关于会计职业道德的探讨

. . 关于会计职业道德的探讨 摘要：本文以会计职业道德为出发点，描述了会计职 业道德的重要性以及现状，并对如今社会上产生的一些会 计行业的负面事件的原因进行了分析，同时针对这些问题 提出了相应的解决方法，希望通过健全我国会计道德规范 体系，完善会计制度，加强职业道德教育等方式来改善我 国会计道德缺失的境况。 关键字：会计、职业道德、规范体系、解决方法、对 策 . . 引 言 会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之 间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道 德标准。不做假账是会计从业人员基本的职业道德和行为准则。 这也就是说，会计行业它本身的性质决定了所有会计人员必须以诚 信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、 可靠。正因为会计行业有它那诚信、真实、可靠的职业本质，才获 得社会的信赖与赞誉。当今，随着经济的快速发展，管理工作也越 来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、 企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观 决策的重要依据。但同时，会计造假、会计信息失真的现象也越来 越严重，几乎成为一种较为普遍的现象。会计领域的突出问题，严 重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。 一、会计职业道德的概述 1.1 会计职业道德的概念 会计职业道德，指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职 业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规 范。一般社会公德在会计工作中的具体体现，引导、制约会计行为， 调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间 关系的社会规范。它贯穿于会计工作的所有领域和整个过程，体现 了社会要求与个性发展的统一，着眼于人际关系的调整，以是否合 乎情理、善与亚为评价标准，并以社会评价（荣誉）和个人评价 （良心）为主要制约手段，则一种通过将外在的要求转化为内在的、 即精神上的动力要来起作用的非强制性规范。它的内容包括： 1、爱岗敬业。要求会计人员热爱自己的工作，安心本岗职务， 终于职守 为自己的工作尽职尽责。 . . 2、诚实守信。要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事， 执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。 3、廉洁自律。要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、 清正廉洁。 4、客观公正。要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是， 不偏不倚，保持应有的独立性。 5、强化服务。要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努 力维护和提升会计职业的良好社会形象。 6、参与管理。要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研 相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化 建议，协助领导决策，积极参与管理。 7、提高技能。要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫 感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。 8、坚持准则。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的 会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进 行会计核算，实施会计监督。 1.2 会计职业道德的重要性 2011 年 4 月 16 日，朱镕基在视察上海国家会计学院的时候， 为该校题的校训是“不做假账” ，同年 10 月 29 日，他视察北京国家 会计学院的时候，也曾题字“诚信为本，操守为重，遵循准则，不 做假账” 。 “不做假账”一而再、再而三地出现在“惜墨如金”的朱 镕基笔下，可见，遵守职业道德是极其重要的。 （一）调整会计职业活动中人与人之间的各种关系。一方面是 调整同一职业内部人与人之间的相互关系。职业内部关系，如职业 劳动者相互之间的关系，与组织内部各个职能部门及其成员之间的 关系。虽然组织内部成员在利益上式根本一致的，但由于职业劳动 的复杂性，总会产生多种做样的矛盾。员工往往有自己的利益要求， 有些可能会有组织总体利益发生冲突，如员工付出与所得的关系， 控制目标与员工自身要求的关系等;同时，会计还要经常面对管理者 与被管理者道德的两难问题.各种关系与组织之间常常会发生矛盾冲 突，这就需要会计职业道德来加以调整。 . . （二）规范职业行为，提高工作效率。会计职业道德规范了会 计人员的职业行为，它可以帮助会计人员对本职工作准确定位，以 限制和引导会计人员的越轨行为。 （三）帮助会计人员正确履行自己的职责。社会主义会计职业 道德是社会道德在会计职业的具体化，既反映社会主义道德和社会 公德的一般要求，又有鲜明的会计工作特点，同时还体现了会计职 业责任的要求。强调会计人员遵守职业道德，就是要求广大会计人 员按社会主义道德原则和社会公德的一般要求，结合会计工作实际， 把会计职业责任变成自觉的职业道德行为，从而自觉地履行会计职 务义务，实现会计管理的目的，使会计工作达到一个新的水平。会 计人员只有遵守职业道德要求，才能更好地履行自己的职责，做好 本职工作。 （四）是会计人员自我完善的必要条件。一个会计人员的社会 活动是多方面的，但职业活动始终是主要活动，职业人员对社会的 贡献也不是单一的，但主要还是需要职业工作表现出来。因此会计 人员高尚品质的形成，主要依靠职业活动中的学习和锻炼。职业生 活为道德的锻炼提供了时间和场所，会计人员可以通过多本职业的 尽职尽责理解人生意义从而提高自己的思想觉悟。会计人员通过检 查自己的不足，不断完善自己，做一名合格的会计人员。 （五）有利于维护市场经济秩序。经济秩序的良好与混乱是反 映国民经济运行质量、社会经济管理水平和法制建设程度的重要标 志，是影响经济发展和社会稳定的重要因素因此，坚持依法行政， 维护市场经济秩序是加强社会主义和谐社会建设的一项重要举措， 是巩固和发展国民经济良好运行的迫切需要，是提高国民经济整体 素质和市场竞争力的必然选择，是进一步扩大对外开放的重要条件， 是建立和完善社会主义市场经济体制的有力措施，是全面推进社会 文明进步的内在要求。 二、会计职业道德现状 朱镕基的“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”是会 计人员应遵循的职业道德，然而现在国内的会计道德现状却不是特 别乐观，由于我国目前的会计制度还不怎么完善，也没有设置专门 的机构来规范和管制会计人员的日常工作活动，惩罚措施也没有贯 . . 彻到实处，导致部分会计人员钻制度的空子或是出于经济利益的考 虑完全无视道德的约束作出虚增利益，虚增权益，偷税，做假账等 事情。总的来说，我国目前会计人员道德现状有以下几种: （一）会计人员道德意识薄弱，不能坚持原则。一些会计人员 对会计法律法规职业道德意识模糊，并不重视会计职业道德。 （二）会计人员在自我提高方面做的不到位，会计人员安于现 状，不想进行钻研思考，缺乏精益求精的精神。 （三）会计人员违法犯罪，有少数会计人员思想堕落，思想意 识薄弱，追求享受，为私利而贪污盗窃，以权谋私，挪用公款，最 终走上犯罪的道路。 （四）屈从领导压力被动做假账，很多企业领导人都会给会计 人员施压，促使他们做假账。 （五）政府管理部门观念和管理上存在错位和缺位。 （六）会计人员缺乏职业道德和法律意识。 （七）法律监督机制不完备，会计规范体系不完善。 古代文人虽然穷酸却不为五斗米折腰，现代“经济警察”虽然 高雅却为了金钱就能把自己给卖了，真是悲哀。过好“金钱”关， 保证会计师队伍的廉洁性，这是至关重要的，只有这样才能保证其 公信力。作为经济社会成员，除了薪金收入外，会计人员也可以得 到法律许可的其他收入，如合法的投资收入、继承遗产收入、稿费 收入等。但不能获得影响会计职业行为的不合法收入。否则，必然 影响到守法、执法的公正性。有人以会计师严格执法会失去客户为 由，为不法的会计行为开脱，这是没有理由的。正如人们不能原谅 为家贫而去偷窃的行为一样，更何况比较社会各阶层收入水平，会 计师行业是公认的高收入行业。高报酬，意味着更多的责任和义务。 要求会计人员保持清正廉洁的品质，是非常重要的职业道德规范。 那我们该如何解决现在存在的会计职业道德缺失的问题呢？下面将 详细讲述。 三、缺乏会计职业道德的危害性 3.1 影响了正常的社会经济秩序 会计信息作为国家宏观决策的数据的基础性数据之一，由于其 . . 核算失实、结果失真，从而扭曲了基本经济事实，掩盖了经济运行 中的某些矛盾，使国家的宏观监督、调控失去可靠的基础，进而将 导致重大财经、经济决策的失误。例如，在普遍“虚增利润”的信 息影响下，容易造成财政虚收、国民收入超量分配、消费过度膨胀 等不良后果。这将会造成社会危机。 3.2 造成国家财富的巨额流失 通过失真的帐表数据，我国每年税款大量流失。通过改制、合 资过程中的资产评估，人为压低。 “贱卖“国有资产，抬高外方资产 作价变相侵蚀国有资产，以及在“虚盈识亏”的背景下支付“清算 性股利”而被境外投资者抽走的资金等等，所造成的损失更是触目 惊心。 3.3 降低了资源配置的效率 资源配置的决策是与会计信息相关的决策中最为重要的方面， 其效率低直接关系整个社会经济的产出效益以及投融资体系的与再 生产之间能否形成一种良性互动。而我国企业在虚假会计信息的掩 盖下，屡屡误导债权人与投资者。企业的“骗贷”成风，造成巨额 信贷资金的沉淀，商业银行不良贷款达 20%以上。与此同时，品质 好的企业仍然无法获得足够的资金，极大降低了有效资金的利用效 率。另一方面，错误的诱导投资者将资金投向风险高、收益低甚至 严重亏损的企业，不仅造成资源的浪费，而且动摇了整个市场的信 用。因此，我国股市之所以炒风盛行、市场迟迟“无效” ，与缺乏公 正、透明的会计信息披露不无关系。 3.4 弱化企业内在约束与发展机制 现代市场经济要求将企业塑造成独立自主、自负盈亏的理性的 经济实体，为保证其生存和竞争，企业必须建立起内在的自我约束 与发展机制，而会计信息是保证这一机制有效运行的参数支持。失 真的会计信息在误导外部使用者的同时也极大地弱化了这一机制。 企业为虚饰报表数据以获取种种短期利益，往往不惜歪曲原始记录、 编造虚假业务、任意变更计量核算数据等，这严重弱化了其管理控 制的基础。这些都会形成一种恶性循环，进一步恶化了企业的外在 . . 环境。 四、加强会计职业道德建设的建议 随着社会主义市场经的发展,社会对会计人员素质的的要求也越 来越高,然而,经济生活中出现的持续的会计信息失真现象,已引起了 会计界、经济界乃至全社会的高度关注,各种新闻媒体对此也屡有披 露,这也折射出当前的会计职业道德建设存在严重滑坡.正因为会计 职业道德建设不完善，所以加强会计职业道德建设就成了当务之急。 4.1 会计教育中需增加职业道德教育 应当进行会计职业道德教育， “是否能通过课堂教育来进行职业 道德教育”等一般性问题转移到“怎样才能对会计专业的学生进行 良好的职业道德教育”等具体问题。最近几年美国的新版会计教科 书中，已经大量地加进了会计职业道德的内容（包括道德规范讲解， 案例和分析） 。我们国家也应该效仿，只有这样才能从根部抓起，让 会计专业的学生从一开始就有一个良好的职业道德意识。具体包含 两个阶段：一个是在校阶段的教育，另一个则是会计人员的在职教 育。通过职业道德教育，可以使从业人员对从事本职工作的道德要 求有正确的认识在观念认识层面，是否将职业道德教育纳入会计教 育中，并不成其为一个疑问。但在会计教育体系设计和实施中，认 知就未必一致。职业道德作为社会道德的一个方面 ，似乎属于社会 学的问题，而职业道德钻研作为一种应用伦理学，又似乎是哲学或 规范性伦理学领域的研究内容。那么，会计教育界应不应当承担起 会计职业道德教育的责任呢？当然应当。理由是，会计职业道德问 题在社会公德和职业道德基础上，又更密切地与会计环境和会计方 法联系在一起。从原则看，这个疑问在美国会计教育界也曾经有过， 但已取得基本共识。人们所关注的，已经不是作出的“是否，在职 业活动中加以自觉地遵循；可以使处于零散状态的职业道德规范对 职业活动的调节作用由短暂变为持久，由单一变为综合。职业道德 教育是使一定社会的职业道德得以转化为从业人员的内在职业道德 品质，把职业道德的要求和观念，变成职业活动中实际遵循的坚定 . . 信念和道德行为的不可缺少的环节。 4.2 营造正面的会计从业环境 会计人员常常需要作出主观判断和抉择，在涉及职业道德规范 和行为标准时，常见的是“道德两难”问题，即对一方有利的选择 对另一方未必有利，在这样的情况下，会计人员需要自问：我所追 求的是什么？我的责任是什么？选择之后会对我产生什么影响？等 等，综合考虑之后，会计人员最后的选择要么是遵守了职业道德规 范和行为标准，要么是违反了职业道德规范和行为标准。在权衡个 方面的利弊时，影响他们作出选择的很重要的原因是其从业环境。 所以营造一个健康的正面的会计从业条件很重要。首先是企业内部 环境的改善：（1）企业的管理当局应起一个榜样的作用，如果管理 当局不愿意设立适当的控制或不能遵守建立起来的控制，那么控制 环境将会受到极为不利的影响。 （2）一个好的人事政策和实物，能 确保执行企业政策和程序的人员具有胜任能力和真正品行。 （3）设 置合理的组织机构，有助于建立良好的内部控制环境。 （4）内部审 计可通过协助管理当局监管其他控制政策和程序的有效性，来促成 有利的控制环境的建立。然后是企业外部环境的改善，形成一种抑 恶扬善的社会氛围，对违章成员进行惩戒，对严格遵守职业道德规 范与行为标准的成员进行表彰奖励。 4.3 加强会计人员的道德修养 无论从业环境的改善还是职业道德教育，都表现为客观的、外 在的、强制性的道德要求。它以职业义务为核心，表现为一定的应 该负担的职业道德责任，并往往以社会舆论作为后盾，体现出道德 作用的他律性。这种他律灌输，是道德形成的不可逾越的首要阶段。 它使从业人员将这种职业规则看成是外在的、不受内心支配的东西， 而被动地去遵守 ，并且认为善就是服从。在职业道德建设初期，这 种服从是必要的，也有其合理性，因而应用也最为普遍。要进行好 职业道德修养，就必须要求会计人员学习职业道德知识，培养自己 的职业情感，在履行义务时，克服困难障碍，磨练职业道德意志， 树立坚定的职业道德信念。只有具有坚定职业道德信念的人，才能 有持之以恒、坚忍不拔的精神和对工作精益求精的态度，才能敢于 排除一切干扰和阻力，以职业道德标准去鉴定、评价他人和本人职 . . 业道德行为的善恶 。 4.4 建立健全会计道德评价体系 采取“法、范”结合，建立健全会计职业道德评价体系，即通 过法规建设和职业道德规范的建立来约束、制约和激励财会从业人 员的道德行为，做到“有法可依、有规可循” 。会计职业道德的监测 评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。首先，应建立会计 职业道德跟踪监测系统，判断会计职业道德意识所处的阶段，及时 发现会计职业道德状况的新动向；其次，在建立健全会计职业道德 评价系统时，建议在注册会计师协会、会计学会等会计组织内成立 道德委员会来履行这一职责。进行会计职业道德评价，就要对会计 人员遵纪守法、真实公正、 “廉业、精业、勤业、敬业、爱业”等方 面制定一套可操作的评价标准；并且要选择恰当的评价方法。评价 方法有社会评价方法和自我评价方法，而社会评价方法又可分为社 会舆论与传统习俗评价。对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道 德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的职业道德状况始终置 于各单位内部和社会公众的督导之下。这样， “道德法庭”才会显示 出强大的威力。当前财会领域的根本大法是会计法 ，把财会人员 职业道德建设和会计法的贯彻实施紧密结合起来，是建设有中 国特色社会主义的本质要求，也是市场经济条件下的现实需要。德 治为法治提供理论基础，又是对法治的深化和拓展，而法治则为德 治提供有力保障。因此，即要运用会计法等对从业人员的行为 进行强制约束，又要运用职业道德规范对从业人员的思想、行为进 行引导和启迪，只有这样，才能收到事半功倍的效果。 4.5 加强监督规范行为 当前会计假帐屡见不鲜,与会计职业道德水平下降密切相关。因 此会计工作应置于社会监督之下,具体可采取来自内部监督如公司主 管人员和职能部门的监督、内部审计和职工评议等;来自具有较强的 权威性和强制性上级主管部门和国家财政、税务、银行等管理部门 的监督;来自社会舆论的监督如广播、电视、报刊杂志等媒介鞭挞违 反职业道德的不良行为,树立正确的权益观和荣辱观,增强从业者的 社会责任感和敬业精神,创造良好的社会文化环境。 总之，会计职业道德的建设已成为单位做好会计工作的重要基 . . 础，会计工作的重要性也决定了会计职业道德建设将是一个十分漫 长的过程。只要会计人员提高认识，通过不断学习，注重自我修养， 职业道德水平一定会得到提升，我相信，通过广大会计人员的不懈 努力，我国的会计职业道德建设会取得丰硕成果。 4.6 加大对违反会计职业道德行为的打击力度 对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除 按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人 员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规 范自己行为，将会受到法律制裁。一是对于恶意造假者，一定要加 大处罚力度。必须从立法、执法上对造假者追究其经济责任，刑事 责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会计信 息稽查力度和检查面，大幅度提高会计造假成本。同时应建立民事 赔偿制度，以利于会计信息使用者一旦受到假信息侵害时，可以向 司法机关提起诉讼，取得民事赔偿。二是尽快建立和完善市场退出 机制。对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人，出现做假 帐行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假的上市公司要 立即退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对造假的单位责任 人、会计人员、注册会计师吊销资格证书，不允许继续从事相关职 业等。 4.7 建立会计岗位轮换制度，推行会计委派制 财政部制定的会计基础工作规范中规定：会计人员的工作 岗位应当有计划地进行轮换。实行有计划的会计轮岗制度，有利于 加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内 部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现；有利于提高全体会 计人员的业务素质，使他（她）们能掌握多种岗位技能，促使本单 位会计管理水平的整体提高；还有利于调动会计人员的工作积极性 和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创 造和提出业务工作的新思路和新思想。 会计做假帐的关键之一是会计人员参与做假，那么如何解决当 前单位内部控制制度执行混乱，解决会计人员监督不力的有效办法， . . 就是推行切实可行的会计委派制度。一是会计委派制度可提高会计 人员在委派单位中的独立性，使其不受单位