金融企业会计第章金融企业收入费用和利润课件

第二章金融企业收入、成本费用和利润,1,PPT学习交流,本章内容,2,PPT学习交流,一、营业收入的确认与分类：由于金融企业经营业务的特殊性，决定了其营业收入、费用内容和核算方法，与一般工商企业的差异性。金融企业提供金融商品服务所取得的收入，主要包括：利息收入、手续费及佣金收入、保费收入、租赁收入、其他业务收入、汇兑损益、公允价值变动损益、投资收益和营业外收入等。同时，不同性质的金融企业，主营收入也不相同。,第一节金融企业的收入、成本费用,3,PPT学习交流,不同性质金融企业收入：,第一节金融企业的收入、成本费用,4,PPT学习交流,1、利息收入：金融企业确认的利息收入，包括发放的各类贷款（银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、协议透支、信用卡透支、转贷款、垫款等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入等。2、手续费及佣金收入：金融企业确认的手续费及佣金收入，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等取得的手续费及佣金，如结算手续费收入、佣金收入、业务代办手续费收入、基金托管收入、咨询服务收入、担保收入、受托贷款手续费收入、代保管收入，代理买卖证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理保管证券、代理保险业务等代理业务以及其他相关服务实现的手续费及佣金收入等。,第一节金融企业的收入、成本费用,5,PPT学习交流,3、保费收入：指保险企业为履行保险合同规定的义务而向投保人收取的对价收入。包括原保险合同保费收入与再保险合同分保费收入等。4、租赁收入：指租赁企业确认的租赁收入。5、其他业务收入：指金融企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产（租赁企业通过“租赁收入”）、转让无形资产等实现的收入。保险企业经营受托管理业务取得的管理费收入，也通过“其他业务收入”核算。,第一节金融企业的收入、成本费用,6,PPT学习交流,6、汇兑损益：指金融企业发生的外币交易因汇率变动而产生的汇兑损益。即：是指发生外币兑换、外汇买卖业务产生的收益；已经收入的外币资金在使用时，或已经发生的外币债权、外币债务在偿还时，由于期末汇率与记账汇率的不同而发生的折合差额。7、公允价值变动损益：指金融企业持有的金融资产或金融负债，因公允价值变动形成的损益，以及采用公允价值模式计量的衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。8、投资收益：是指金融企业在一定会计期间通过购买有价证券或以现金、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。,第一节金融企业的收入、成本费用,7,PPT学习交流,二、金融企业成本费用：金融企业的营业成本，是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出。包括：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、卖出回购证券支出、汇兑损失、赔款支出、死伤医疗给付、满期给付、退保金、年金给付、分保赔款支出、分保费用支出、未决赔款准备金提转差、未到期责任准备金提转差、长期责任准备金提转差等。,第一节金融企业的收入、成本费用,8,PPT学习交流,1、利息支出：指金融企业发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。2、金融企业往来支出：指银行系统内联行之间、商业银行与中央银行之间、同业及其他金融机构之间因资金往来而发生的利息支出。3、手续费及佣金支出：指金融企业发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出。,第一节金融企业的收入、成本费用,9,PPT学习交流,4、卖出回购证券支出：指金融企业从事卖出回购证券业务，融入资金而发生的利息支出。5、赔付支出：指保险企业支付的原保险合同赔付款项和再保险合同赔付款项。6、保单红利支出：指保险企业按照原保险合同的约定，支付给投保人的红利。7、期满给付：指保险企业根据签订的保险合同，待约定的期限届满时，按合同约定金额给付保险金。,第一节金融企业的收入、成本费用,10,PPT学习交流,8、退保金：指保险企业寿险原保险合同提前解除时按照约定应当退还投保人的保单现金价值。9、分出保费：指保险企业（再保险分出人）向再保险接受人分出的保费。10、分保费用支出：指保险企业（再保险接受人）向再保险分出人支付的分保费用。11、提取保险责任准备金：指保险企业提取的原保险合同保险责任准备金，包括提取的未决赔款准备金、提取的寿险责任准备金、提取的长期健康险责任准备金等。,第一节金融企业的收入、成本费用,11,PPT学习交流,营业费用，是指金融企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用。包括：固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、企业财产保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、理赔勘查费、职工工资、差旅费、水电费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、上交管理费、广告费、银行结算费等。,第一节金融企业的收入、成本费用,12,PPT学习交流,一、利润的构成：教材P27。金融企业的利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。1、营业利润，指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。2、利润总额，指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。营业外收入包括：处置固定资产、无形资产的净收益；处置抵债资产净收益；罚款收入等。营业外支出包括：固定资产盘亏；处置固定资产、无形资产净损失；抵债资产保管费用；处置抵债资产净损失；债务重组损失；罚款支出；捐赠支出；非常损失等。3、净利润，是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。,第二节金融企业利润,13,PPT学习交流,金融企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润，除提取法定盈余公积和法定公益金外，同时：从事存贷款业务的金融企业按规定提取一般准备。从事保险业务的金融企业，应按本年实现净利润的一定比例提取总准备金，用于巨灾风险的补偿，不得用于分红、转增资本。从事证券业务的金融企业，应按本年实现净利润的一定比例提取一般风险准备，用于弥补亏损，不得用于分红、转增资本。,第二节金融企业利润,14,PPT学习交流,从事信托投资业务的金融企业，应按本年实现净利润的一定比例提取信托赔偿准备，用于弥补亏损，不得用于分红、转增资本。外商投资金融企业应当按照法律、行政法规的规定，按净利润提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金等。二、营业利润的核算：见教材P2831，略。,第二节金融企业利润,15,PPT学习交流,第三节金融企业利润报表,金融企业的利润报表的结构内容因不同金融企业的性质与业务而异。如：教材P3132表2-2。,16,PPT学习交流,一、会计科目：根据我国2006年颁布的企业会计准则及企业会计准则应用指南中规定，会计科目应依据企业会计准则中确认和计量的规定制定，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或事项，可不设置相关会计科目；对于明细科目，企业可以比照应用指南中的附录中的规定自行设置；会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目的编号。,第四节金融企业基本核算方法,17,PPT学习交流,第四节金融企业基本核算方法,18,PPT学习交流,第四节金融企业基本核算方法,19,PPT学习交流,第四节金融企业基本核算方法,20,PPT学习交流,二、记账方法：记账方法，是按一定的记账规则、使用一定的记账符号，将经济业务进行整理、分类和记入会计账簿的一种专门方法。它是随着会计的产生、发展而形成的一种对经济业务进行处理的特定技术方法，按其登记某项经济业务是涉及一个账户还是涉及两个或两个以上的账户，可分为单式记账法和复式记账法。1、表内科目的记账方法-复式借贷记账法；2、表外科目的记账方法单式收付记账法。,第四节金融企业基本核算方法,21,PPT学习交流,三、会计凭证：（一）会计凭证的分类：1、按凭证填制的程序和用途分为：（1）原始凭证：是在经济业务发生时，直接取得或根据业务事实填制的凭证；（2）记账凭证：是根据原始凭证编制的凭以记账的凭证。2、按凭证形式分为复式凭证和单式凭证：略。3、按凭证的使用范围分为：,第四节金融企业基本核算方法,22,PPT学习交流,（1）基本凭证：是金融企业根据原始凭证或业务事实自行编制的记账凭证。由于该凭证要在金融企业内部各个专柜、小组及有关部门之间进行传递，所以也叫“传票”。以银行为例，基本凭证可分为以下10种：,第四节金融企业基本核算方法,23,PPT学习交流,基本记账凭证,现金收付凭证,转账凭证,特种转账凭证,表外科目收付凭证,复式记账凭证,单式记账凭证,外汇买卖凭证,24,PPT学习交流,第四节金融企业基本核算方法,现金收入传票,中国银行现金收入传票,总字第号字第号,（借）1001库存现金（贷）年月日,附单据张,会计出纳复核记账,25,PPT学习交流,第四节金融企业基本核算方法,现金付出传票,中国银行现金付出传票,总字第号字第号,（借）（贷）1001库存现金年月日,附单据张,会计出纳复核记账,26,PPT学习交流,第四节金融企业基本核算方法,转账借方传票,中国银行转账借方传票,传票编号,年月日,附单据张,会计出纳复核记账,27,PPT学习交流,第四节金融企业基本核算方法,转账贷方传票,中国银行转账贷方传票,传票编号,年月日,附单据张,会计出纳复核记账,28,PPT学习交流,第四节金融企业基本核算方法,特种转账借方传票,中国银行特种转账借方传票,总字第号字第号,年月日,附件张,29,PPT学习交流,第四节金融企业基本核算方法,特种转账贷方传票,中国银行特种转账贷方传票,总字第号字第号,年月日,附件张,30,PPT学习交流,第四节金融企业基本核算方法,表外科目收入传票,中国银行表外科目收入传票,总字第号字第号,年月日,表外科目（收入）：,附件张,会计出纳复核记账,31,PPT学习交流,第四节金融企业基本核算方法,表外科目付出传票,中国银行表外科目付出传票,总字第号字第号,年月日,表外科目（付出）：,附件张,会计出纳复核记账,32,PPT学习交流,上述基本凭证中，现金收人、付出传票，转账借、贷方传票属于银行内部凭证，只限于内部使用，对外无效。特种转账借、贷方传票，由银行填制，可在内部和外部使用。表外科目收、付传票，适用于需要登记表外科目的账务。,第四节金融企业基本核算方法,33,PPT学习交流,（2）特定凭证：是根据各种业务的特殊需要而设置的各种专用凭证。这类凭证由金融企业设计和印制。办理业务时，由外部单位提交或从联行寄来。凭证采用一次套写数联，外部单位和金融企业分别联次使用，凭以处理业务和登记账簿。特定凭证种类很多，如：各种结算凭证、联行凭证、银行之间往来的划拨凭证、贷款凭证、贴现凭证、储蓄凭证等。特定凭证的具体使用将在后面各章的业务核算中加以阐述。,第四节金融企业基本核算方法,34,PPT学习交流,（二）会计凭证的传递的基本要求：1、现金收入业务：先收款，后记账，先记现金收入日记簿，后记分户账。以防止漏收或错收款项，保证账款一致。2、现金付出业务：先记账，后付款，先记入付款人的分户账，后记入现金付出日记簿之后，才支付现金。以防止透支、冒领事故的发生。3、转账业务：先记付款人账，后记收款人账，代收他行票据必须坚持收妥抵用，以防止单位套用金融机构资金，造成金融机构垫款。,第四节金融企业基本核算方法,35,PPT学习交流,四、账务组织：账务组织，指各种账簿的设置以及各类账簿在数字记载和账务核对方面的相互关系。账务组织主要由各种账簿组成，为了核算的严密性，还设置了有关表、单，作为其组成部分。金融企业的账务组织从核算体系上划分，包括明细核算和综合核算两个系统。明细核算，是按每个会计科目所属分户核算，反映各单位或各项资金增减变化及其结果的详细情况的核算系统；综合核算，是按会计科目汇总核算，反映各类资金的增减变化及其结果的总括情况的核算系统。,第四节金融企业基本核算方法,36,PPT学习交流,（一）明细核算：是对每一个会计科目分户的详细记录。由分户账、登记簿、余额表和现金收付日记簿组成。明细核算程序图：,第四节金融企业基本核算方法,37,PPT学习交流,1、分户账：分户账是明细核算的主要账簿，按户立账，根据凭证逐笔连续记载，具体反映每个账户的资金活动情况，是办理业务和与客户核对账务的重要工具。（1）分户账的基本账式：甲种账：又称“分户式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额栏和余额栏三栏。适用于不计息存款、内部往来资金及损益类科目的明细账。账页格式见后页。,第四节金融企业基本核算方法,38,PPT学习交流,第四节金融企业基本核算方法,甲种账,中国银行（）,账,户名：账号：领用凭证记录：,39,PPT学习交流,乙种账：又称“计息式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏、日数栏、积数栏五栏。适用于在账页上直接计算利息积数的账户。积数是计息积数的简称，它等于账户余额与日数的乘积。账页格式见后页。丙种账：丙种帐设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏。用以记录需要在借、贷双方反映余额的账户。账页格式见后页。,第四节金融企业基本核算方法,40,PPT学习交流,第四节金融企业基本核算方法,乙种账,中国银行（）,账,户名：账号：领用凭证记录：利率：,会计：记账：,41,PPT学习交流,第四节金融企业基本核算方法,丙种账,中国银行（）,账,户名：账号：领用凭证记录：利率存贷：,会计：记账：,42,PPT学习交流,丁种账：又称“销账式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏和销账栏四栏。适用于记录逐笔销账的一次性业务。例如：本行借入的资金可用此格式。它兼有分户核算的作用，同时这种反映方法可以在同一行看出资金的全部面貌，便于核对账务。账页格式见后页。,第四节金融企业基本核算方法,43,PPT学习交流,第四节金融企业基本核算方法,丁种账,中国银行（）,账,户名：,会计：记账：,44,PPT学习交流,（2）分户账的有关规定：填明账页上首，不得省略(如科目、户名、账号、货币符号、利率、账页编号以及额度等)，更换新账页时，应将前页的最后余额过入新账页的第一格余额栏内，并在摘要栏注明“承前页”。对乙种账页还应将计息累计积数同时结转过页。日期栏填写前页最后一笔记账日期。记账时先核对好户名、账号、币别、印鉴、业务内容，防止串户、冒领、透支等事故发生。经济业务发生后，必须根据传票逐笔记载和逐笔结出余额，在分户账摘要栏内简明扼要地写明业务内容和有关凭证号码。采用电算化的，应由电脑自动轧出余额。,第四节金融企业基本核算方法,45,PPT学习交流,2、登记簿：登记簿是明细核算的辅助性账簿，是适应表内、表外科目某些业务需要而设立的账簿，主要运用于那些在分户账上未能记录或不必要分户记录的重要事项的登记。通常有特定格式和一般格式两种。特定格式的登记簿是为了满足某些业务的需要而设置的。一般格式的登记簿通常都设有收入、付出和余额三栏，用来反映数量及金额情况。一般格式登记簿格式见后。,第四节金融企业基本核算方法,46,PPT学习交流,第四节金融企业基本核算方法,一般格式登记簿,中国银行（）,登记薄（卡）,户名：单位：,会计：记账：,47,PPT学习交流,3、余额表：余额表是指用于登记余额的表格，是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。余额表分为计息余额表和一般余额表。计息余额表：其最主要的功能就是计息，适用于计息科目。每日营业终了时，根据同一科目分户账的最后余额逐户填列。当天如果余额不变动或遇节假日，仍应将上日余额填入。每日填记后，还应按科目加记余额合计数，并与总账同一科目余额核对相符。一般余额表：适用于不计息的科目，按各分户账当日最后余额填制。一般余额表格式见后。,第四节金融企业基本核算方法,48,PPT学习交流,第四节金融企业基本核算方法,一般余额表,一般余额表,年月日共页第页,会计复核制表,49,PPT学习交流,4、现金收入、付出日记簿：现金收入日记簿和现金付出日记簿，是记载和控制现金收入、现金付出笔数和金额的序时账簿，是现金收入和现金付出的明细记录。现金收入、付出日记簿，应由出纳根据已办理业务并编列顺序号的现金收入的传票和现金付出传票逐笔记载，结出当日库存数，并与实际现金库存数核对相等。现金收入日记簿格式见后。,第四节金融企业基本核算方法,50,PPT学习交流,第四节金融企业基本核算方法,现金收入日记簿,现金收入日记簿,柜组名称：年月日第页共页,复核出纳,51,PPT学习交流,（二）综合核算：综合核算是按科目编制科目日结单，轧平所有当天借方和贷方发生额，再根据科目日结单登记总账，然后根据总账编制日计表的过程。它是由科目日结单、总账和日计表所组成。其核算程序如图所示。,第四节金融企业基本核算方法,52,PPT学习交流,1、科目日结单：科目日结单，也称总传票，是每一会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录，是轧平当日账务的重要工具，也是登记总账的依据。每天营业结束，将当天处理的全部传票按科目进行整理，同一科目的传票再分别现金付出、现金收入、转账借方、转账贷方各自加计合计数和传票张数，填入科目日结单有关栏内。科目日结单格式见后。,第四节金融企业基本核算方法,53,PPT学习交流,第四节金融企业基本核算方法,科目日结单,中国银行（）,科目日结单,年月日,事后监督复核记账制单,附件张,54,PPT学习交流,2、总账：总账是各科目的总括记录，是综合核算和明细核算相互核对及统驭分户账的主要工具，是定期编制各种会计报表的依据。总账按科目设置，每日根据该科目的科目日结单的借、贷方发生额合计数登记，每日占一行，并结出当天余额，10天一小计，每月终了，加计本月的借贷方发生额和本年累计发生额。每月需更换一次账页。总账格式为借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏。,第四节金融企业基本核算方法,55,PPT学习交流,第四节金融企业基本核算方法,科目名称：第号,会计（主管）：记账：,中国银行总账,56,PPT学习交流,3、日计表：日计表是反映当日业务活动的会计报表，也是轧平当天全部业务的主要工具。它根据当天各总账