第7章 风险评估与风险应对之风险评估.ppt

第7章风险评估，第1部分。风险评估程序4。重大错报的风险评估。含义风险评估是指为了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险而实施的程序。注册会计师应当根据实施风险评估程序所获得的信息，对重大错报风险进行评估。7.1、风险评估程序，对风险评估的总体要求，了解被审计单位及其环境是一个必要的程序，特别是对注册会计师来说，在确定重要程度方面；考虑会计政策的选择和应用是否适当，财务报表的列报是否适当；确定需要特别考虑的领域；确定实施分析程序时使用的期望值；设计并实施进一步的审计程序，将审计风险降低到可接受的低水平；评估所获得的审计证据和其他关键环节的充分性和适当性为专业判断提供了重要依据。7.1.1询问被审计单位的管理层和其他相关内部人员，(1)管理层关注的重大问题。新竞争对手、主要客户和供应商的损失、新税法的实施、业务战略或目标的变化等。(二)被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；(三)可能影响财务报告的交易和事项，或者当前发生的重大会计问题。如重大并购；(四)被审计单位的其他重要变化。如股权结构、组织结构和内部控制的变化。询问管理层有助于理解编制财务报表的环境。询问内部审计师有助于了解内部审计在内部控制设计和运作方面的工作，以及管理层是否针对内部审计中发现的问题采取了适当的措施。询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工有助于评估被审计实体在选择和应用会计政策时的适当性。询问内部法律顾问有助于了解相关法律法规的合规性、产品担保和售后责任、与合作伙伴(如合资企业)的安排以及诉讼等。询问营销或销售人员有助于了解被审计单位的营销战略及其变化、销售趋势或与客户的合同安排；询问采购人员和生产人员有助于了解被审计单位的原材料采购和产品生产。询问仓库管理人员有助于了解原材料、成品和其他存货的进口、储存和库存。7.1.2分析程序，分析程序是指注册会计师通过研究不同的财务数据以及财务数据和非财务数据之间的内在关系，来评价财务信息。分析程序还包括由调查确定的波动和关系，这些波动和关系与其他相关信息不一致或严重偏离预期数据。分析程序有助于识别异常交易或事件，以及影响财务报表和审计的金额、比率和趋势，识别关键审计领域，并以较低成本实现审计目标。在执行分析程序时，注册会计师应预测可能的合理关系，并将其与被审计单位记录的金额、根据记录的金额计算的比率或趋势进行比较；如果发现异常或意外关系，注册会计师在识别重大错报风险时应考虑这些比较结果。汇总数据和明细数据的结合，例如，被审计单位有很多产品线，每个产品线的毛利率有一定的差异。整体毛利率分析过程的结果可能只是初步显示销售成本存在重大错报风险。注册会计师需要实施更详细的分析程序。例如，对每个产品系列进行毛利润分析，或者将整体毛利润分析的结果与其他信息一起考虑。7.1.3观察和检查，(1)观察7.1.4其他审计程序和信息来源，1)其他审计程序如果根据专业判断，从被审计单位以外获得的信息有助于识别重大错报的风险，注册会计师应实施其他审计程序以获得此类信息。例如，询问被审计单位聘用的外部法律顾问、专业评估人员、投资顾问和财务顾问。阅读外部信息也有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。2)其他信息来源注册会计师应考虑在接受客户或续签合同过程中获得的信息以及在向被审计单位提供其他服务过程中获得的经验是否有助于识别重大错报风险。对于持续审计业务，如果使用前期获取的信息，注册会计师应确定被审计单位及其环境是否发生了变化，以及该变化是否会影响本次审计中前期获取信息的相关性。7.2了解被审计单位及其环境，7.2.17.2.2了解被审计单位及其环境：(1)行业状况、法律环境、监管环境等外部因素；(二)被审计单位的性质；(三)被审计单位对会计政策的选择和运用；(四)被审计单位的目标、战略和相关经营风险；(五)被审计单位财务业绩的计量和评价；(六)被审计单位的内部控制。(2)生产和经营的季节性和周期性变化(3)生产技术的变化(4)能源供应和成本(5)行业的关键指标和统计数据(2)法律和监管环境(1)适用的会计准则、会计制度和行业特定做法；(二)对经营活动有重大影响的法律法规和监管活动；(三)对业务发展有重大影响的政府政策；(四)与被审计单位的行业和经营活动有关的环境保护要求。3)其他外部因素(1)宏观经济繁荣(2)利率和资金供求(3)通货膨胀水平和货币变化(4)国际经济环境和汇率变化(7.2.3)行业状况、法律环境和监管环境等外部因素，年增长率超过50%的发展规划和利润目标：实现路径、东方电子欺诈案、从1999年到2001年，其股票交易所产生的12亿元收入计入公司主营业务收入，营业部与个人客户串通销售部伪造顾客的回信以应对审计。从东方电子在年报中的调整来看，其1999年至2001年的股票交易收入已计入公司12亿多元的主营业务收入。根据东方电子的“综合”考虑，从东方电子行业的现状来看，电力自动化确实给东方电子带来了重大报表错报风险的实质性好处。在中国的电力自动化行业中，有南北两大龙头企业，一个是南京南瑞公司，另一个是北京四方公司。虽然两家公司都没有上市，但它们在产品营销和技术开发方面都有绝对的市场份额和核心技术竞争力。因此，东方电子在行业中只起辅助作用。根据2001年中国电力年鉴，自1998年以来，中国在农村电网自动化方面的投资约为50亿元。然而，根据东方电子公告的数据，该公司三年(1998-2000年)的主要收入(高达27亿元)占总市场的近60%。这种市场份额可能吗？每年，全国电力自动化总市场约为100台。东方电子自己算了算，该企业实际生产了数百套设备。至于这个行业的毛利，每年有20%-30%是好的。东方电子1997年至2000年的毛利率在47%以上。然而，在产品报价中，东方电子以低价接受订单而闻名于业界。此外，东方电子的另一个特点是劳动力成本极高。东方电子愿意工作良好的治理结构可以有效地监督企业的经营和财务，从而降低财务报表重大错报的风险。3)组织结构。复杂的组织结构可能导致重大错报的风险。4)商业活动。这有助于确定主要交易类型、重要账户余额和预计将在财务报表中反映的列报方式。5)投资活动。关注企业经营战略和方向的重大变化是有帮助的。6)筹款活动。这有助于评估企业的融资压力，进一步考虑企业在可预见的未来的可持续经营能力。曹霞炮轰精益公司最大的客户格力，说他从未听说过这家公司7.2.4被审计实体的性质。(1)会计政策的影响(选择、变更、应用等。)的重要项目：企业可以使用会计政策或会计估计及其变化来操纵利润(2)行业惯例(原因不同于行业惯例等。(3)表述是否恰当，重要事项是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合被审计单位的具体情况，7.2.5被审计单位对会计政策的选择和运用，于二氧化钛：中国证券市场第一份负面意见审计报告。1997年，应付债券利息为8064万元。该公司将其资本化为已投入使用的二氧化钛项目的成本。余铁柏认为，对于一般基础设施项目，投资回收期将在建设完成后进入，产生效益。然而，二氧化钛项目是不同的。一方面，化工产品二氧化钛不同于普通商品，需要非常严格的技术指标。需要反复试生产，质量和消耗指标将逐步调整。只有生产出合格的产品才能投放市场。另一方面，原材料腐蚀性很强。例如，一旦生产二氧化钛的主要原料硫酸被关闭，原料将沉积在管道和容器中。再次启动前，必须彻底清洁、维护和调试设备。年报披露的900万元损失中有一大笔是设备整改费用。因此，钛白项目的交付和使用与投资回报期之间仍有一个过渡期，即整改和试生产期，目前仍在建设中。因此，公司将应付债券利息8064万元计入项目成本是合理的。资本化的条件？关键二氧化钛项目正式投入使用？重庆会计师事务所坚持将8064万元的应计利息计入当期损益(不应资本化)。这是因为该项目于1995年下半年投入运行，合格的产品可在1996年生产。尽管该项目一度中断，但1997年生产了1680吨。虽然这一产量仍远低于15000吨的设计能力，但主要原因是缺乏营运资金，而不是未完成的项目。因此，项目应被视为已交付使用。如果财务费用中包括8064万元，公司将资不抵债，性质非同寻常。最后，该公司发表了否定意见。由于连续两年出现负净资产，1998年4月30日开始实施特殊处理。7.2.6被审计单位的目标、战略和相关的经营风险。1)了解以下七个方面是否有目标和策略，并考虑相应的操作风险：(1)行业发展可能导致被审计单位没有足够的人力资源和业务专长来应对行业变化和其他风险；(2)开发新产品或提供新服务可能导致被审计单位产品责任增加等风险；(三)业务拓展导致被审计单位对市场需求估计不准确等风险；(4)新颁布的会计法规可能导致被审计单位执行不当或不完全，或会计处理成本增加等风险。(五)监管要求，可能导致被审计单位法律责任增加及其他风险；(6)当前和然而，并非所有运营风险都会导致重大错报风险。注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险。运营风险可能对各种交易、账户余额以及列报和确认或财务报表的水平产生直接影响。(1)审计人员应注意以下信息：关键绩效指标；(2)绩效趋势；预测、预算和差异分析；管理层和员工的绩效评价和激励薪酬政策；(5)事业部信息和各级部门绩效报告；与竞争对手业绩的比较；外部机构的报告。2)应关注被审计单位的内部财务业绩计量、管理层的调查结果和纠正措施所显示的意外结果或趋势，以及相关信息是否表明财务报表中可能存在重大错报。7.2.7被审计单位财务业绩的衡量和评价，XY财务报表舞弊风险分析，背景：XY是一家国内股份制公司，计划首次发行股票上市，主要从事天然彩棉的研发。公司的主要产品是以天然彩棉为核心的初级产品和终端产品，初级产品有彩色棉种、彩色皮棉等。最终产品有彩色棉纱、彩色棉服装等。公司的重要财务数据(未经审计)如表1所示。库存、主营业务成本和收入信息1)库存和主营业务成本核算结果：库存数量与实际账户基本一致。产品成本计算及结转方法：对于关联产品成本的计量，应按照符合相关规定的关联产品市场价格的比例法确定每种产品的成本；库存的发行估价和成本结转使用加权移动平均法按月计算。存货的期末价值：期末市场价格高于成本，不需要计提减值准备。2)收入合同显示，2002年前，公司向种植单位提供种子，按合同约定价格购买籽棉，并保证种植单位每亩收入不低于1000元。公司弥补了不足。此时，转移到种植单位的种子没有出售。该公司于2001年12月获得种子经营许可证后，合同规定，种子出售给种植单位后，种植单位的最低收入将不再得到保证，该公司将只按合同约定的价格购买籽棉。当公司具体确认种子收入时，销售合同已经签订，棉花种子已经交付给对方，发票已经开具，或者价格已经收到。注册会计师未发现重大问题，并相应出具标准无保留意见。初审材料上报后，证监会要求复审，我们简要分析了欺诈风险：1)天然彩棉产业环境分析是一个高科技项目，处于发展初期，国内外同类产品的开发应用也处于不成熟阶段，尚未大规模推广。这一阶段的特点是：研发成本高，规模经济尚未形成；虽然该产品符合人们对自然环保理念的追求，但能否成为传统白色棉的替代品或未来棉纺织品的主流还不能确定，商业前景也不确定。该公司是中国较早引进该产品的企业之一，其经营规模在中国是最大的。2)企业经营活动性质分析公司主要产品为彩棉的研发及相关产品的生产和销售。该产品以自然色彩为特点，符合人们对自然环保趋势的追求。然而，与传统白棉相比，其使用价值和经济价值的比较优势并不明显。然而，会计报表显示，其主要产品的毛利率接近50%，远远超过4)重要会计政策分析(1)收入确认分析公司是一个委托处理模型。本公司生产的原材料或初级产品向外转移本质上不构成销售，相关收入在此阶段不能确认。然而，对于相同的委托加工，公司在交易确认方法上的横向和纵向差异已经显示出操纵因素。此外，种子销售利润分别占2002年和2003年主营业务利润的84.19%和57.46%，分别占公司净利润的167%和107%。因此，基本上可以确认该公司在操纵其收入。(2)公司成本确认和计量分析：公司根据联合产品销售的市场价格比率法计算联合产品的成本，并采用加权移动平均法计算成本结转。表面上看，产品成本的确认符合相关规定。然而，从行业环境来看，由于公司在中国处于垄断地位，销售价