财政与金融第4讲 财政收入.ppt

第4讲财政收入,CompanyLogo,CompanyLogo,CompanyLogo,据OECD对政府收入的定义标准，政府收入框架“大财政”：“狭义税收收入+预算内非税收入+预算外收入+社保基金收入+土地出让收入”。按IMF政府财政统计手册标准，中国政府的财政收入可以定义为：一般预算收入、政府性基金收入、预算外收入、土地有偿使用收入、社保基金收入。以此计算，中国全口径政府收入已经从1998年的1.73万亿元，上升到2009年的10.8万亿元，占当年GDP的比重，也从1998年的20.4%上升到2009年的32.2%，上升了约12个百分点。,“十一五”全国财政收入增长图,30省份发布去年经济数据多省人均GDP过万美元,2012年，各省份经济总量稳步上升，浙江、江苏、内蒙古三地人均GDP首次突破一万美元大关。广东经济总量连续24年位居全国首位，但和江苏的差距越来越小。江苏省政府工作报告指出，过去五年来，江苏GDP连跨三个万元台阶，2012年达5.4万亿元，人均地区生产总值突破1万美元。人均GDP超过1万美元是从发展中状态进入发达状态的标线。很多国家和地区达到高收入水平之后，产业结构比较合理，人民实际收入占GDP比重较高，住房等民生问题都解决得较好，但国内无论是京津沪还是浙苏蒙，其产业结构和居民收入分配和发达国家地区仍有较大的距离。这主要还是由中国GDP增长模式所决定。国内很多地方都是通过大量的铁公基建设、大拆大建等来拉动经济增长。,CompanyLogo,4.1财政收入的形式1.税收收入三个特征公平、效率原则税负转嫁与归属税制分税制,CompanyLogo,税收的定义征税的主体征税的依据征税的目的税收是一个历史的范畴税收形态的变迁税收的本质,CompanyLogo,税收存在的依据,传统观念公需说交换说经济调节说现代税收存在的依据为公共商品的供给提供资金保障调节收入分配关系宏观经济调节,CompanyLogo,税收的特征,国家征税并不具有“等价交换”的性质,国家征税不构成国家与纳税人之间的债权债务关系,CompanyLogo,公平原则,社会成员的税收负担应符合公平标准横向公平纵向公平税收公平的衡量标准受益标准能力标准收入财产支出,CompanyLogo,四、效率原则,额外负担,额外收益,市场机制,市场缺陷,CompanyLogo,税收的经济效率：指以课税方式将经济资源从私人部门转移到公共部门的过程中所产生的额外负担最小和额外收益最大。税收额外负担：课税除了给纳税人带来正常经济负担外，对资源配置和经济运行产生的不良影响。税收的额外收益：课税后经济活动得到促进，社会利益获得增加。税收中性：课税对纳税人的市场行为选择不发生影响，不给纳税人带来税款外额外负担，不干扰市场机制正常运行。,CompanyLogo,税收成本比较,CompanyLogo,：“悠悠万事，惟税为大。”世界上第一个现代议会英格兰议会正是因税收和财政的分歧而诞生的。我们所熟知的美国国会两党的争吵也主要集中在财税问题上。就中国未来而言，只要公众能够对政府的税收政策和财政支出充分知情并行使真实而有效的监督权，则必将对政府行为、人大代表选举、国有企事业监管、新闻监督与言论自由等诸多方面产生深远影响。,CompanyLogo,2.国债（公债）收入涵义：长期国债、短期国库券、对外借款。分类：可转让国债与不可转让国债；凭证式国债与记帐式国债。结构：应债主体结构（谁买）；应债资金来源结构（谁持）；偿还期限的长短结构。,CompanyLogo,产生的条件：（1）仅靠税收不能满足财政支出的需要；（2）社会上具有相当的闲置资金；（3）信用制度的产生和发展。发展的原因：（1）对外扩张的需要。政府的职能范围急剧扩张，有了大规模发行公债的必要（以税收为主的经常性财政收入不能保障政府必要的财政支出）；（2）剩余产品增长、闲置资本扩大。（）实行赤字财政政策平抑经济波动的需要。现代国家，公债成为政府筹集财政资金和进行宏观经济调节的重要工具。,公债的产生和发展,CompanyLogo,公债的负担,三个层次：（1）认购者的负担（公债投资者认购公债的机会成本）；（2）政府的负担（公债还本付息）；（3）纳税人的负担（税收的课征：增加税额；超额负担）负担还存在代际转移问题：（政府通过“借新还旧”和举借长期债务的方式把偿债时间向后推移）,CompanyLogo,公债的经济效应（一）财政效应,、对当期财政收支的影响：扩张效应、对未来财政收支的影响，取决于举债性质和债务资金使用情况：（1）用于弥补经费预算赤字的公债发行。偿债预支未来税款减少未来财政支出或提高未来纳税人的税负水平。（2）用于资本项目的公债发行公债投资形成资产相应债务的清偿保证公债投资项目纯收益高于公债利息直接增加财政收入公债投资改善投资环境、促进经济发展间接增加财政收入。这类公债可以提高经济活动水平，从而对未来预算收支产生积极影响。但若公债规模过大、公债资金使用效益欠佳，也会产生相反的情况。（3）与实施宏观调控相结合的公债发行社会需求不足扩大公债发行扩大财政支出增加社会总需求促进经济稳定增长增加未来财政收入。,CompanyLogo,公债的经济效应（二）公债的货币信用效应,、公债债权人以公债抵押取得银行贷款增加信用工具加速资金周转货币投放和信用规模扩张。、公债信用和利率高于银行存款分流银行储蓄资金减少银行信贷资金来源银行需相应调整信贷规模和结构。,CompanyLogo,公债的经济效应（三）公债的投资扩张挤出调控效应、投资扩张效应（1）集聚效应：变闲散资金为集中资金；变消费资金为积累资金；变短期资金为长期资金，直接扩张投资需求。（2）“引致效应”：公债投资改善投资环境吸引和引导社会投资，间接扩张投资需求。、挤出效应指公债的发行导致民间部门可借贷资金减少，引起资本投资减少。（1）公债的增加导致民间部门可借贷资金的减少，对民间投资的资金来源产生挤出效应。（2）公债投资项目的增加导致民间投资项目减少，对民间投资的资金运用产生挤出效应。3、宏观经济调控效应（1）对社会总需求的调控效应增加公债发行扩大公共预算支出公债规模适度（过大），增加社会总需求（膨胀）恢复社会总供求平衡（失衡）（2）对货币供应量的调控效应公债发行为中央银行的公开市场业务提供操作工具调控货币供应量。,CompanyLogo,公债的规模与风险,（一）衡量公债规模的指标1、债务负担率债务负担率=当年累积未清偿公债余额/当年国内生产总值100%比如，欧盟将国债负担率设为60%2、债务依存度债务依存度=当年公债发行总额/当年财政支出总额100%国际公认的国家财政债务依存度和中央财政债务依存度的警戒线分别为15-20%和25-30%3、偿债率偿债率=当年公债还本付息额/当年财政收入总额100%国际上一般把水平控制在10%以内,CompanyLogo,公债规模的确定主要考虑以下因素：1、财政收支差额、到期公债偿付额、宏观经济运行态势：通货膨胀紧的财政政策公债规模缩小；通货紧缩松的财政政策公债规模扩大。、社会应债能力与政府偿债能力、社会应债能力：（1）公债负担率=当年累积未清偿公债余额/当年国内生产总值100%（2）借债率=当年公债发行额/当年国内生产总值100%（3）居民应债能力=当年公债发行额/当年居民储蓄存款余额100%、政府偿债能力：（1）公债依存度=当年公债发行额/当年财政支出总额100%（2）公债偿还率=当年公债还本付息额/当年财政收入总额100%、国家综合负债率：国有银行不良贷款；地方财政亏空；对社保资金的欠帐；其他公共债务,CompanyLogo,政策功能：弥补赤字；筹资；调节经济；,CompanyLogo,第十五章第四节国债与货币供给对国债观念的演变,CompanyLogo,国债限度（教材P141142）：国债依存率；国债负担率；国债偿债率；居民应债率；外债偿债率；外债债务率,我国外债余额及其构成,我国外债风险指标（）,CompanyLogo,直接债务和或有债务,CompanyLogo,3.收费收入,（1）公共收费的含义、依据、效应：政府在提供公共服务、公用设施或实施行政管理过程中，向受益或管理对象所收费。理论依据：公共收费实际上是国家提供准公共商品和自然垄断产业的产品就私人受益部分实施的收费，以弥补相应公共供给的部分或全部成本。操作效应：合理的收费不仅有利于增加财政收入，而且通过利益调节的方式影响人们的社会经济行为，有助于公共资源的合理配置和有效利用，促进经济效率的提高。,CompanyLogo,（2）公共收费与税收,立法层次不同：税收,税法;收费,规章、制度。执行主体不同：税收,税务机关、财政机关和海关;收费,国家诸多部门和单位执行。性质不同：税收体现的是纳税人作为整体与国家之间在公共商品供给和消费上的利益关系;收费体现缴费者个体与有关公共部门之间在服务和受益上的利益关系。功能不同：财政收入的主要形式;财政收入的补充。方法和用途不同：收费特定领域和特定对象。,公共收费与税收在属性上的共同点:1、执收主体都代表国家或授权机构2、本质上都是以国家权力为依托来筹集财政收入3、收入都用于满足公共部门履行职能的物质需要。,CompanyLogo,（3）公共收费的原则功能,非营利性效率性受益性自愿性,筹集财政收入管理社会事务和公共资源提高公共商品供给效率,CompanyLogo,（4）公共收费的类型,按收费的性质划分,CompanyLogo,按照收费资金的管理渠道划分,财政预算内管理的收费财政预算外专储性收费执收单位自收自用的收费,按照收费资金的管理渠道划分,CompanyLogo,按收费的实体划分,行政性收费事业性收费事业性收费是实行事业管理的单位按规定标准向服务对象收取的费用。如医疗卫生收费、教育收费、文化艺术收费、气象服务收费等。经营性收费经营性收费是国有经营单位向社会提供私人商品时按市场原则所收取的费用。如交通运输费、房屋租赁费、文化娱乐费等。,CompanyLogo,行政性收费,CompanyLogo,（一）限制自然垄断的收费自然垄断行业边际成本递减，且低于平均成本，按效率定价的要求，应按边际成本定价，但企业会亏损，垄断者为确保利润，会减少产量以提高价格，损害消费者利益。这类商品应由政府提供或委托经营，按边际成本定价，发生的亏损由财政补贴。（二）市场准入性收费政府是市场的管理者，政府在行使行政许可职能时往往伴有收费行为。如资源开发许可、建筑许可、烟草专卖许可收费。（三）纠正外部不经济的收费消费方面对拥挤性产品收费，提高使用效率。生产方面对造成污染的惩罚性收费。可使消费者或生产者负担其真实的活动成本，遏制外部不经济行为。,按公共收费的经济效应划分,CompanyLogo,按公共收费的层次划分,中央政府收费车辆购置附加费、公路养路费地方政府收费省级政府收费：车辆通行费、公路建设基金地市级政府收费县级政府收费乡镇政府收费,CompanyLogo,（5）公共收费的标准,费用还原原则根据政府部门提供服务所消耗的成本费用数额，来确定规费的收取标准。针对自然垄断行业提供的商品或劳务劳务报偿标准以公民从政府部门服务中受益的大小来确定规费收取标准。针对混合商品供给,CompanyLogo,1、行政收费的标准（1）罚款收费标准罚款的标准必须同违法违规造成的社会危害相联系，经由法律程序来确定。为达到有效规制的目的，罚款收费标准可高于实际的管理成本。（2）特许权收费标准特许行业，即那些不适合充分竞争的行业的收费标准。以特许行业的经营者的超额利润为依据。特许行为，即需要经过特殊能力资格审查行为的定价。以资格审查过程中直接发生的服务成本为依据。（3）证照收费标准国家机关授权行使职能的单位通过发放证照，只收工本费，不收管理费和手续费。工本费也只能以实际耗费作为收费的标准。2、事业性收费的标准事业性收费只是为了补充财政拨款的不足部分，包括为社会提供某种特定服务的直接费用和间接费用，不含税金和利润，不以盈利为目的。,CompanyLogo,（6）政府的收费价格政策,低价政策收费价格低于物品或服务供给的成本耗费水平适用于混合商品、有益物品的供给平价政策收费价格大体相当于物品或服务供给的成本耗费水平适用于自然垄断行业提供的物品或服务及外部收益不大的一般物品或服务高价政策收费价格高于物品或服务供给的成本耗费水平对特定的社会经济行为进行管理和控制,CompanyLogo,（7）公共收费的定价方法,高峰负荷定价法当消费达到高峰时，定价较高当消费走向低谷时，定价较低,CompanyLogo,平均成本定价法,1、平均成本定价法以管理行为或服务行为所发生的平均成本作为计费的依据，其基本公式为：Pr=KC/Qr其中：Pr-价格；C-收费成本；Qr-供给量：K-某项收费成本的影响因素。平均成本定价高于边际成本定价，在政府提供财政补贴的情况下，可使公共部门保持收支平衡。如铁路运输收费。,CompanyLogo,二部定价法收费分两部分定价一部分是按期定额收费，与使用量无关固定成本耗费一部分从量收费变动成本耗费二部定价法以经营单位的财务收支平衡为条件实现经济福利最大化。二部定价（用Ptp表示）用公式表示：Ptp=K/N+OPm(Q)=T+a(Q)式中：K-固定费总额；N-用户总数；OPm-从量费；T=K/N，为每一用户的平均收费,CompanyLogo,价格听证在制定关系群众切身利益的公用事业价格、公益性服务价格等政府指导价、政府定价时，由政府价格主管部门主持价格听证会，征求消费者和有关方面的意见。,CompanyLogo,（8）公共收费的局限性,（一）大量财政支出的外部性特征，决定了财政收入的主要形式只能是税收，而不可能是公共收费。（二）公共商品消费偏好技术上的不可知性决定了公共商品的供给成本只能通过税收形式实行整体补偿，而不能通过公共收费形式实行个别补偿。此外，收费法则不能解决社会公平和经济稳定问题。（三）公共收费犹如一把双刃剑，合理的的公共收费可以促进生产力的发展，过度的收费虽可集中财力保证相关事业的快速发展，但会严重伤害企业和人民群众的积极性。,CompanyLogo,（9）税费改革的基本思路（一）费改税,1、部分具有税收或准税收性的收费项目可改税收。(如社会保障税、环境保护税等）2、为特定项目融资的收费，征收的范围和标准相对稳定，在存在次优替代的情况下，征税可能更有效率。(拿道路收费来说，如果不是所有道路都收费，只对某些道路收费就会导致经济上的次优替代，即经济主体选择不收费的道路，即使这种道路绕远或行使缓慢。在这种情况下，对燃油征收消费税可能更有效率。)(如养路费、公路客货运附加费、公路运输管理费、水路客货运附加费等可改为燃油税)3、如果公共收费成本太高，管理太复杂或占用资源过多，可以考虑用与政府提供的物品或服务密切相关的税收来代替。(费的税化:如汽车轮胎税、印花税等）,CompanyLogo,（9）税费改革的基本思路（二）,（二）保留、合并、规范一部分不宜费改税也不宜砍掉、能准确测定特殊受益者和受益程度的收费项目。1、政府向法人或城乡居民实施特定管理和提供特殊服务收取的各种证照费、注册费，如企业注册登记费、护照费、结婚证书费等。2、政府机关为维护国家主权而实施的收费，如海关监管手续费、外交部门的签证费等。3、向国有资源使用者收取的使用费，如海域及土地有偿使用金、城市道路占用挖掘费等。4、一些带有惩罚性的收费，如超标排污费等。5、少量暂不宜取消的政府性基金。,CompanyLogo,（9）税费改革的基本思路（三）（四）,（三）废（废止、取消）1、由地方和部门越权设立的收费项目。2、纯行政事业性越位收费项目，如乡镇企业管理费等。（四）转（转为经营性收费）对属于市场经营行为的收费，应随着政府职能转换和政企分开，转为经营性收费。,CompanyLogo,4.土地财政,北京土地财政被指接近破产边缘2011年06月24日来源：广州日报北京过度依赖土地储备贷款进行土地开发和基础设施建设，从2009年至2011年5月，相关贷款总规模超过2500亿元人。自2011年初开始，大规模还本付息已经开始，目前每月还本付息在100亿元以上，而今年以来每月土地出让收入只有50亿元左右，还贷压力巨大。政府大规模投入土地一级市场，将熟地纳入土地市场变现获得溢价，政府与银行皆大欢喜。开发商则向二级市场索取，只要市场能够承受，房价就能节节上涨。根据北京市国土局的数据，截至5月24日，北京市通过招拍挂出让土地的总收入为250.61亿元，同比减少59.2%。250亿元用来还本付息都不够，更不必说获得土地高额溢价。,CompanyLogo,CompanyLogo,4.2税收理论1.原则,公平类税收原则,受益原则,能力原则,效率类税收原则,促进经济发展原则,征税费用最小化,确实简化原则,CompanyLogo,税收原则的历史回顾与发展,平等原则确实原则便利原则节约原则,财政收入原则国民经济原则社会公平原则税务行政原则,财政原则公平原则效率原则,CompanyLogo,4.2税收理论2、税制的演变对人对物对产品,人头税户税,土地税房屋税车马税,盐税渔税入市税,营业税消费税产品税增值税,个人所得税企业所得税,财产税遗产税赠与税,所得税财产税消费税社保税,CompanyLogo,4.2税收理论3、税制的模式征税对象纳税环节纳税人纳税期限税率减免规定,CompanyLogo,4.2税收理论4.纳税人按税法规定负有直接纳税义务的单位和个人。自然人法人负税人纳税人与负税人的关系,CompanyLogo,4.2税收理论5.课税对象、税源、税基、税目课税对象：税法规定的征税标的物。税源计税依据（税基）：按一定标准对课税对象予以度量的结果。税目：课税对象的具体项目,CompanyLogo,4.2税收理论6.税率税率是应征税额与课税对象的比例税率种类比例税率累进税率全额累进税率超额累进税率定额税率,CompanyLogo,统一比例税率比例税率产品差别差别比例税率行业差别全额累进地区差别税率分类累进税率超额累进定额税率比例税率，适用于流转税。累进税率，适用于所得税。定额税率，适用于从量税。,CompanyLogo,累进税率：其特点是，税率随着课税对象数额的增大而逐步提高，课税对象数额越大税率也越高。例如：需要说明的是，累进税率的计算方法当中，又分为全额累进和超额累进两种计算方法。其中的全额累进，会导致收入临界点的不公平。,CompanyLogo,全额累进税率计算弊端说明例如：张三月收入2800元，李四月收入2801元，那末，张三应纳税：（2800800）X10%=200元李四应纳税：（2801800）X15%=300.15元显然，这样计算是极为不合理的。而如果采用超额累进税率的方法来计算，就可以消除以上的弊端。,CompanyLogo,超额累进税率计算方法说明超额累进税率：特点是，将收入分为若干个不同的等级，每个等级分别乘以适用税率，最后，将各个等级的应纳税额加总，得出应纳税额数。如上例：张三应纳税：500X5%+1500X10%=175元李四应纳税：500X5%+1500X10%+1X15%=175.15元显然，全额累进税率在实际运用中更为合理。因此我国的个人所得税的计算，采用的是超额累进税率的方法。,CompanyLogo,但是，超额累进税率在计算时又比较繁琐。我国的个人所得税将应纳税收入划为九个级距，假如纳税人的收入数额很大，计算起来就要算好几个乘法和加法。因此，在实际当中，税务部门的做法是，先按全额累进税率计算，然后再减去多算的速算扣除数。速算扣除数=全额累进数超额累进数应纳税数额=全额累进数速算扣除数例如：200010%-25=175元200115%-125=175.15元,CompanyLogo,4.2税收理论7.税制的其他要素附加与加成减税与免税起征点与免征额纳税环节违章处理,CompanyLogo,附加与加成,附加一般指地方政府在正税之外附加征收的一部分税款。税制上通常把按国家税法规定的税率征收的税款称为正税，而把正税以外征收的税款称为副税。附加的比例有两种形式按征税对象的数额征收一定比例的附加按正税税额征收一定比例的附加附加收入一般由地方财政支配加成是按应征税额的一定成数（或倍数）加征税款，是税率的延伸形式。国家为了限制某些经济活动，或调节某些纳税人的所得，可以采取加成征收税款的方法。如劳务报酬所得。,CompanyLogo,减税与免税起征点与免征额,减税与免税减税指减征部分税款免税指免交全部税款减税和免税是为了发挥税收政策的鼓励或限制作用，或者照顾某些纳税人的特殊情况而采取的特殊调节手段。起征点与免征额起征点指税法规定的开始征税时征税对象应达到的一定数额。征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到和超过起征点的，应按征税对象的全部数额征税。免征额指税法规定征税对象的全部数额中免予征税的数额。无论征税对象的数额多大，免征额的部分都不征税，仅就超过免征额的部分征税。,CompanyLogo,纳税环节,指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节。工业品一般要经过生产、批发、零售等环节。同一税种只在一个环节征税的，称为单环节课税。在多个环节征税的，称为多环节课税。正确确定纳税环节对于平衡税负、保证收入、便于管理等有重要意义。,CompanyLogo,违章处理,指对纳税人违反法律、法规行为的处理。纳税人的违章行为通常包括偷税、欠税、抗税、骗税等。偷税指纳税人有意识地采取非法手段不交或少交税款的违法行为。欠税指纳税人拖欠税款，不按规定期限缴纳税款的违章行为。抗税指纳税人对抗税法拒绝纳税的严重违法行为。骗税指企事业单位采取对所生产经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款。案例：预料中的个税申报“遇冷”,CompanyLogo,4.2税收理论10.税制结构（1）国际货币基金组织的税制结构,CompanyLogo,(2)经合组织的税制结构经合组织的税制结构,CompanyLogo,CompanyLogo,(3)我国的税制结构,CompanyLogo,1、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税。2、所得税类：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。3、资源税类：资源税、城镇土地使用税。4、特定目的税类：城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税（目前暂停征收）、土地增值税。5、财产税类：房产税、城市房地产税、遗产税（目前没有立法开征）。6、行为税类：车船使用税、车船使用牌照税、印花税、契税、证券交易税（目前没有立法开征）、屠宰税、筵席税。7、农牧业税类：农业税（含农业特产税）、牧业税。,CompanyLogo,专家称我国财税仅3税种为立法开征权威性存疑,2013年02月23日09:51作者：中国经营报我国现行的18种税中，只有个人所得税、企业所得税和车船税等3种税是由全国人大及其常委会制定法律开征，其余全部系由国务院依据全国人大的授权设立，部分税种甚至由国务院委托行政主管部门以行政规章设立并实施征收，其收入占税收总收入的70%。现行的主要税种，增值税、消费税、营业税都不是立法开征，而只是依据行政法规开征。比如，对于增值税、消费税等重要税种，仅由增值税暂行条例、消费税暂行条例作出规定。不仅损害了法律的稳定性和权威性，而且违背了税收法定主义的基本理念以及立法法的规定。税收法定主义，大致包括税收要件法定原则和税务合法性原则，前者要求有关纳税主体、课税对象、归属关系、课税标准、缴纳程序等税收基本要素，应当尽可能在法律中作明确详细的规定；后者则要求税务机关严格依法征税，不允许随意减征、停征、免税或者加征。,CompanyLogo,部门立法的弊端：1.部门立法难免会涉及本部门的利益和立场，这将造成法律的部门利益化，且法律草案的公正性往往也会受到公众的质疑。2.部门与部门间缺乏有效的利益协调和统一的平台，易引发部门间的争执，导致法律难以顺利、高效地通过。我国现行立法存在“行政权力部门化、部门权力利益化、部门利益法律化”的弊端。我国立法体制是一个金字塔结构。塔尖是宪法；二层是法律；三层是行政法规；四层部门规章；五层是地方性法规；六层地方性规章。至2011年8月底，我国已制定宪法和有效法律共240部、行政法规706部、地方性法规8600多部，部门规章更是多如牛毛。在法律和行政法规语焉不详时真正管用的法律文件不是法律和行政法规，而是部门规章这些“红头文件”。,CompanyLogo,4.2税收理论11.税收负担,(1)税收负担的含义形式含义:简称“税负”，是纳税人履行纳税义务所承受的经济负担。,表现形式:名义税收负担实际税收负担。,CompanyLogo,CompanyLogo,合理的税负水平从宏观上判断一国税负水平是否合理的标准经济发展标准拉弗曲线政府职能标准结论就实现一定的税收收入目标而言，应选择较低水平的税率，以免影响经济的活力；就实现税收收入最大化目标而言，应选择税收边际收入增长为0的税率,CompanyLogo,税收负担计算公式,CompanyLogo,CompanyLogo,CompanyLogo,我国税负水平高于中上等收入国家,据世界银行的调查资料显示，一国宏观税负水平与该国人均GDP呈正相关，人均GDP在260美元以下的低收入国家，最佳宏观税负为13%左右；人均GDP在750美元左右的国家，最佳宏观税负为20%左右；人均GDP在2000美元以上的中等收入国家，最佳宏观税负为23%；人均GDP在10000美元以上的高收入国家，最佳宏观税负为30%。,CompanyLogo,对于我国宏观税负水平具体有多高，尚无统一的说法。2010年8月，财政部网站援引媒体报道称，按照国际货币基金组织(IMF)的统计口径，2007年至2009年，我国宏观税负分别为24%、24.7%和25.4%，这不仅远低于工业化国家平均水平，而且也低于发展中国家的平均水平。中国社科院财贸所发布的中国财政政策报告20092010认为，2007年至2009年，我国宏观税负水平分别达到31.5%、30.9%和32.2%。相同数据却计算出不同结果，是统计口径不一。有小、中、大三种算法，小口径只计算政府的税收收入，中口径计算政府的预算内收入，而大口径也就是全口径则计算政府的全部收入，其中政府全部收入不仅包括预算内财政收入，还包括了预算外收入、社会保障金收入，以及各级政府及其部门以各种名义向企业和个人收取的没有纳入预算内和预算外管理的制度外收入等，即它是各级政府及其部门以各种形式取得的收入的总和。社科院：全口径计算。财政部：小口径计算。,CompanyLogo,税负高不等于税负重，税负低不一定税负轻。研究税负轻重应与政府提供的民生支出挂钩。以提供“从摇篮到坟墓”的福利政策著称的北欧国家丹麦为例，2007年政府支出的福利性支出(含教育、社会保障、公共医疗卫生等)占国家财政支出的比重高达70.25%。另外一些发达国家，比如德国、澳大利亚、加拿大、美国也分别高达68.84%、58.73%、56.73%、57.11%，并且我国周边的一些亚洲发展中国家在公共福利方面的财政支出也高于我国，由于“高税负”产生“高福利”，这些国家中的公民并没有对自己国家的税收政策产生很大的反感情绪。宏观税负合理水平的选择首先要与经济发展水平相适应。我国目前除确定合理的宏观税负水平外，在我国宏观税负政策调整上，规范政府收入形式、厘清税费关系，调整税收制度、完善财税体制以及优化财政支出结构、推进公共财政的建设等。,CompanyLogo,国税局官员谈税负称不能简单与国外比，咋看？选择：1.各国税制不同，的确没有可比性2.增税借鉴国外，减税也应同国际接轨3.建议合理降低工薪层和中小企业税负4.其他看法，我有话说,CompanyLogo,4.2税收理论12.税负转嫁与归宿,税负转嫁：纳税人将其所缴纳的税款以一定方式转嫁他人承受的过程。税负归宿：是指经过转嫁后税负的最终落脚点。商品交换是税负转嫁的基础税负转嫁与偷税的区别偷税是违法的行为偷税造成国家税收的损失,CompanyLogo,研究税负转嫁与归宿的意义,实现税收的效率，应考虑税负转嫁的影响。对一般商品同等课税，对需求弹性小的商品征低税，对需求弹性大的商品征高税；体现税收的公平，应考虑税负转嫁的影响。控制商品课税的比重，提高所得课税的比重对生活必需品征低税，对奢侈品征高税加强税收征管，要考虑税负转嫁因素。税负转嫁易，纳税意识强，偷税行为少；税负转嫁难，纳税意识弱，偷税行为多；,CompanyLogo,（二）税负转嫁的方式,税负转嫁与归宿的类型：前转；后转；混转；消转；税收的资本化前转纳税人通过提高商品销售价格将税负转嫁给购买者。后转纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。税收资本化要素购买者将所购资本品（房屋、土地、设备等固定资产）的未来应纳税款，在购入价中预先扣除，由要素出售者实际承担税负。,CompanyLogo,前转与后转示意图,CompanyLogo,CompanyLogo,税收转嫁与归宿的一般规律对商品或生产要素课征的税款，往往向没有弹性或弹性较小的方向转嫁。课税范围越宽广，越易于税收转嫁；从量计税的税收，转嫁困难；从价计税的税收，则转嫁容易。与经济交易无关而直接向纳税人课征的税不易转嫁；通过经济交易过程而间接向纳税人课征的税，则易于转嫁。对生产用品的课税转嫁速度快，对生活用品的课税转嫁速度慢，对生活必需品的课税容易转嫁，对奢侈品的课税较难转嫁。如果商品是奢侈品、易于被替代产品，用途广泛，那么，由于人们对这类商品的需求弹性较大，消费者将在税负转嫁中处于有利地位，税负易转给卖方，比如果汁与汽水。如果商品是生活必需品，不易替代产品，那么，这类商品的需求弹性较小，买方将在税负的转嫁中处于不利地位，税负易转给买方，比如粮食。,CompanyLogo,供需弹性,供给价格弹性（反应程度）变动方向相同Es供给量的变动率价格变动率需求价格弹性（反应程度）变动方向相反Ed需求量的变动率价格变动率,CompanyLogo,需求弹性对税负转嫁影响,CompanyLogo,特殊情形,需求完全无弹性:税负完全转给买方，如食盐向卖方征收t数额的税,CompanyLogo,需求有完全弹性：税负完全转给卖方,CompanyLogo,供给弹性对税负转嫁的影响,CompanyLogo,供给有完全弹性，税负完全转给买方,CompanyLogo,供需弹性共同影响：EsEd,CompanyLogo,4.3税收征管税款征收税务管理税务检查,CompanyLogo,中国的分税制内容中央与地方事权的划分及支出范围的界定。中央与地方税收的划分。税收立法权的确定。税收征管机构的设置。分税制实施中的问题税制结构和税负结构上突出了增值税，忽视了所得税。辅助税种设置不合理。税权划分不科学。转移支付力度不够，形式不规范，随意性大。,CompanyLogo,以分税方式划分各级政府的收入,应由中央政府征收的税种：1具有收入再分配功能2税基具有流动性3税基在地区间分布不平衡4收入易发生周期性波动5税负易在地区间转嫁6收入规模较大,应由地方政府征收的税种：1、不具有再分配功能2、税基固定3、税基在地区间分配均衡4、收入没有周期性波动5、税负由当地居民承受6、收入规模较小,CompanyLogo,CompanyLogo,朱镕基推行分税制,推行分税制前后变化大致可总结为：1994年以前的财政收入，中央占3成，地方拿7成，财政支出则是倒过来，中央拿7成，地方拿3成；1994年以后，中央政府在名义上可以得到60%以上，甚至可占7成。不过根据相互间的妥协，中央仍须在自己的收入当中提取若干返还地方。到2003年，朱镕基卸任时，分税制实施整整十年，财政的盘子从4349亿元增长到21715亿元，增长了将近四倍。朱镕基说：“去年（2010年）全国财政收入83000亿，其中，地方直接收入4万亿，中央税收返还（给地方）33000亿，两者相加是73000亿，占了大部分。中央财政收入多少？是15900亿，占83000亿的20%左右吧。92、93年中央财政收入比重是28%、27%，现在20%都不到，怎么能说中央把税都收上去了，收得过多呢？”对分税制有反思，缺点主要是返还支付的方式。,CompanyLogo,分税制改革实施背景,中国为什么采取分税制一是强化中央对地方控制。二、1994年提出的原因，是因为广国投事件后，中央政府发现，地方经济（主要是财政）独立性强，中央控制力就会减弱。三、关于收入不进账的问题，2002年之前土地收入还比较小，地方政府预算外收入主要是各类乱收费项目，2002年以后随着“经营城市”概念提出后，特别是2004年从香港学来的土地财政方式，升级为“土地经营”。这次中央政府没有看到之后问题，加上2009年4万亿投资，就形成了今天这样局面。土地财政并非不都进入地方政府预算。,CompanyLogo,分税制改革实施遗留问题,遗留问题：1、城乡税负水平的不公平，个人所得税起征点太低，内外资税负水平的不公平。2、区域间的再分配不公平，社会保障功能弱化。3、部分财政支出责任不清。4、促进经济成长的税收机制问题，骗税，欠税等，造成国内一些企业负税太重。5、反周期财政政策的长期化。,CompanyLogo,分税制改革实施遗留影响：,1、正面：对于中央财政而言，分税制改革总体上是成功的。通过此次税制改革，中央财政得到了充足的财政收入。分税制改革通过后的十年内，财政收入从5千多亿元迅速窜升为近2万亿元。中央财政贫弱的局面得到改观，各项国家基本建设有了资金保障，实现了军队不经商等。2、负面：促使地方政府开始土地财政之路，造成本世纪初中国房地产价格暴涨，地方政府暴力拆迁事件屡屡发生，普通民众负担沉重，社会矛盾激化。贫富两极分化加剧，M型社会加速产生，中产阶级群体萎缩，蜗居蚁族相继出现，年轻一代失去了发展的机会和动力。,CompanyLogo,【争议政策】朱镕基：攻击分税制，根本就是无知,攻击分税制，根本就是无知！无知还透顶！“朱镕基说：我们制定了一个错误的政策，就是房地产的钱，都收给地方政府，而且不纳入预算，这不得了。这个钱就是搜刮民膏，所以把地价抬得那么高。这个绝对不是分税制的错误。地方没少收钱。“朱镕基说：税收返还（转移支付）的工作做得不好，要靠地方跑部钱进，求爷爷告奶奶才能拿到，分税制有缺点，但我负的责任不是主要的，因为我当时就说，分税制改革没有完，要继续进行。,CompanyLogo,【难题待解】分税制受诟病国税地税二合一难题待解,分税制下国税与地税的征管之争，学界、人大代表等直指其机构设置不科学，腐败频发，并极力倡导两套征收机构合并。曾多次建言国地税合并的黄少良委员曾给出解决方案：建立从中央到地方的垂直管理机制；国税、地税应是合并后“税务局”内部业务的分工；一块牌子，一套机构，一种管理体制，执行一个政策法令；建立、健全税务有效监督机制。【专家观点】李炜光：现在我们说的土地财政它造成了今天这个局面，就是说地方政府要追求GDP、要追求地方的财政收入。广东地税局局长：分税制结果是逼良为娼：100元的GDP，中央就拿走了55元。王南健解释，这样的量化，最直接的反映了当前分税制的问题。中央拿得多，但实际上用得不好，而地方拿得少，实际上承担的财政支出却非常高，上头点菜，地方埋单，地方政府苦不堪言。,CompanyLogo,可以考虑采取的改进措施：调整税收负担，优化税制结构。可将增值税由生产型变为消费型；改善个人所得税等财产税；适应经济变迁，开征社会保障税、遗产税、物业管理税等新税种。在“金税工程”基础上精简、合并税务部门，划清税、费边界，加强税收稽查。规范并完善转移支付制度。在解决税类、税种功能结构不健全等问题的同时，税收优惠政策针对行业、产业和产品；内企、外企所得税宜统一。逐步建立起以增值税、所得税和社会保障税为主体税种的税制结构。,CompanyLogo,李锦：尽快合并国地税改变税收分配体制,分税制近20年的运行过程中，这个体制框架发挥出了一系列的正面效应，同时逐渐显露了积累了一些问题。一方面中央把财权高度集中，在税收上削弱地方政府所占的比重，而留给地方的几乎都是收入来源不稳定、税源分散、征管难度大、征收成本高的中小税种。另一方面中央又把更多的事权层层下放给地方政府，甚至经常以牺牲地方税权为代价来完成中央的某些政策，“中央请客地方买单”的现象大量存在。在这种情况下，地方政府日子越来越难受。他们要以45%左右的收入办80%左右的事。怎么办？两种出路，一种是把矛盾大量转控嫁到老百姓特别是占人口大多数的省份身上，从老面姓身上敛钱，一种是卖土地，2010年土地财政收入上涨到65%左右。,CompanyLogo,李锦：尽快合并国地税改变税收分配体制,当前我国分税制存在下列弊端：首先，分税制改革没有做到事权与财权的科学统一，中央政府税收比重过高，地方政府缺乏可持续发展的财政汲取能力。绝大多数地方政府将增加财政收入的目光投向土地开发方面，导致土地价格不断上涨,房价也不断上涨。其次，分税制改革增加了增值税，并且从生产环节设计增值税具体规则，一方面加大企业负担，一方面又出现了大量的税收征管漏洞。第三，分税制改革重点在征税比例划分，而没有考虑到公共产品投入的需要，这就导致我国在公共产品配置方面出现了严重的权利义务不对称现象。由于事权与财权划分不科学，导致中央政府在教育、医疗、住房等领域的宏观调控始终难以发挥作用。那是中央政府的钱没有用好。第四，分税制改革是以1993年各地经济总量为基础确定分税比例的，没有充分征求各地意见，更没有在全国人大常委会广泛讨论，在程序上存在问题。在法统上是站不住脚的。,CompanyLogo,李锦：尽快合并国地税改变税收分配体制,有种影响范围较小的建议，是对增值税的分享比例进行调整，中央比例下调，地方分享比例上调，具体比例依据测算数据来确定，以不影响地方即得利益为基本原则。这种改革很可能被上层采纳。有种影响范围稍大的改法：是考虑实行营改增的同时对其他税种一并改革，据此再考虑中央与地方之间财权划分。如消费税、资源税、环境税、房产税等都有改革的空间和增收的潜力。这是税务部门愿意考虑的。如果改革更为全面，就需要把属于全民所有的公共资源、资产也纳入中央与地方之间的财权划分范围，把税权、费权、产权作为完整财权综合考虑，彻底调整中央与地方的财权划分范围、划分方式。同时，对中央与地方事权划分也进行调整，使广义财权、事权的划分改革同步推进。,CompanyLogo,4.4中国现行的主要税种,我国现在18种税，但是真正以法律形式征收的就是3种，一个是企业所得税，第二个是个人所得税法，第三个就是车船税。而我们大量其他的税像增值税，一个税的收入占我们整个税收收入的40%。其他的税种都是国务院以暂行条例来发布，在中国目前的状况还是政府自己立法、自己征税，自己解释。,CompanyLogo,4.4.1商品流转税1.增值税(1)征税对象：生产、销售商品或者提供劳务过程中实现的增值额。(2)纳税人：境内销售、进口货物，提供加工、修理、修配劳务的各类企业、单位和个人。(3)税目与税率：见下表增值税税目与税率,CompanyLogo,(4)计税方法：一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额(其中，当期销项税额=当期销售额适用税率)小规模纳税人应纳税额=销售额适用征收率(其中，适用征收率商业为4%，其他行业为6%)进口货物应纳税额=组成计税价格增值税适用税率(其中，组成计税价格=关税完税价格+关税)2.消费税(1)征税对象和纳税人：消费税涵盖的商品，是因时而变的。在我国，目前共涉及25个征税项目(详见下面的税目)。针对中国境内生产、进口、零售应税消费品的单位和个人。,CompanyLogo,(2)税目与税率：特殊消费品。其中，一类卷烟：每标准箱(5万支)150元+销售额45%；二类卷烟：每标准箱(5万支)150元+销售额30%；雪茄烟；25%；烟丝：30%；粮食白酒：每斤0.5元+出厂价25%；薯类白酒：每斤0.5元+出厂价15%；黄酒：每吨240元；一类啤酒：每吨250元；二类啤酒：每吨220元；其他酒：10%；酒精：5%。鞭炮、焰火：15%。奢侈品。其中，化妆品：30%；护肤护发品：8%；金、银首饰和钻石及其饰品：5%；其他贵重首饰和珠宝玉石：10%。高能耗消费品。其中，摩托车：10%；小汽车：按车型和气缸容量分别定为3%，5%，8%。不可再生稀有缺资源消费品。其中，无铅汽油：0.2元/升；含铅汽油：0.28元/升；柴油：0.10元/升。具有一定财政意义的消费品。其中，汽车轮胎(不含子午线胎和翻新胎)：10%。,CompanyLogo,从上可见，消费税采用产品差别税率，税率档次是“十加四”，“十”指的是10档比例税率，从3%到45%变动，产品不同，比例大相径庭，比如大雪茄，税率为30%，而一般酒类，为10%。“四”是指4档定额税。采取定额税的商品，其应纳税额，等于销售数量乘以适用单位税额。不同商品，单位税额不同，比如，对啤酒生产商，每吨征收消费税220元；汽油则是以升为单位，每升征收0.2元。消费税中越是高档奢侈物品，适用的税率越高。以汽车为例，收入不太高又想买车的，可买经济型车；中产家庭，可买中高档车。商界名流，成功人士，则买奔驰、宝马。消费税针对特殊商品，使较高收入者承担较高税负，税率呈现累进特征。,CompanyLogo,显然，对特定商品征收消费税，除了能增加财政收入外，还能够引导公众消费、优化资源配置。我们知道，在通常情况下，一种商品的价格提高，需求往往会相应减少。同理，即使商品价格不变，倘若税收增加，实际上也相当于价格上扬。对属于超前消费、或者导致资源配置不合理的商品，加征一道消费税、生产商、进口商和零售商就会提高价格，尽量将税负转嫁给消费者。精明的消费者，对此心明眼亮，在买与不买之间，会做一个取舍，正因如此，消费税对消费行为有引导作用。消费者买得少了，厂家盈利的空间自然也缩小，于是他们或者压缩生产规模，或者改行转产，或减少进口，那些能耗大的商品，或者国家不鼓励进口的商品，也就相应减少。,CompanyLogo,存在兼营行为的企业，不同税率的应税消费品的销售额、销售数量，应当分别核算；未分别核算的，或者将不同税率的应税消费品组装成套消费品销售的，应从高适用税率。如果厂家对税法知识不甚了了，就会稀里糊涂增加了纳税支出，反之，如果对税法了如指掌，就会精打细算，将税负合法地降到最低。举例：某酒厂既生产税率为25%的粮食白酒，又生产税率为10%的药酒，还生产上述两类酒的小瓶装礼品套装。假如三类酒没有分开核算，那么，按照税法规定，应采取税率从高的原则，统统按25%的税率计征。如果将三类酒单独核算，税收负担则要降低许多。再往细