人大新版会计学 债权课件

第6章债权Claims,6.1短期应收款项6.1.1应收账款,本节阐释各种短期债权的会计处理。主要涉及应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利和其他应收款等。企业设“应收账款”科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。该科目可按债务人进行明细核算。该科目期末的借方余额，反映企业尚未收回的应收账款。,2,PPT学习交流,1.通常情形下应收账款的核算,企业记录应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。,3,PPT学习交流,Continued,【例61】正明商贸股份公司销售给金波实业有限公司一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其不含税售价金额为20000元，由于是批量销售，正明商贸股份公司给予金波公司10%的商业折扣。适用的增值税率为17%。正明商贸股份公司为金波公司代垫运费100元。销售成立，记录债权时：借：应收账款21160贷：主营业务收入18000应交税费应交增值税（销项税额）3060现金100正明商贸股份公司收到上述价款时：借：银行存款21160贷：应收账款21160,4,PPT学习交流,专栏61商业折扣和现金折扣,5,PPT学习交流,2.现金折扣的会计处理,会计准则规定：销售货物涉及现金折扣的，应当以扣除现金折扣前的金额记录作为应收账款的入账价值；现金折扣在实际发生时计入“财务费用”科目。这种账务处理规则就是会计理论研究中所称的“总价法”或“总价入账法”（grosspricemethod）。研究者进行理论探讨时提出了应收账款会计核算的“净价法”（netpricemethod）。如果采用这种方法，则应在销售成立时根据扣除最大额度的现金折扣后的债权金额（此即“净价”）作为应收账款的入账价值。客户的实际付款时间如果与先前的估计有出入，则需另行进行调整处理。作为对比，“总价法”可以全面地反映销售和收款过程。“净价法”仅有理论探讨价值，其实用价值较差。因此，我国的会计法规体系要求采用的是“总价法”。,6,PPT学习交流,Continued,【例62】超人时装股份公司2012年4月1日向白雪商贸股份公司销售一批夏装，不含税售价为10000000元，增值税额为1700000元。为了使货款尽快到账，超人时装股份公司给出的现金折扣条款是“2/10，1/20，n/30”。以下分别采用总价法和净价法进行账务处理。A销售成立时的会计分录B1白雪公司于10日内支付了全部价款时的会计分录B2白雪公司于10日后、20日内支付了全部价款时的会计分录B3白雪公司于20日后、30日内支付了全部价款时的会计分录,7,PPT学习交流,6.1.2应收票据,企业设“应收票据”科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。该科目可按债务人（开出或承兑商业汇票的单位）进行明细核算。该科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。,8,PPT学习交流,专栏63商业汇票,9,PPT学习交流,Continued,一、接受商业汇票和收款时的会计处理。企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。二、商业汇票贴现时的会计处理。持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。三、商业汇票背书的会计处理。将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。,10,PPT学习交流,Continued,【例63】立信实业股份公司销售一批商品给正明商贸股份公司，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元，增值税额为34000元。立信实业股份公司当日收到正明商贸股份公司签发的不带息商业承兑汇票一张。借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000以下分别设计不同情形阐释相应的会计处理。A应收票据到期，立信实业股份公司收回款项234000元，存入银行。借：银行存款234000贷：应收票据234000B应收票据到期，正明商贸股份公司无力偿还票款，立信实业股份公司将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款234000贷：应收票据234000,11,PPT学习交流,Continued,C1应收票据到期前，立信实业股份公司因急需资金，持商业汇票向银行贴现。借：银行存款230000财务费用4000贷：应收票据234000C2贴现后，应收票据到期时出现拒付情况，银行要求立信实业股份公司退回上述款项。借：应收账款234000贷：银行存款234000,12,PPT学习交流,6.1.3预付账款,企业设“预付账款”科目核算企业依照合同约定预付的款项。该科目可按供货单位进行明细核算。该科目期末的借方余额，反映企业预付的款项。企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“物资采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按应支付的金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。,13,PPT学习交流,Continued,【例64】苏菲商贸有限公司向邦德实业股份公司支付预付账款200万元。借：预付账款2000000贷：银行存款2000000邦德实业股份公司发货，开出的增值税专用发票上注明的价税合计为468万元。苏菲玛索商贸有限公司补付268万元。借：库存商品4000000应交税费应交增值税（进项税额）680000贷：预付账款2000000银行存款2680000,14,PPT学习交流,6.1.4应收利息和应收股利,企业设“应收利息”科目核算其应收取的利息。该科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。记录应收利息时，借记“应收利息”科目，贷记相关科目（如“投资收益”等），实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收利息”科目。该科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。企业设“应收股利”科目核算企业应收取的现金股利和应收取的被投资单位分配的利润。该科目可按被投资单位进行明细核算。该科目的期末余额在借方，反映企业尚未收回的现金股利或利润。投资方在被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”等科目。实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目。,15,PPT学习交流,6.1.5其他应收款,企业设“其他应收款”科目核算企业零星发生的各种短期应收及暂付款项（如应收的各种赔款、罚款；职工因公出差借支的现金；为职工垫付的款项；存出保证金等）。该科目可按债务人（单位或个人）进行明细核算。企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；收回或转销该债权时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。该科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。示例请见【例32】。,16,PPT学习交流,6.1.6坏账准备,企业会计准则第22号：金融工具确认与计量规定，有客观证据（objectiveevidence）表明应收及预付款项发生减值的，应当确认该项资产的资产减值损失。企业设“坏账准备”科目核算企业各种应收款项的坏账准备。该科目可按应收款项的类别进行明细核算。该科目的期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。企业设“资产减值损失”科目核算其计提各项资产减值准备所形成的损失。该科目可按照资产减值损失的项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末结转后，该科目无余额。,17,PPT学习交流,专栏64应收款项的坏账准备的计提方法,18,PPT学习交流,Continued,资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。以后期间，如果当期应计提的坏账准备大于期初账面余额，则应按其差额计提；如果应计提的坏账准备小于期初账面余额则反之。对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目。以前期间已转销的应收款项以后又收回时，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目。也可以将以上两步分录合为一步，即，按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。,19,PPT学习交流,Continued,【例65】正明商贸股份公司从前年开始计提坏账准备。最近3年的情形如下。前年年末应收账款余额为1200000元，各个单项金额均非重大。按照以前年度的实际损失率确定坏账准备的计提比例为5。则，当年的坏账准备提取额120000056000（元）。借：资产减值损失6000贷：坏账准备6000去年9月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，经批准后作出会计处理。借：坏账准备1600贷：应收账款1600去年12月31日，企业应收账款余额为1440000元。按当年年末应收账款余额应计提的坏账准备金额为144000057200（元）。这是去年年末坏账准备的应有余额。而在年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为600016004400（元）。所以，本年度应补提的坏账准备金额为720044002800（元）。借：资产减值损失2800贷：坏账准备2800,20,PPT学习交流,Continued,今年6月接银行通知，企业上年度已冲销的1600元坏账又收回，款项已存入银行。此时，需要以相反方向记录原已注销的债权，从而在应收账款中恢复债权人的信用记录。然后，按照常规对实现的债权作账务处理。借：应收账款1600贷：坏账准备1600借：银行存款1600贷：应收账款1600也可以将上述两个分录简化为一个分录：借：银行存款1600贷：坏账准备1600,21,PPT学习交流,专栏65坏账损失核算的直接转销法和备抵法,22,PPT学习交流,6.2长期债权6.2.1长期应收款,我们已经在分期付款采购固定资产的案例中见到过长期应付款的会计处理规则。长期应收款的会计处理规则是该案例的反面。企业设置“长期应收款”科目，该科目可按债务人进行明细核算，科目期末借方余额反映的是企业尚未收回的长期应收款。企业应当设置“未实现融资收益”科目核算企业尚未计入损益的未实现融资收益，该科目可按未实现融资收益的具体项目进行明细核算，科目期末贷方余额反映的是企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。,23,PPT学习交流,Continued,1、长期应收款的入账金额应当按照本金和交易费用之和确定。采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。2、未实现融资收益的处理。在收款期内采用实际利率法按期计算确定利息收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“财务费用”科目。实际利率应当在取得该项债权时确定，在随后期间保持不变。3、长期应收款发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至“预计未来现金流量现值”，按减记的金额借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。4、处置长期应收款时，按取得的价款与长期应收款账面价值之间的差额确认当期损益。收到债务人支付的价款时，借记“银行存款”等科目，贷记“长期应收款“科目。以前计提有减值准备的，还应作相应的注销处理。,24,PPT学习交流,Continued,【例66】正道地产有限公司向天工机电股份公司销售一栋楼盘。买卖合同约定从当年年末起分5年收款，每年收款2000000元，合计10000000元。在现销方式下，该独栋楼房的销售价格为8000000元。经测算，此项业务的实际利率（即每个付款间隔期所对应的内含报酬率）为7.936%。正道地产有限公司的会计处理如下。销售成立时，借：长期应收款10000000贷：主营业务收入8000000未实现融资收益2000000每次收到分期收款时，借：银行存款2000000贷：长期应收款2000000,25,PPT学习交流,Continued,以实际利率法计算未实现融资收益,26,PPT学习交流,Continued,销售成立时，借：长期应收款10000000贷：主营业务收入8000000未实现融资收益2000000每次收到分期收款时，借：银行存款2000000贷：长期应收款2000000每次计算融资收益时，借：未实现融资收益634,466/526,168/409,281/283,124/146,961；=2000000贷：财务费用634,466/526,168/409,281/283,124/146,961；=2000000注：会计上贷记“财务费用”表示的是理财收益。注意：资产负债表上长期应收款项目的列报金额“长期应收款”总帐余额“未实现融资收益”总帐余额Amortisedcost,27,PPT学习交流,专栏66实际利率的含义及其计算方法,28,PPT学习交流,Continued,29,PPT学习交流,Continued,30,PPT学习交流,Continued,我们并不能一眼就看出使净现值为零的报酬率究竟应该是多少。只好用试错的方法逐个测试每个可能的报酬率，来挑选最有可能使净现值为零的那个报酬率。注意到，使用16%计算出的净现值为11.65，而使用20%计算出的IRR是1.74。我们猜想，使净现值为零的报酬率应该在16%到20%之间。,31,PPT学习交流,Continued,注意到，使用16%计算出的净现值为11.65，而使用20%计算出的IRR是1.74。我们猜想，使净现值为零的报酬率应该在16%到20%之间。为了近似地计算IRR，可以把16%、IRR（有待求解）、20%列在横轴上，把它们分别对应的11.65、0、1.74列在纵轴上。这样，就可以看出，插值法的本质就是借助于相似三角形的比例算法来求解IRR。,逐渐逼近使得净现值为零的报酬率,现在运用比和比例的原理，可以求出实际利率r。,经简单测算，实际利率为19.44%，这是针对一年而言的内含报酬率。,32,PPT学习交流,Continued,使用Excel计算实际利率就很方便。打开Excel程序后，首先，在某一列中依次填写各期的现金流入或现金流出金额。在本例图示中，我们在B2、B3、B4、B5单元格中分别填写了首次的现金流出200美元（用负号注明是现金流出）、一年后的现金流入50美元、两年后的现金流入100美元、三年后的现金流入150美元。然后，把某个单元格定义为上一步使用的几个单元的函数，计算实际利率。在本例图示中，我们在B6单元格中键入“=IRR(B2:B5)”，其含义是，调用IRR函数（财务函数），计算在单元格B2到B5中所列示的现金流的实际利率。键入该函数后，按回车键，B6单元格中就立即计算得出了我们想要计算的实际利率为19.43771%。读者可以根据需要设定小数点的位数。使用IRR函数时，必须用负号把现金流入和现金流出的数字区分开来，否则系统会显示出错信息。,33,PPT学习交流,Continued,【说明】上图中显示的汉字是编者为了帮助读者理解每一单元格的数字的含义而键入的文字，在实际应用时，读者可以自行设计方便而实用的会计函数。,34,PPT学习交流,6.2.2持有至到期投资,通俗地解释，持有至到期投资（held-to-maturityinvestment）是企业以获取利息为目的而进行的债券投资。企业应当设置“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。该科目按持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。科目期末借方余额，反映的是持有至到期投资的摊余成本。（一）入账金额的确定。企业应按照取得持有至到期投资时所支付的全部对价（持有至到期投资的公允价值和相关交易费用之和）作为该项投资的入账金额，借记“持有至到期投资成本”。支付的价款中所包含的已宣告发放的债券利息，不应计入资产的入账价值，而应借记“应收利息”。按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。按上述账户借贷方之差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”。,35,PPT学习交流,Continued,（二）持有期间的利息收入的会计处理。在持有期间应按照摊余成本和实际利率（effectiveinterestrate）计算利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在投资期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。前段所称“摊余成本”，是指按照实际利率法所计算的理论价值。其含义比较抽象，需结合具体计算表来理解。“实际利率”，是指将金融资产在预期存续期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产在整个合同期内的合同现金流量。,36,PPT学习交流,Continued,对于分期付息、一次还本的债券投资，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”。对于一次还本付息的债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”。（三）持有至到期投资应按实际利率法以摊余成本进行计量。,37,PPT学习交流,Continued,（四）减值的处理。如果有客观证据表明持有至到期投资已经减值，就应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减值额确认为资产减值损失。企业应当设置“持有至到期投资减值准备”科目核算企业持有至到期投资的减值准备。该科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。该科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。如果已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，则应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。（五）出售时的处理。企业应当将出售所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，以相反方向登记“持有至到期投资”及其各明细科目。按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,38,PPT学习交流,溢价购入债券：实际利率法,【例67】舒克旅游股份公司20#3年1月1日购入贝塔隧道有限公司当天发行的五年期债券作为持有至到期投资，购入的债券面值总额为1000000元，票面年利率为10，每半年付息一次，付息日为6月30日和12月31日，到期一次还本。舒克公司实际支付价款和交易费用共计1207000元。该公司按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入（计入投资收益）。经测算，每个收款间隔期（即半年）所对应的实际利率为2.62%。购入债券时：借：持有至到期投资债券面值1000000利息调整207000贷：银行存款1207000,39,PPT学习交流,Continued,分期付息一次还本债券投资收益计算表(实际利率法),40,PPT学习交流,Continued,分期计算投资收益（共10次）：借：应收利息50,000/50,000/50,000/50,000/50,000/50,000/50,000/50,000/50,000/50,000贷：投资收益31,625/31,144/30,650/30,143/29,622/29,088/28,540/27,978/27,401/26,809持有至到期投资利息调整（数字略，参见计算表）实际收到利息时借记“银行存款”科目、贷记“应收利息”科目。最后，一次性收回本金：借：银行存款1000000贷：持有至到期投资债券面值1000000,41,PPT学习交流,对比：直线法,购入债券时：借：持有至到期投资债券面值1000000利息调整207000贷：银行存款1207000分期计算投资收益（共分10次）：借：应收利息50,000（共10次）贷：投资收益29,300（共10次）持有至到期投资利息调整20,700（共10次）实际收到