一机床生产企业成本核算的实践

一机床生产企业成本核算的实践（征文） 本人现在一机床生产企业从事财务部主管会计一职，时间为四年，现将这四年来的成本核算实践进行一下回顾，同时也希望能得到大家的指点和帮助。 该单位生产的产品主要为板料边缘刨床和数控立式车床，桥梁用锚具及U肋型，大型机械来料加工。刚接手业务主管这一工作时，是从出纳岗位上来的，没有具体搞过成本核算。通过近一个月的时间，首先是把要按时上报的各种报表工作搞顺了，接下来对生产组织形式进行了深入的了解，该单位主导产品机床，具有生产周期较长，一般一台产品要在半年时间生产，单位价值较高，每台单价在一百万元左右，如果是数控系列，一般要达到三百万元左右，产品生产批量小，规格多，（客户根据自身需求，经常对机床有一些特殊要求，不能进行定型生产），属于典型的离散型制造业。其工艺流程为：铸造金属结构件制作（其和铸造同属于起始工序）机械精加工总装。 了解完生产情况后，接下来，看前任成本核算情况。看以前的帐，总的来说共采用了两种方法。一是分步法，二是分批法。在98年以前采用的是分步法，核算自制半成品，采用的综合结转法，将前一工艺各种成本结转到下一工艺生产成本-原材料科目，年底进行调帐。以后采用的是分批法，根据生产部门的生产工号进行产品成本的归集与分配，不核算半成品，半成品另外建明细帐进行管理。 目前由于电算化的推广，及存货管理软件的使用，财务人员的体力劳动较以前有所减轻，效率有所提高。目前采用的是综合结转分步法。具体核算过程为： 一、公司总帐科目设置（采用一级核算） 公司设其他应收款科目，按车间设二级科目，核算各个车间从公司仓库领用的原材料，及分摊的动力及各种费用。设自制半成品科目，按半成品仓库和车间设二级科目，进行项目辅助核算。生产成本进行部门项目核算。制造费用进行部门核算。设产品成本差异科目。 二、具体的流程 1、车间领用材料及分摊各种费用 借：其他应收款*车间 贷：原材料、待摊费用、应付工资等 2、月未根据车间成本报表 借：生产成本原材料*车间*产品 。动力。 。 贷：其他应收款*车间 3、月未根据半成品完工计算表（实际成本，全部结转） 借：自制半成品*车间项目 。 贷：生产成本。 4、半成品完工入库或者车间直接转移（按计划成本） 借：自制半成品*仓库（*车间）项目 贷：自制半成品*车间项目 5、总装车间产品完工（按计划成本） 借：产成品项目 贷：自制半成品 6、半成品直接对外销售 收入帐按一般处理，成本按计划成本结转。（从仓库） 7、每季未，根据半成品盘存表，成本差异计算单 借：产品成本差异 贷：自制半成品 8、根据收入确认情况结转产品成本差异 9、年未，对各车间领用的原材料未消耗完部分，办理假退料。其他应收款科目结平。 由于机床生产由上万个零件构成，实际成本无法核算到每一个零件，半成品只能按计划成本结转。实际成本也只核算到大的项目。 以上，也没有任何人指导，根据过去的情况摸索的，希望得到大家的指点和帮助。 首先感谢大家的不吝指教2007-9-20 11:02 wangcao_77 发表于会计业务与理论版面快速返回 在此首先感谢大家的不吝指教.说实话,这也是我第一次得到如此专业的指导. 针对大家的问题,我介绍下该单位的背景,该单位为解放初成立的国营单位,带有很强的行政色彩,从整个气候上来讲,对成本管理并没有放在很重要的位置上。车间成本核算员全部是女同志，工资待遇和工作挂钩不大，正如GID先生所说“成本核算最后说到家,如何核算核算的准确度更多取决于生产车间的管理基础和管理能力,有时财务是无能为力的.财务更多是提供一种更符合生产工艺流程的核算方法,数据的提供及其准确性在一线.”我们目前的管理还是很粗放的。 我们目前采用的是成本差异按季结转，确实在产品盘存存在问题，存货核算电算化还没有延伸到车间。差异是按季未在产品的盘存数按计划成本计价，与实际帐面结存金额的差额进行确定的（进行倒挤验算，但数量是不能存在差额的）。成本差异是考核车间的指标，节约有奖，超支有罚。 通过其他应收款核算，一是延用前任的做法，二是你要车间时行明细核算，总得有个科目进行过渡吧，三是不通过其他应收款过渡，仓库发料表到财务部来时，你如何做帐呢？借：生产成本，借什么项目呢？ 在产品在帐务上，一直在生产成本和自制半成品科目，其他应收款余额只反映没消耗完的原材料。 成本核算的理论很多，本人也是财务专业学校出来的，经历过几个单位，但确实要结合实际，可以说是一厂一策。 再次感谢大家。针对gip先生的看法和疑问,回复如下,希望您继续把脉.一、关于核算体制，实际上第一年车间没有设成本核算员，一切工作都在财务部，但车间的基础工作直线下滑，连最起码的工时报表，炉料报表都难以收集，经过多次反映，才又增设成本核算员。也就是如此，车间完全没有积极性。二、关于考核指标。目前实行的是万元产值成本指标，产量指标。对原材料车间领用采用的是计划成本，入库倒没有采用计划成本，该差异是每月调整。后来，核算太麻烦，又采用实际成本领用，但考核时，减掉材料成本差异因素。三、半成品采用计划成本（或称作标准成本）是有理论依据的，如2007CPA教材成本管理P372页有讲述，我们目前的核算有八份似其所述逐步综合结转分步法。四、贴我们的某一产品中的部分零件标准，希能加深了解，更好把脉。产品零件成本单件价格表产品型号：B81120A板料边缘刨床91自动上料装置部分 单位：元序号 图号及代号 零件名称 单台件数 单件毛坯价 单件加工价 单件表处理价 单件热处理价 单件半成品价 备 注 91301 支架 2 330.52 120 10.5 461.02 91302 支架 3 656.22 160 16.5 832.72 91303 调整垫 18 10.4 30 40.4 91304 传动滚子 18 253.85 78 331.85 91305 链轮 12 40 60 14 114 91306 传动轴 2 78.8 67 27.6 173.4 91307 联轴器 6 63.9 56 29.82 149.72 91308 传动轴 6 90 75 42 207 91309 齿轮 1 3.6 30 1.68 35.28 91310 蜗杆 1 7.8 45 3.68 56.48 91311 蜗轮轴 1 77.7 60 36.26 173.96 91312 齿轮 1 9.9 32 3.08 44.98 91313 齿轮 1 48.6 41 15.2 104.8 91314 蜗杆 1 13.05 46 4.06 63.11 编 制 日 期 审核 日 期 以上只是某一产品部分零件的标准成本，目前财务核算确实无法核算到具体零件的实际成本，只能按工业工程法确定标准成本，在入库时按标准成本入库。结转差异实际是结转的该型号产品的总的差异。四、附我制定的公司成本会计核算办法主要内容（其中有些部分在实际操作中进行了简化和部分改变）一、公司成本会计处理程序：公司成本核算采用分批的分步法,自制半成品按计划成本进行结转1、购进材料时借：原材料/仓库名 应交税金/应交增值税/进项税额 贷：银行存款 （或）现金、应付账款2、车间领用材料时 (按计划成本,主要材料)借：其他应收款/车间名 贷：原材料/仓库名同时,借:材料成本差异 贷:原材料/仓库名3、计提职工工资、福利费、工会经费、折旧费时借：制造费用/职工工资、福利费、工会经费、折旧费等 贷：应付工资、应付福利费、其他应付款/工会经费、累计折旧等4、将制造费用下划到车间时借：其他应收款/车间名 贷：制造费用/职工工资、福利费、工会经费、折旧费等5、车间上报当月成本报表时借：生产成本/原材料、辅助材料、燃料、动力、制造费用等/车间名/项目名 贷：其他应收款/车间名同时根据车间分摊依据: 借:产成品 贷:材料成本差异6、车间半成品完工入库，收到车间完工入库汇总表和半成品成本差异汇总表及报单时借：自制半成品/毛坯库、半成品库（计划成本） 产品成本差异/项目（超支用蓝字、节约用红字） 贷：生产成本/原材料、辅助材料、燃料、动力、制造费用等/车间名/项目名7、半成品车间内部转移，收到车间内部转移汇总表及自制半成品成本差异地汇总表及报单时借：生产成本/自制半成品/车间名（转入方）/项目 产品成本差异/项目（超支用蓝字、节约用红字） 贷：生产成本/原材料、辅助材料、燃料、动力、制造费用等/车间名/项目名8、产品完工检验合格，收到车间产成品完工汇总表及成本差异汇总表后借：产成品车间名/项目 产品成本差异/项目 贷：自制半成品/车间/项目 生产成本/原材料、辅助材料、燃料、动力、制造费用等/车间名/项目名9、产成品销售，收到车间产品售出汇总表及成本差异汇总表报单时 借：主营业务成本/项目 贷：产成品/车间名/项目 产品成本差异/项目12、销售科直接从车间（或仓库）领用材料或半成品外委加工时借：委托加工物质/受托单位 贷：其他应收款/车间（或原材料/仓库名）13、外委加工物质入库时（外委物质由财务部指定专人划价）借：原材料/仓库名 应交税金/应交增值税/进项税额 贷：现金 或银行存款同时：借：原材料/仓库名 贷：委托加工物质/受托单位如果为车间直接领用:借:其他应收款/车间(该物质的内部价格) 产品成本差异/项目 应交税金/应交增值税/进项税额 贷:现金(银行存款) 委托加工物资/受托单位14、直接从外单位采购发往用户单位的材料，没有办理入库时，必须有用户单位收到物质的证明，财务部凭发票和对方收货证明借：产成品/发出商品/收货单位 贷：银行存款或应付账款15、销售科从仓库领用材料、半成品赔付用户单位时借：营业费用/质量赔付 贷：原材料、自制半成品同时结转应由该半成品承担的成本差异借：营业费用/质量赔付 贷；产品成本差异/项目16、销售科从车间直接领用半成品赔付时借：营业费用/质量赔付 贷：生产成本/车间/项目 二、铸造、机加工、锚具、总装、金结车间会计核算办法1、会计科目设置、1001，现金。本科目核算车间从公司领取的上车费、加班费等现金、1211，原材料。本科目核算车间库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等的实际成本。按材料类别设明细台帐。、1221，包装物：本科目核算车间库存的各种包装物的实际成本。我公司主要为随同产品出售而不单独计价的包装物。、1231，低值易耗品：本科目主要核算生产用工具和管理用具。、1241，自制半成品：本科目核算经过一定生产过程并己检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完工成为商品产品，仍需继续加工的中间产品（外购的半成品（外购件）作为原材料处理）。按产品类别设置二级科目。、1243，产成品：本科目核算车间己经完成全部生产过程并己验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。本单位接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同产成品。按产品类别设置二级科目。、4101，生产成本：本科目核算车间进行工业性生产，包括生产各种产品、自制半成品、提供劳务、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用。要求下设原材料、辅助材料、燃料、动力、制造费用、自制半成品、废品损失等二级科目进行明细核算。、4105，制造费用：本科目核算车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，下设职工工资、福利费、工会经费、折旧费、修理费、办公费、劳动保护费、其它等二级科目进行明细核算。、2151，应付工资：本科目核算公司下划直接生产工人工资。收到公司报单时记借方，分摊进成本时记贷方。、2176，其他应付款：下设二级科目公司，核算与公司的各种往来。二、具体业务事项的会计处理（1）、收到公司下划的材料领用报单及领料单时和各种制造费用报单时借：原材料、制造费用/工资、折旧、福利费、工会经费等 贷：其他应付款/公司（2）、月未根据材料消耗表和工时表等相关依据计算成本时借：生产成本/原材料/项目 生产成本/辅助材料/项目 生产成本/工资/项目 生产成本/动力/项目 生产成本/燃料/项目 生产成本/制造费用/项目 生产成本/废品损失/项目 贷：原材料、制造费用/工资、折旧、福利费、工会经费等（3）、半成品完工检验合格时借：自制半成品/标准成本/项目 自制半成品/成本差异/项目（超支用蓝字，节约用红字） 贷：生产成本/原材料/项目 生产成本/辅助材料/项目生产成本/工资/项目 生产成本/动力/项目 生产成本/燃料/项目 生产成本/制造费用/项目生产成本/废品损失/项目（4）、半成品入库时和其他车间领用，收到公司报单时 借：其他应付款/公司 贷：自制半成品/标准成本/项目、上报本月入库半成品或其他车间领用半成品成本差异报表，收到公司报单时 借：其他应付款/公司 贷：自制半成品/成本差异/项目（超支用蓝字，节约用红字） 、领用其他车间或仓库半成品时借：生产成本/自制半成品/标准成本/项目 贷：其他应付款/公司（5）、铸造车间直接对外销售的商品铸件、机加工车间直接对外销售的机械加工产品、金结车间直接对外销售的金属结构件，总装车间的机床产品作为各自车间的产成品处理，收到检验科检验合格单时（不需检验科检验的为本车间检验合格通知）， 借：产成品/标准成本/项目 产成品/成本差异/项目 贷：生产成本/原材料/项目 生产成本/辅助材料/项目 生产成本/工资/项目 生产成本/动力/项目 生产成本/燃料/项目 生产成本/制造费用/项目 生产成本/废品损失/项目 自制半成品/项目（6）、产品对外销售，收到提货单和公司报单时 借：其他应付款/公司 贷：产成品/项目、上报产成品成本差异，收到公司报单时借：其他应付款/公司 贷： 产品成本差异/项目、对外销售铁屑等副产品，收到公司缴款凭证时借：其他应付款/公司 借：生产成本/原材料/项目（红字）、收到上车费及加班费时借：现金 贷：其他应付款/公司、现金使用时借：制造费用 贷：现金、销售科领用原材料或半成品外委加工凭领料单和公司报单借：其他应付款/公司 贷：原材料/材料品名或自制半成品/标准成本/项目生产成本/自制半成品/标准成本/项目同时上报成本差异，凭公司报单借：其他应付款/公司 贷：自制半成品/成本差异/项目生产成本/自制半成品/成本差异/项目、收到直接送到车间的外委件时借：原材料/品名 贷：其他应付款/公司3、账簿设置生产车间应按实际业务需要设置总账和明细账，固定资产台账。登记账簿应按财政部会计基础工作规范进行。4、报表 各车间应于每月28日前上报各种报表，报表包括：、本月生产成本情况分析，要与标准成本进行分析，与公司下达的各项经济指标进行对比说明。、生产成本分摊表、自制半成品完工汇总表、自制半成品入库汇总表、自制半成品车间内部转移汇总表、产成品完工汇总表、产成品售出汇总表、内部结算收入及目标成本、成本差异汇总表5、几点说明、原材料成成本差异在公司进行处理，车间按拨付价格进行核算。、车间账账核对的几个会计等式：原材料+生产成本+自制半成品+产成品=其他应付款/公司各个总账科目与明细账科目余额、发生额一致、车间账实核对要求生产成本明细账余额与在产品实物一致，在产品余额原则上不得大于厂内计划价格自制半成品明细账与车间库存自制半成品实物一致产成品明细账与车间库存产成品数量、金额一致、与公司总账核对要求车间：原材料余额=公司：其他应收款/车间车间生产成本项目明细账+车间自制半成品余额=公司生产成本/车间/项目明细账，要求金额一致，项目一致车间：产成品余额=公司：产成品/车间余额、年底车间办理假退料手续，公司其他应收款/车间科目结平。其生产成本、自制半成品、产成品明细账余额要求与公司总账一致，并结转下年。、车间报表的几个会计公式目标成本差异=实际成本-目标成本各种机床半成品的目标成本=当期实现的内部结算收入外协加工的目标成本=当期实现的内部结算收入(售价/1.17)*53%金属结构件的目标成本=当期实现的内部结算收入+计入成本的原材料金额(如果材料不划入车间，则没有原材料金额)锚具产品的目标成本=当期实现的内部结算收入总装产品目标成本=当期实现的内部结算收入+当期消耗的外购配套件成本各车间实际成本=当期入库的半成品的实际成本+当期其它车间领用的半成品实际成本+当期售出产品的实际成本出师表两