到“资产清偿证明”，对于资产清偿证明应当是由企业自身出据，还是由其他部门出据，没有明确。在实际工作中税企双方难以把握，容易产生争议。政策解读：资产清偿证明应当由外部第三方提供,包括债务人(含担保人)、被投资单位或第三方。5、企业以前年度发生的未税前扣除的资产损失是否可补办审批手续？政策解读：根据国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知（国税函2009772号）规定，企业以前年度发生的未税前扣除的资产损失可以到税务机关申请。根据中华人民共和国税收征收管理法有关规定，以前年度未扣除的资产损失是指资产损失确认年度在三年（含）内的，税务机关可以受理，并按照损失确认年度所适用的税收政策予以审批；超过三年以上的，税务机关不再受理。根据国税函2009772号文件规定，对以前年度的资产损失，经有权税务机关审批后应在损失确认年度税前扣除。企业因此多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。但由于CTAIS2.0无法操作，因此，如果企业审批年度和损失确认年度的税负一致，不存在亏损、弥补亏损、减免税情形的，可在审批年度作纳税调减。6、企业发生的资产损失，如能提供其它企业对同一债务人法院强制执行证明和资产清偿证明的，是否可以按照类推原则税前扣除？政策解读：根据企业资产损失税前扣除管理办法第三十四条第(七)款“对同一债务人有多项债权的，可以按类推的原则确认债权损失金额”。据此，企业发生的债权性投资损失，如能提供其它企业对同一债务人和担保人法院的无资产可执行，终结裁定或终止(中止)执行等相关证明材料，且按规定行使了债权人的权利，可以比照此类推原则按规定税前扣除。案例如某银行于08、09年向甲企业分别提供了两笔贷款，2008年的金额小，2009年的金额大。考虑到诉讼费的金额，银行向法院起诉时肯定是选择金额小的贷款起诉。银行选择08年的债权提起诉讼,法院于2010年裁决,则税收上认定的损失年度是2010年;按照类推原则2009年债权也认定在2010年发生损失。反过来,银行选择09年的债权提起诉讼,法院于2010年裁决,则税收上认定的损失年度是2010年;按照类推原则2008债权也认定在2010年发生损失。7、新税法后企业发生的股权投资转让损失是否可直接税前扣除？政策解读：企业在2008年1月1日以后发生的长期股权投资转让损失，符合财政部、国家税务总局关于资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）、国家税务总局的通知（国税发200988号）规定的，经税务机关审批后可一次性税前扣除。新税法后企业发生的股权投资损失无论是正常转让，还是由于被投资企业破产、清算等发生的非正常损失，均需要经有权税务机关审批后才能税前扣除。8、对企业毁损、报废的固定资产或存货，是否一定经处置后才能报批？政策解读：一般来说，企业固定资产或存货发生毁损、报废，处置后才能确认其损失金额；对确无变现价值的，由企业对此作出专项声明；对财务核算、内控制度均较为健全的企业，因其批量处置废品，无法与报废、毁损资产一一对应，对其报废、毁损资产的金额减除当年废品处置收入后的余额作为资产损失报损金额。9、应收款项单笔数额较小可作为资产损失税前扣除，其标准如何掌握？政策解读：根据国税发200988号文件第十七条：逾期不能回收的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项