企业所得税法PPT课件

.1、企业所得税法、2、1、概要： (1)企业所得税的概念：企业所得税是指对在中国国内的企业或其他收入所得组织的生产经营收入或其他收入所征收的税。 (二)企业所得税的特点： P3221，以纯收入为应纳税对象2，以计算出的应纳税收入为计税依据3，纳税人与实际负担人通常是一致的。 二、纳税义务人、应纳税人(一)纳税义务人在中华人民共和国境内的企业和其他获得收入的组织是企业所得税纳税义务人。 纳税义务人员分为居民企业和非居民企业。 个人独资企业和合作企业不是企业所得税的纳税人，而是个人所得税的纳税人。 1、居民企业：指依法在中国境内设立的企业，或者依照外国法律设立的，实际上管理机构在中国境内的企业。 2、非居民企业：依照外国法律设立，实际管理机构不在中国国内，但在中国国内设立机构、场所，在中国国内没有设立机构、场所，但在中国国内有得到的企业。 3、(2)应纳税企业所得税的应纳税对象是企业的生产经营收入、其他收入和清算收入。 纳税人与应纳税人的组合：4，例题1以下项目中，有不属于企业所得税纳税义务人的。 a、在国外设立但实际经营机构在中国国内设立的企业b、在中国国内设立的外商独资企业c、在中国国内设立的个人独资企业d、在中国国内没有设施、场所，但在中国国内得到的企业解答C例题2对中国跨国纳税人的征收管辖权，选择地区管辖权和居民管辖权的双重管辖权基准。 () 答案3、税率、5、4、应纳税收入公式1 (直接法):应纳税收入=收入总额-非应纳税收入-非应纳税收入-各扣除-上一年度损失公式2 (间接法):应纳税收入=会计收入应纳税调整增加-应纳税调整减少(1)收入总额：企业收入总额中包含企业以货币形式和非货币形式从各种来源获得的收入的纳税人以非货币形式获得的收入公允价值是指由市场价格决定的价值。 1、一般收入： P327销售货物收入劳务收入转让财产收入：转让固定资产、生物资产、无形资产、股票、债权等财产的收入。 股息、股息等权益投资收益：企业通过权益投资从被投资者处收到的收入。 注意：投资者决定利润分配之日确认收入的实现。 利息收入：指企业向他人提供资金但无法成为资本投资或者他人占有企业资金而得到的收入，包括利息收入、贷款利息、债券利息、负债利息的收入。 利息收入确认在合同约定的债务人支付利息之日实现收入。 6、租金收入：企业提供固定资产、包装物或其他有形资产使用权的收入。 根据合同约定的承租人对应租金的日期确认收入的实现。 专利权使用费收入：企业提供专利权、非专利技术、商标权、着作权及其他专利权使用权的收入。 根据合同约定的专利权使用者处理专利权使用费的日期，确认收入的实现。 接受捐赠收入：企业接受其他企业、组织或者个人免费给予的货币性资产、非货币性资产，在实际接受捐赠资产之日确认收入的实现。 其他收入：包括资产溢价收入、逾期包装物押金收入、确实无法支付的应付款、处理坏账损失后回收的应收款、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 例题3以下各项属于企业所得税法的“其他所得”。a、债务重组收入b、看作销售额的c、资产溢价收入d、补助金收入解析ACD2、特别收入的确认：P327-328分期付款销售商品的情况下，在合同约定的收款日确认收入的实现。 企业受托大型机械设备、船舶、飞机加工制造，从事建筑、安装、组装工程作业或提供其他劳务，持续时间超过12个月的，按纳税年度内完成的进度和完成的工作量确认收入实现。 7、产品分开获得收入的，企业根据产品分开的日期确认收入的实现，其收入额根据产品的公平价值确定。 企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐款、偿还、赞助、筹资、广告、样品、员工福利或利润分配等用途时，应视为货物销售、财产转让或提供劳务。 但国务院财政、税务部门另有规定的除外。 特别说明认为销售收入的确认货物用于捐赠的实例企业，应将自产、委托加工、采购原材料、固定资产、无形资产和有价证券用于捐赠，并根据公允价值视为对外销售和捐赠两项业务，对所得税进行税务处理。 例题4一家企业将本公司的货物用于对外捐赠，货物成本为17万元，该货物现在的销售价格为20万元(不含税)。 我会对那家企业的捐赠进行税务处理。 解题构想(1)将货物用于对外捐赠销售，交付增值税，计算销售税额，交付增值税，并支付城市建设税和教育费。 增值税：营业税=2017%=3.4万元计算城市建设税，附加在教育费上(2)所得税(20-17)253354营业额计算所得税捐款会计处理“营业外支出”金额=17 3.4=20.4不允许直接捐款间接捐款比较扣除者允许扣除的限额=会计利润12%， 甲方于2008年6月上旬从某企业捐赠商品，收到捐赠企业发行的增值税专用发票，明确标明商品价格20万元，增值税税额3.4万元。 本月下旬公司销售该批商品，向买方开具增值税专用发票，注明商品价款25万元，增值税税额4.25万元。 不考虑增加城市的维护建设税和教育费，甲方的这项业务应当支付企业所得税()万元。 a、6.60B、7.72C、8.25D、7.1【回答】d【解析】这是接受捐赠所得税的处理。 收到捐款时：借方：库存商品20的应纳税额-进口税额3.4贷方：营业外收入23.4 (应纳税额) 销售时：借方：银行存款29.25贷方：主营业务收入25应纳税额-销售税额4.25借方：主营业务成本20贷方：库存商品20销售时应纳税额=2520=5接受捐款的业务应纳税企业所得=23.425% 525%=5.85 1.25=7.1，9， (2)不课税收入和免税收入(P330-332)1、不课税收入按照财政资金法征收，纳入财政管理的行政事业性费用、政府性基金。 国务院规定的其他非课税所得。 2、免税收入国债利息收入满足条件的居民企业间的股息、股息等权益性投资收益。 在中国国内设立机构、场所的非居民企业，从居民企业获得与该机构、场所实际相关的红利、红利等权益性投资收益。 居民企业公开发行，流通的股票不包括拥有不足12个月的投资收益。 符合条件的非营利组织收入。 不包括非营利组织从事营利活动的收入。 (3)原则与范围1、扣除税前扣除原则： P3322、扣除范围5项目成本生产经营成本例题5生产轿车的企业，销售自产轿车1000辆，含税价格为17.55万元，以成本价格销售员工40辆，获得收入400万元. 10、分析汽车厂出售1000辆汽车，含税17.55万元增值税销售税额交给消费税销售员工40辆，按成本取得400万元增值税销售税额销售市场价格，所得税增值税销售税额=17.551.17 (17 ) 17%=2652 (万元)消费税=17.551.17(1000 40)12%=1872 (万元)所得税=(所得-成本-消费税-城建和教育附加) 25 %= 17.551.17 (100040 )-10 (100040 )。 -1872-城建和教育附加25%费用：三项期间费用P333税： P333例题6以下的税，在计算企业应纳税收入时有不能扣除的。 a、土地增值税b、增值税c、消费税d、营业税解析B损失：指企业经营活动中的损失和其他损失包括固定资产和库存损失、破损、报废损失、转让财产损失、贷款损失、自然灾害等不可抗力原因造成的损失和其他损失。11、2 )可税前扣除的损失为净损失。 企业已经作为损失处理的资产，今后年度又回收的，应当计入本期收入。 扣除的其他支出：指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的经营活动的合理支出。 3、扣除标准18项首要，工资支出：企业发生合理工资支出的许可实质上扣除。 工资、工资支出概念p33第二，职工福利费、工会经费、职工教育经费： a，企业发生的职工福利费支出不超过工资总额14%的部分允许扣除b，企业筹措的工会经费不超过工资总额2%的部分允许扣除c .国务院财政、 除税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，工资总额不超过2.5%的部分允许扣除，部分结转后的纳税年度允许扣除。 例题7某企业实际支付给员工的工资总额为1000万元。 税法：按会计列成本费用支出税法规定，扣除标准纳税调整工资合理为0员工福利费160100014%=140 20工会经费1510002%=200员工教育经费3010002.5%=25 5第三、社会保险费： a、按政府规定范围和标准支付的“五保险一金”基本养老保险12、b、补充企业向投资者或者员工支付的养老保险费、医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，允许扣除。 企业按照国家有关规定向特殊职类员工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险许可扣除。 c、企业加入财产保险的，按规定缴纳的保险费允许扣除，向投资者和员工支付的商业保险费不得扣除。 第四，利息费用： a、非金融企业向金融机构借款的利息支出、金融企业的存款利息支出和业者折扣利息支出，企业批准债权发行的利息支出实际上可以扣除。 b .非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过根据金融企业同期贷款利率计算的金额的部分可以实际扣除，超过的部分不能扣除。 例题8一家企业2008年实现会计利润25万元，经注册会计师审核，向“财务费用”账户借入列支敦士登利息费用：银行贷款200万元，借款期限为6个月，向支付利息5万元的企业员工借款60万元，借款期限为10个月，借款利息3.5万元该企业2008年应纳税收入()万元。a，21B，26C，30D，33分析银行贷款利率=52200=5%，可税前扣除的员工贷款利率=60510=2.5(万元)，超标=3.5-2.5=1万元，应纳税收入=25 1=26(B )第五位，贷款费用： a，允许企业在生产经营活动中产生合理的资本化不必要借款费用，扣除b、企业采购、建设固定资产、无形资产，经过12个月以上建设才能出售的库存发生借款的，相关资产采购、建设期间发生的合理、13、借款费用资本化，作为资本支出应计入相关资产成本的资产交付使用后发生的利息，在发生本期扣除例题9一家企业于2007年4月1日向银行借款500万元建设现场，借款期为一年，当年向银行支付3季度借款利息22.5万元，该现场于2007年10月31日结算使用，可税前扣除的利息费用是多少万元？ 分析税前可扣除的利息费用=22.592=5万元(4月1日至10月31日的借款利息资本化，不得在所得税之前扣除，07年仅可扣除11、12月的借款利息)、14、第6、汇率损失：允许转换所产生的汇率损失、扣除。 第七，业务招待费：企业发生的与生产经营相关的业务招待费支出按发生额的60%扣除，但最高当年的销售(营业)收入的5特别提示当年的销售(营业)收入，转让货物收入、劳务收入、无形资产使用权收入，出租产权使用权收入，视为销售收入，即会计核算中的“主营业务收入” 注意业务招待费和广告费的税前扣除限额的计算依据相同。 例题10一家企业2008年实现收入总额8000万元，其中国债利息收入7万元，金融债券利息收入20万元，投资企业回收税后利润38万元，经注册会计师事务所审计，税收问题发现如下： 在清算债务时，企业直接用50万元分别清除了应付账款和库存成本。 2、12月转让无形资产所有权，取得收入60万元未结账，该无形资产的账面成本也未转售。 3、12月份通过当地政府向贫困山区捐赠小家电，原价20万元，市场售价23万元。 在企业计算的时候，用原价直接消费了库存商品。 4、企业每年产生的业务招待费为45万元。 要求：计算业务招待费应调整的应纳税收入。 分析1、计算年销售额=8000-7-20-38 47 23=8005 (万元) 2、计算总销售额允许扣除的业务接待费=800552222222222222222222222222222222222222222222222222222652在本例中允许税前扣除的业务接待费为27 5、增税应纳税收入=45-27=18万元第八位，广告费和业务宣传费(P336)A，税前扣除标准：企业发生的相应广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分超过可扣除的部分许可后，纳税年度b、广告费条件： a .广告由工商部门认可的专门机构制定。 b .实际支付费用，取得了适当的账单。 c .通过一定的媒体传播。 十六、c、企业申报扣除的广告费支出应严格区别于赞助支出。 特别提示1广告费、业务宣传费的计算税前扣除限额的依据是该业务接待费。 特别提示2广告费、业务宣传费支出超过本期税前扣除标准的部分，允许处理结转后纳税年度扣除、员工教育经费。例题11某制药公司2008年销售额