财务会计考试 第六节固定资产核算

1,第五节固定资产及投资性房地产,一、固定资产（一）固定资产概述1、概念和特征（1）概念是企业为生产商品、提供劳务出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。,房屋建筑物机器设备机械设备运输设备工具器具,2,（2）固定资产的特征第一：企业持有其的目的是在于使用而非出售第二：能够在生产经营过程中长期使用，并基本保持其原有实物形态第三：其价值的转移是在企业受益期内逐步完成的,3,2、固定资产的分类,（1）按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产,4,（2）综合分类（固定资产核算分类）生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产（经营性租出）不需用固定资产未使用固定资产土地（过去已估价单独入账的土地）融资租入固定资产（视同自有资产进行核算),5,3、固定资产核算的科目设置,（1）固定资产（资产）,增加的固定资产原价,减少的固定资产原价,固定资产账面价值,6,固定资产的账簿体系,固定资产卡片,固定资产总账,卡片：按固定资产项目设置。会计部门和使用或保管部门登记并保管。登记簿：按固定资产类别登记,7,（2）累计折旧（资产）,计提折旧,处置固定资产转出的累计折旧,累计折旧额,8,（3）在建工程（资产）,基建、更新改造等发生的支出,完工工程结转的成本,尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本,9,（4）工程物资（资产）,购入工程物资的成本,领用工程物资的成本,为工程准备的各种物资的成本,10,（二）取得固定资产,1、外购固定资产（1）企业购入不需安装的其入账价值包括支付全部价款、包装费、运杂费、增值税、进口关税等相关税费。帐务处理借：固定资产*贷：银行存款*,11,实例（1）,某企业购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款50，000元，应交增值税8，500元，支付运费、保险费、包装费合计2，300元，款项已通过银行支付。应计入固定资产价值=50，000+2，300=52，300（元）借：固定资产52，300应交税费应交增值税（进项税额）8，500贷：银行存款60，800,12,（2）购入需要安装的固定资产,帐户设置“在建工程”核算固定资产安装工程、新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出。帐务处理1.支付购买设备的款项、安装过程中发生的各种费用借：在建工程*贷：银行存款等*2.工程安装完毕交付使用时：借：固定资产*贷：在建工程*,13,实例（2）,诚信公司购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明设备价款70，000元，应交增值税11，900元，发生运输费、保险费、包装费等合计1，600元，已通过银行支付。另外安装时支付安装成本950元。（1）支付购买设备的各项款项=70，000+1，600=71，600（元）借：在建工程71，600应交税费应交增值税（进项税额）11，900贷：银行存款83，500,14,实例（2）,（2）支付安装费借：在建工程950贷：银行存款950（3）设备安装完毕交付使用固定资产的价值=71，600+950=72，550（元）借：固定资产72，550贷：在建工程72，550,15,2、建造固定资产,入账价值工程的实际支出自营工程的实际成本出包工程的工程价款,16,（1）自营工程（举例见教材52页,工程物资,应付职工薪酬等,在建工程,固定资产,购入,领用,工资等,完工,（工程成本）,17,(2)出包工程（举例见教材53页）,银行存款,在建工程,固定资产,(支付工程款),(完工结转),(结算工程进度款),18,（三）固定资产折旧,1、固定资产折旧概述（1）概念固定资产在使用中：逐渐损耗服务潜力逐渐降低价值逐渐丧失衰竭报废折旧：指固定资产因损耗而逐渐减少的价值。计提折旧：指将固定资产的价值（成本）在其使用寿命内按一定的方法进行系统地分摊。各期折旧额有关的成本费用与收入配比（价值逐步转移）（价值逐步补偿）,19,（2）影响折旧的因素,第一：固定资产原值第二：预计净残值第三：固定资产减值准备第四：固定资产使用寿命,20,对于已计提减值准备的固定资产，应计折旧额还应扣除减值准备累计金额。,应计折旧额,=,原值,预计净残值,21,（3）计提固定资产折旧的范围除下列情况外，应对所有使用、未使用和不需用的固定资产计提折旧:第一：已提足折旧仍继续使用的固定资产第二：已单独估价作为固定资产入账的土地,22,下列固定资产均应计提折旧：因季节性或大修理停用的固定资产融资租入的固定资产（视同自有资产）经营性租出的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产（按暂估价入账，计提折旧，办理决算后，按实际价值调整原暂估价，但不调整已计提的折旧额）,23,时间范围的界定每月末计提折旧以月初应计折旧的固定资产为依据：当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。,24,（一）年限平均法（直线法）将应计折旧额按固定资产的使用寿命平均分摊,原值预计净残值年折旧额预计使用年限,月折旧额年折旧额12,2、计提固定资产折旧的方法,25,或：,1预计净残值率年折旧率100预计使用年限,月折旧率年折旧率12月折旧额原值月折旧率,第三节固定资产折旧,书上例题1-81,26,（2）工作量法（例题见55页）将应计折旧额按固定资产使用寿命内完成的工作量分摊,单位工作量折旧额原值（1预计净残值率）预计工作总量,某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,27,（3）双倍余额递减法（举例见1-83）根据每年年初固定资产账面净值（折余价值）和双倍的、不考虑净残值的直线法折旧率计算折旧额（1）年折旧率,28,（2）折旧额,逐年递减,逐年递减,29,注意：采用双倍余额递减法在预计使用年限到期前的两年内，应将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销（即最后两年改用直线法）。,30,（4）年数总和法根据应计折旧额和逐年递减的分数计算折旧额（1）年折旧率,尚可使用年限,预计使用年限的逐年数字总和,包括当年,31,（2）折旧额,（原值-预计净残值）,年折旧额,逐年递减,逐年递减,32,年数总和法（例）,某企业2006年9月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2007年该设备应计提的折旧额为（）万元。A180B192C228D240答案：C,33,（2）年数总和法（例）,解析：第一年折旧额（2006.102007.9）=（74020）5/15=240万元第二年折旧额（2007.102008.9）=（74020）4/15=192万元2007年该设备应计提的折旧额=2409/121923/12228万元,34,五.固定资产折旧的会计处理,确认当期应计提固定资产折旧金额：帐户设置固定资产、累计折旧计提的固定资产折旧额应根据固定资产被使用地点、用途，计入相关成本费用。,=,35,按月计提的折旧额:借：制造费用（车间用）管理费用（管理部门用；未使用、不需用）销售费用（专设销售机构用）研发支出（研发项目应负担的）其他业务成本（经营性租出）贷：累计折旧,3、固定资产折旧的账务处理,书上例题1-85,36,（四）固定资产后续支出,一、固定资产后续支出的内容1、后续支出的内容投入使用后发生的支出2、后续支出的会计处理原则分为资本化和费用化两种处理方法：,37,固定资产的后续支出,予以资本化计入固定资产账面价值,予以费用化直接计入当期损益,更新改造支出一般作资本化处理修理费用一般作费用化处理,38,在建工程,原账面价值,后续支出,被替换部分价值,完工后的价值,固定资产,借:在建工程累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产,借：银行存款等贷：在建工程,3、固定资产后续支出的账务处理（1）资本化的后续支出,39,完工后应根据重新确定的尚可使用年限及折旧方法计算折旧额。（2）费用化的后续支出如：日常修理或大修理费用借：管理费用(车间、管理部门)销售费用(专设销售机构)贷：银行存款等,40,（五）固定资产处置,1、固定资产处置包括出售不适用或不需用的报废丧失使用效能的处理发生非正常毁损的用于对外投资或捐赠用于债务重组用于非货币性资产交换,固定资产满足下列条件之一的，应当中止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,41,（2）出售、报废、毁损固定资产的核算（举例1-90、91、92）固定资产清理,转入账面价值发生的清理费,处置所得,所获各种赔偿款,应交纳的税金,营业外收入结转净收益,结转净损失营业外支出,42,（六）固定资产清查,1、盘盈固定资产的核算盘盈固定资产：（举例见1-93）作为前期重大会计差错处理通过“以前年度损益调整”账户核算入账价值按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产新旧程度估计