筹资与投资循环审计

审计学第11章筹资和投资循环审计，第11章筹资和投资循环审计，学习目标第1节筹资和投资循环的业务活动第2节筹资和投资循环的内部控制和测试第3节所有者资本审计第4节负债筹资审计第5节投资审计本章总结，学习目标，理解筹资和投资循环的主要业务活动和主要证明书、会计记录。 一般把握筹资和投资周期的内部控制和测试。 重点把握股东资本和实收资本、短期贷款和长期贷款、应付票据和短期投资和长期投资等报告项目的审计目标和实质性测试步骤。 第一节筹资和投资循环的业务活动，第一、筹资和投资循环的特点(1)业务较少。 (二)数额较大； (3)约束性强。 因此，注册会计师审计资金和投资循环时，能够充分考虑资金和投资循环的上述特征，对发生次数少的业务，例如所有者的权利业务，采用调查的测试方法。 二、投资和筹资周期业务活动；(一)投资周期业务活动；(一)批准； (二)签订合同或协议； (三)获得资金。 (四)计算利息或股息； (五)偿还利息或发放股息； (2)投资周期的业务活动，(1)投资决定。 (二)批准； (三)取得证券或其他投资； (四)获得投资收益； (五)转让证券或回收其他投资； 三、融资和投资循环证明书和记录；(一)融资活动证明书和记录债券和股票债券合同股东名册公司债券控制销售、承包合同、合同合同和协议相关的记录证明书、明细账户和总账；(二)投资活动证明书和记录； 股票和债券与基金经纪人的通知书债券合同是投资企业章程和投资协议相关的登记证明书和明细账户和总账等第二节筹资和投资周期的内部控制和测试，一是筹资周期的内部控制和测试(一)筹资周期的内部控制筹资由债务性筹资和资本筹资构成。 企业债务性资金筹措的短期借款、长期借款、应付票据等内部控制政策和手续基本类似，因此其控制测试手续也类似。 股东权益增减波动的业务很少，但金额很大，所以注册会计师一般在审计过程中直接进行实质性测试。 下面，以应付票据为例，对债务资金筹措业务的内部统制进行说明。 健全有效的应付票据内部控制内容： (1)核准制度。 (二)受托管理制度。 (三)合同或合同制度。 (四)职务分工制度。 (五)定期核对制度。 (六)保管制度。 (2)资金循环的内部统制测试，以下仍以应付票据为例，说明有关资金循环的内部统制测试。 1 .了解内部控制和初步评估注册会计师一般可以通过查询、观察和检查等方法了解被监察机构应付票据的内部控制。 在理解的基础上，注册会计师对应付票据的内部控制进行初步评估，估计风险水平，确定控制测试和控制测试的时间、性质和范围。 2 .内部控制的控制测试和进一步评估，控制测试(1)债券发行，取得有关偿还和回购的文件，债券发行是否经董事会认可，履行适当的审查程序，检查是否符合法律规定的债券偿还和回购是董事会的(二)收取债券合同，明确企业是否按合同规定支付债券利息。 (三)检查债券收款、债券折扣或溢价会计处理是否正确，检查应付票据明细行与总帐是否一致，检查付款明细行与相关证明书是否一致。 (四)通过当地观察相关人员或查阅相关证书，掌握债券筹资业务的处理情况，决定是否进行适当的职务分工。 (5)检查未发行债券的保管情况，调查存取手续是否健全。注册会计师完成上述步骤后，分析企业应付票据内部控制设计的合理性和执行的有效性，重新评估控制风险水平，确定对实质性测试工作的影响，对内部控制弱环节提出改进建议。 二、投资循环的内部控制和测试；(一)投资循环的内部控制；(一)职责分工制度。 (二)资产保管制度。 (三)会计制度。 (四)记名登记制度。 (五)定期盘点制度。 (2)投资循环内部控制测试，1 .了解内部控制和初步评估注册会计师采用问卷形式，了解企业投资活动内部控制情况，做出适当的记录，下一步进行正常测试。 在此基础上，初步评价投资周期的内部控制，估计控制风险水平，决定控制测试和控制测试的时间、性质和范围。 2 .内部控制的控制测试和进一步的评价，控制测试程序： (1)进行简易抽取。 (二)检查磁盘审计报告； (三)观察职务分工情况； (四)检验有价证券的保管制度； (五)分析企业投资业务管理报告； 注册会计师完成控制测试后，进一步评估内部控制，确定企业对投资循环内部控制的信任度，重新评估控制风险，修订实质性测试计划。 第三节所有者权益审计，第一，所有者权益审计目标(1)验证投资者对企业投资资本的形成和增减的真实性、合法性。 (2)确定资本公积金的形成和增减变动的真实性、合法性。 (3)确定盈馀公积、未分配利润的形成和增减变动的真实性、合法性。 (四)确定所有者资本会计记录的完整性、准确性； (五)验证所有者权利在会计报告中披露的妥当性； 二、实质性测试所有权益；(一)实质性测试股东；(一)审查公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录； (二)检验出资方式和出资比例； (三)索取或编制股东明细表； (四)审查股票的发行、回收； (五)信发行的股票。 (六)审查股票发行费用的会计处理； (七)决定资产负债表上股东披露是否合适； (二)实际测试实收资本；(一)审查被审计机构合同、章程、营业执照及相关董事会会议记录； (二)取得或编制实收资本汇总表； (三)审查出资期限和出资方式、出资额和出资比例； (四)审查投资资本真实性和评价准确性； (五)审查实收资本的增减变动； (六)审查实收资本是否适当披露于资产负债表； (三)资本公积金的实质性测试；(一)取得或编制资本公积金的汇总表； (二)审查资本公积形成的合法性； 审查资本(或资本)溢价。 审查接受非现金资产捐款和接受现金捐款的准备； 审查股票投资的准备工作。 审查外汇资本折算差额情况。 (三)审查资本公积金的合法性； (四)审查公开资本公积金的妥当性； (四)盈馀公积的实质性测试；(一)取得或编制盈馀公积总表； (二)审查盈馀公积的提取； (三)审查盈馀公积的使用； (四)审查盈馀公积披露的妥当性； (五)未分配利润的实质性测试；(一)检查利润分配比例是否符合合同、协商、章程和董事会配置文件的规定，利润分配额和年终未分配利润额是否正确。 (二)根据审计结果调整本年度损益，直接增减未分配利润，确定调整后的未分配利润。 (三)检查未分配利润是否适合资产负债表、损益表及有关附表，口径一致。 股东权益审计案例，【案件】注册会计师于2006年1月19日审计ABC公司2005年12月31日的股东权益时，发现该公司于2005年5月1日从外国收到投资资本的会计分录：借款：银行存款83000贷款：为了防止实收资本83000舞弊，注册会计师将首先，调查了该公司投资合同、章程相关帐簿，合资公司外国投资者于5月1日投资100万美元，投资合同约定的汇率以1美元换算为8.30元，投资当天的市场汇率以1美元换算为8.20元。 根据企业会计制度，投资者投入的外汇、合同中没有约定汇率的情况下，以收到出资额当天的汇率进行换算，以换算后的金额作为实际收入资本的收入价值的合同中有约定汇率的情况下，以合同中约定的汇率进行换算，以换算金额作为实际收入资本的收入价值，以汇率差异引起的换算差额作为资本该公司在投资合同中承诺汇率时，外国投资者投入的外汇按当日市场汇率换算，由此确定实收资本的收款价值，违反企业会计制度规定，实收资本增加10000元，资本累计额减少10000元。 【处理】注册会计师应委托该公司进行会计处理。 【帐面调整】贷款：实收资本10000贷款：资本公积金10000，第四节债务筹资审计，第一，债务筹资审计目标(1)确定债务筹资业务记录是否完整。 (二)判断债务筹资业务是否实际存在，发生的债务是否由审计机构承担。 (三)确定债务筹资计算是否正确； (四)判断被监察机构所有债务筹资业务的会计处理是否正确。 (五)决定被监察机构债务筹资业务相关报告项目在会计报告书中的公开是否适当。 二、债务筹资的实质性测试，(一)应付票据的实质性测试(一)取得或编制应付票据的明细表。 (二)检验有关债券交易的原始证明书； (三)管理利息费用、应计利息和债券溢价或折价的摊销。 (四)用信支付债券期末馀额； (五)检查应付票据的会计处理； (六)验证资产负债表上应付票据的披露是否适当。 公司债券审计案例ABC公司所得税税率为33%，法定储备金的计入比率为l0%。 注册会计师于2006年2月9日审查了该公司的应付票据，发现该公司为了2005年12月1日偿还银行债务，以1060万元的价格发行了l000万元的二年期债券(不考虑发行费用)，票面利率为6%。 借方：银行存款1060000贷方：应付票据债券面额1000003354债券溢价600000，12月末应计利息费用时，其会计分录按借方：财务费用50000贷方：应付票据应计利息50000【问题】企业会计制度规定，该公司发行的债券溢价600000 该公司于2005年12月底计息时未摊销债权溢价，债务增加25000元，财务费用增加25000元，利润减少25000元，偷取所得税8250元。 【处理】注册会计师委托该公司进行会计处理，立即补充所得税。 【账面调整】(1)调整债券溢价(假设以定额法摊提债权溢价) 2005年12月应摊提的溢价=(6000002)12=25000元借方：应付票据债券溢价25000元贷方：上年度损益调整25000元(2) 辅助所得税借方：上一年度损益调整8250贷方：应税所得税应税所得税8250 (3)结转至“上一年度损益调整”帐户的剩馀借方：上一年度损益调整16750贷方：利润分配未分配利润16750(4)收入分配未分配利润1675贷方：收入分配1675贷方：收入分配1675，(2)短期借款的实质(二)信贷短期贷款。 (三)审查短期贷款的增减； (四)审查未过期的短期贷款； (五)研究借款利息。 (六)审查外汇借款换算是否正确； (七)确定短期贷款向资产负债表披露是否合适； (三)对长期贷款的实质性测试；(一)取得或编制长期贷款明细表； (二)审查长期贷款的增减； (三)信贷长期贷款。 (四)审查长期贷款的使用； (五)审查长期借款费用； (六)审查外汇长期贷款； (七)审查逾期未偿还的长期贷款； (八)审查长期贷款的会计处理；(九)审查长期借款并公布于资产负债表； 长期贷款审计案例，“案例”ABC公司的所得税税率为33%，法定公积金的计入比率为10%。 注册会计师于2006年2月20日审查该公司2005年度“长期贷款”明细和贷款合同，该公司于2005年10月1日通过采购设备向银行贷款1000万元，贷款期限为5年，年利率为6%，过期一次支付利息，该公司于11月1日一次支付1000万台设备的费用、运输注册会计师审核该债务在2005年计入的利息费用的记账证明书，其会计分录根据借方：财务费用150000贷方：长期贷款150000，【问题】企业会计制度的规定，该债务是购入固定资产并特别借入的钱，11、12月的利息费用符合资本化条件进行资本化，固定资产成本该公司将10、11、12月的利息费用全部计入财务费用，违反规定，减免资产，增加费用，减免本期利润，泄漏所得税。 【处理】注册会计师应委托该公司进行会计处理，重新交付所得税。 【会计处理】(1)减去多重财务费用与固定资产资本化利息费用=(10006)2=100000元借方：固定资产100000贷方：上一年度损益调整100000注意：在此例中，固定资产在2005年12月31日达到预期使用状态，从2006年1月开始计算折旧，2005年12月减少(2)所得税追加借项：上年度损益调整33000贷项：所得税应纳税33000(3)上年度损益调整67000贷项：利润分配未分配利润67000(4)追加收入，收入分配未分配利润6700贷项：收入分配6700贷项：收入分配6700，第5节投资审计，第1、投资的审计目标(二)确定投资变动及其收益或损失记录的完整性； (三)确定投资计算方法是否正确； (四)确定投资期末馀额是否正确； (五)确定投资业务会计处理的准确性、合规性，并在会计报告中公开适当性。 二、投资实质性测试；(一)短期投资实质性测试；(一)取得或编制短期投资明细表； (二)分析性探讨。 (三)实地盘点短期投资资产。 (四)通信证短期投资。 (五)审查短期投资的收款价值； (六)审查短期投资收益； (七)审查短期投资降价准备； (八)审查短期投资披露于资产负债表的妥当性； (二)长期投资的实质性测试；(一)取得或编制长期投资明细表； (二)分析性探讨。 (三)实地盘点投资资产。 (四)信托长期投资。 (五)审查长期投资的收款价值； (六)检验投资收益； (七)检验长期投资的计算方法； (八)检查长期投资减值准备的计入； (九)审查长期投资披露于资产负债表的适当性；投资审计案例、【案例】注册会计师于2006年2月28日审计ABC公司“长期股票投资A公司”账目时，发现可疑记录： 2005年11月2日，摘要栏内容为“购买a公司股票1000000股”，借款金额为10041450元。 注册会计师怀疑收款价值可能有问题。 因此，调查了该业务212号的记账证明书和相关原始证明书。 212日记账凭证会计分录：长期股权投资A公司10041450贷项：银行存款10041450，原始凭证及相关资料，反映ABC公司购买a公司股票1000