国际税收 - 第1章.ppt

国际税收（InternationalTax）,主讲人：魏志华,厦门大学经济学院财政系本科课程,第1章国际税收导论,1.1国际税收的含义1.2国际税收问题的产生1.3国际税收的发展趋势,1.1国际税收的含义,1.1.1什么是国际税收1.1.2国际税收的本质,国际税收的概念目前有两种含义：广义：国际税收是指，在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。商品的国际销售、企业的国际化投资；国际重复征税；关税壁垒；国际避税问题。以上都属于国际税收的范畴。,1.1.1什么是国际税收,狭义：从某一国家的角度看，国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规的总称。中国政府如何对本国居民纳税人从境外取得的所得征税、如何对外联络国居民纳税人在中国境内取得的所得征税，这方面的法律、法规就属于中国的国际税收。但是，该定义遗漏了国际税收中一个重要的研究内容。税收协定本质上并不属于一国的法律法规。,1.1.1什么是国际税收,ArnoldandMcIntyre（2002）的批评：“国际税收”一词可谓是用词不当，因为所谓的国际税收法规其实应称为特定国家的所得税法规的国际方面更为恰当。一个国家的国际税法有两方面的内容：对居民个人和居民公司来源于国外的所得征税，以及对非居民来源于国内的所得征税。小结：国际税收研究的是一国税法尤其是所得税法的国际方面（包括相关的国内税法以及与他国的税收协定），以及相关的税收问题和税收现象。,1.1.1什么是国际税收,关于几个问题的讨论：（1）一些国际性组织（联合国、经济合作与发展组织OECD，北大西洋公约组织NATO，欧盟EU），如欧盟有独立的财源由欧盟成员国将征收关税收入的90%、增值税按比例预缴给欧盟。如果说国家对本国企业和个人的征税权是强制性的，那么国际税收是否同样也是一种强制课征形式？它是不是国际社会凭借一种超国家的政治权力取得收入的工具？,1.1.1什么是国际税收,欧洲联盟（英文名称：EuropeanUnion），简称欧盟（EU），总部设在比利时首都布鲁塞尔，是由欧洲共同体发展而来的，主要经历了三个阶段：荷卢比三国经济联盟、欧洲共同体、欧盟，是一个集政治实体和经济实体于一身的区域一体化组织。现有28个成员国，人口5亿（2011年）。2011年欧盟国内生产总值15.788万亿美元，人均GDP31548美元（2011年）。1999年1月1日启用欧元。,1.1.1什么是国际税收,1.1.1什么是国际税收,2013年7月1日，克罗地亚正式加入欧盟，成为第28个成员国。,欧盟是一个在政治、经济领域一体化程度很高的地区性国际组织，在欧盟内部有共同的对外减税，有统一的货币，甚至欧盟政府还有自己独立的财源由欧盟成员国将征收关税收入的90%、增值税按比例预缴给欧盟。但欧盟目前仍没有摆脱主权国家联合体的性质。尽管它有“自有财源”，但这种“自有财源”是在成员国政府对纳税人强制课征基础上取得的，并不是欧盟向成员国的纳税人直接征收的。,1.1.1什么是国际税收,1999年7月，联合国计划署（UNDP）提出征收“比特税”（bittax)，每100封电子邮件征收1美分，用于缩小各国贫富差距。联合国倡导的“比特税”实际上就是一种超国家的税收，它自然遭到了成员国的反对，美国参众两院认为“比特税”侵犯了美国主权。,1.1.1什么是国际税收,关于几个问题的讨论：（2）国家税收与国际税收有什么样的联系和区别？,1.1.1什么是国际税收,国家税收与国际税收的联系与区别,国际税收,联系,国家凭借政治权力进行的一种分配是国际税收的基础,区别,具体的课征形式国家与纳税人之间税收分配,跨国税收问题的解决国与国之间税收利益分配,国家税收,由国家税收而产生涉及两个以上国际税收冲突及其解决机制,关于几个问题的讨论：（3）外国税收、涉外税收与国际税收有何区别？外国税收：相对于本国税收（或国内税收）而言，凡是其他国家的税收都是外国税收。涉外税收：指专门为本国境内的外国人、外国企业或外商投资企业设置的税种，如我国在1991年开征的外商投资企业和外国企业所得税（该税在2008年废止）、1994年税制改革前的工商统一税和个人所得税均属于我国的涉外税收。尽管涉外税收主要是针对外国纳税人或外资企业，但它属于国家税收范畴。国际税收：指一国税法的国际方面，这类法律、法规既可以存在于所谓的涉外税收中，也可以存在于各种非涉外税收中。,1.1.1什么是国际税收,1.1.2国际税收的本质,国际税收的本质是什么？国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。,国家之间的税收关系主要表现在：1.国与国之间的税收分配关系涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。当一国征税而导致另一国不能征税，或者当一国多征税而造成一国少征税时，两国之间便会发生税收分配关系。居住国与来源国：哪国优先行使征税权？补征权？进口国与出口国：出口国不征税高税国与低税国：国际避税,1.1.2国际税收的本质,2.国与国之间的税收协调关系征税是一国的主权，一个主权国家有权决定对什么征税、对什么不征税，也有权决定征税额的多少。在征税问题上，一国完全可以自行其是。在一个开放的世界中，国与国之间在经济上相互依赖、相互依存，在这种情况下，各国实际上并不能随意制定自己的税收制度并随意行使自己的征税权，在许多问题上必须考虑本国与其他国家之间的经济关系。这就要求国与国之间在税收制度和税收政策等方面进行一定的协调。,1.1.2国际税收的本质,国与国之间的税收协调有两方面的内容：1.合作性协调：即有关国家通过就各自的税基、税率、征税规则等达成协议，并根据协议内容确定对对方国家的商品或纳税人进行征税的制度和办法。国与国之间签订避免双重征税协定实际上就是这种合作性税收协调。作用：消除双重征税、稳定税收待遇、适当降低税率、减少管理成本，合理归属利润、防止偷漏税、建立有效争端解决机制。,1.1.2国际税收的本质,2.非合作性协调：一个国家在其他国家竞争压力的驱使下，在其他国家税收制度既定不变的情况下单方面调整自己的税收制度，使本国税收制度尽量与他国保持一致而形成的一种税收国际协调。非合作性国际税收协调是在市场竞争的基础上形成的，所以它实质上属于税收的国际竞争。如20世纪80年代中期，西方国家为了防止资本外流和税收外流，纷纷降低本国的公司所得税税率；另外，发展中国家为了吸引外资给予外国投资者优惠的税收待遇。关税与关税大战。,1.1.2国际税收的本质,关税与关税大战：1929年，美国国会通过的斯穆特霍利关税法，大幅提高关税，触发了其他各国竞相报复的关税战，大部分国家将关税提高到50%。,1.1.2国际税收的本质,关税大战后果：大萧条期间英美等国对外贸易连续4年负增长，全球贸易额1933年比1929年下滑65%。,1.1.2国际税收的本质,1.2国际税收问题的产生,1.2.1税收分类1.2.2税收对国际经济活动的影响1.2.3国际经济发展与国际税收问题产生,1.2国际税收问题的产生,1.2.1税收分类1.商品课税的分类2.所得课税的分类3.财产课税的分类,1.2国际税收问题的产生,我国实际开征的税种有多少种？我国法定的税种有多少种？,1.2国际税收问题的产生,1.2.1税收分类商品税、所得税和财产税是当今世界各国征收的三大主要税种，这三种税的征收都可能跨越国界，造成国际重复征税的问题，因而都涉及国际税收关系，因而有必要对这三个主要税种作简要介绍。,1.2.1税收分类,（一）商品税早在几千年前古希腊、古印度对盐进行课税。商品税:是对流通中的商品或劳务课征的税收，它的计税依据为商品或劳务的流转额（销售收入或劳务收入），所以通常也称为流转税。商品税的纳税义务人不是税收的实际负担人，因而商品税属于间接税。商品税主要包括：增值税、营业税、消费税和关税。,1.2.1税收分类,（一）商品税根据商品流通情况，商品税可以分为关税和国内商品税。1.关税关税：是指一国政府对进出国境的商品课征的税收。在一般情况下，国境与关境是一致的，但也存在某些特殊情况。（关税相关法律准则参考中华人民共和国海关进出口税则）。进口税出口税过境税,1.2.1税收分类,进口税：是对进口商品课征的关税，对本国进口商征收的正常关税（normalduties)，也是目前各国最主要的关税。出口税：是对出口商品课征的关税，目前许多国家已不再课征出口税，但有些发展中国家为了取得财政收入或改善贸易条件，仍对一些稀缺性产品征收出口税（到2007年7月，我国实际对247种商品征收出口关税）。过境税：是对过境商品课征的关税。目前，各国为了发展转口贸易，基本上已不再征收过境税。,1.2.1税收分类,1.2.1税收分类,新华网：中国调整稀土出口关税21世纪初，中国仅占全球30%多的稀土储量，但世界每年消耗的稀土资源约90由中国供应。与1990年相比，中国稀土出口量目前已经翻了9倍。上世纪八九十年代，中国对稀有金属出口实施的是出口退税的关税政策。,1.2.1税收分类,新华网：中国调整稀土出口关税自2007年6月1日起，国务院关税税则委员会对钨、钼和稀土金属等国内稀缺金属原矿的产品实施15的出口暂定关税；对稀土金属、氧化镝、氧化铽产品开征10的出口暂定关税；对氧化钼、钼酸铵、钼酸钠等产品开征515的出口关税。财政部2010年12月15日发布2011年进出口关税调整详细情况，其中稀土金属钕的出口税率将从15%提升至25%，其他稀土品种基本维持不变。国务院2011年5月10日：国务院关于促进稀土行业持续健康发展的若干意见。,1.2.1税收分类,新华网：中国调整稀土出口关税分析人士认为，中国政府正频频运用关税杠杆，提高钨、稀土、钼等稀有金属产品的出口门槛，以遏制国内乱采滥挖畸形出口，保护这些战略性资源不被过度快速消耗。效果：中国经济网北京2011年3月23日讯，中国稀土出口量降至历史最低价格一年内飙升9倍，中国稀土金属出口价格平均水平已突破10万美元/吨，与一年前相比飚升了9倍之多。,1.2.1税收分类,（一）商品税根据商品流通情况，商品税可以分为两种类型：2.国内商品税国内商品税是对在国内市场流通的商品（劳务）课征的税收。销售税消费税,1.2.1税收分类,销售税：销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为，同时也称为营业税。销售税有多种课征形式：在产制、批发、零售三个环节中选择某一个环节课税的，称为单一阶段销售税；两个以上环节课税的，称为多阶段销售税。多阶段销售税如果以全部流转额为计税依据，称为周转税。如果以增值额为计税依据，则称为增值税。,1.2.1税收分类,消费税：消费税的课征着眼于消费行为，消费者只要购买了应税务消费品，就要负担消费税。消费税的课税范围只包括消费品，它是在对货物进行普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一道税，目的是调节产品结构，引导消费方向，同时保证国家财政收入。消费税一般包括特殊消费品（如烟、酒、鞭炮等）、奢侈品（如化妆品、贵重首饰和珠宝玉石等）以及高能耗和高档消费品（汽车、摩托车和游艇等）。,1.2.1税收分类,（二）所得税所得税：是指以所得为课税对象的税收。由于所得税的税款一般是由纳税人负担的，不容易向他人转嫁，所以它属于直接税。个人所得税企业所得税（vs.公司）预提所得税（或预提税）,1.2.1税收分类,1.个人所得税：是对自然人取得的各类所得课征税收。个人所得税制度按照课征方法不同可以分三大类：一是分类所得税制，即对各类所得分别按不同的税率和方式进行课征，从而形成工薪所得税、利息所得税等个人所得税制的子税种；二是综合所得税制，即对纳税人的所得不加区分，将其所得汇总以后按统一税率和方式进行征税；三是混合所得税制，即将纳税人的全部应税所得分成若干部分，每一部分可以包括一类或几类所得，各部分分别按不同的税率式方式征税，这实际上是一种有分有合的所得税制度。,1.2.1税收分类,原：工资薪金所得税税率表（9级超额累进税率）,1.2.1税收分类,新：工资薪金所得税税率表（7级超额累进税率）,1.2.1税收分类,应纳个人所得税税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数扣除标准2000元/月3500元/月（2011年9月1日前后）应纳税所得额=工资收入总额-三险一金-扣除标准举例：如果某人减去三险一金后的工资收入为3800元，则应纳个人所得税为：个税改革前：(3800-2000)10%-25=155(元)；个税改革后：(3800-3500)3%=9(元)；,1.2.1税收分类,1.2.1税收分类,2.企业所得税：是对法人的各项所得课征的税收。法人，是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社会组织，如公司、企业等。公司所得税在课征方式上一般都采取综合所得税制的类型。公司所得税的应税所得包括一般经营所得、资本所得和清算利得等。部分国家为鼓励资本的加速周围和增加新的投资，规定对法人企业实现的资本利得按较低的税率单独课税，人们有时称其为资本利得税。,1.2.1税收分类,企业所得税税率的变化：原“企业所得税暂行条例”规定：企业所得税税率是33%，另有两档优惠税率，全年应纳税所得额3-10万元的，税率为27%，应纳税所得额3万元以下的，税率为18%；特区和高新技术开发区的高新技术企业的税率为15%。外资企业所得税税率仅为15%。2008年1月1日起实施的中华人民共和国企业所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。,1.2.1税收分类,3.预提税：即预先扣缴的税，并非是独立的税种，它是因东道国对非居民来源于本国的投资所得进行所得税征收时一般采用预先扣缴的方式而得名（实质是源泉扣缴税）。预提税的课征对象一般是股息、利息、特许权使用费等消极投资所得。新企业所得税法及其实施条例规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，该所得减按10%的税率征收企业所得税。,1.2.1税收分类,预提税的课征有两种情况：1.本国支付人向本国居民支付的所得课征预提税在这种情况下，所得的受益人一般可以用预提税税款冲抵按综合所得税制度要求汇总纳税应缴纳的税款。但也有的国家允许本国纳税人自愿选择将其负担的某项所得的本国预提税作为该项所得的最终税负，此时纳税人可不再将该项所得计入应税所得汇总纳税，但该项所得负担的预提税也不能抵免汇总纳税的税款。,1.2.1税收分类,预提税的课征有两种情况：2.本国支付人向外国居民（本国的非居民）支付的所得课征预提税。在这种情况下，由于预提税是对非本国居民课征的，因而这种预提税负担对于国外的纳税人来说一般就是其在该国的最终税负。不过，外国居民负担的这种预提税一般可用于（直接）抵免其在自己居住国应缴纳的税款。国外投资者获得的B股分红需要课税吗？国税发1993045号：暂免缴纳个人所得税,1.2.1税收分类,（三）财产税财产税：是对纳税人的财产课征的税收，主要包括房产税、土地税、契税、遗产和赠与税等税种，且多为不动产税。这种税收可以是对纳税人拥有的财产课税，也可以是对纳税人转移的财产课税。对纳税人拥有的财产课征的税收对纳税人转移的财产课征的税收,1.2.1税收分类,1.对纳税人拥有的财产课征的税收：个别财产税，即对纳税人拥有的某些财产分别课税，这类财产税的课税对象一般为纳税人拥有的土地、房屋、机器设备等。一般财产税，也称财富税，它是对纳税人的全部财产（少数生活必需品可以免税）减去负债后的价值余额按照统一的税率表进行课征的一种财产税。,1.2.1税收分类,中国现行的房产税：针对存量和房租1986年9月15日国务院发布的中华人民共和国房产税暂行条例适用于国内单位和个人。（1）按房产余值计征的，年税率为1.2%；（2）按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。但对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。,1.2.1税收分类,自2011年1月28日起，上海、重庆试点房产税：上海：征收对象是指房产税暂行办法施行之日起本市居民家庭在本市新购且属于该居民家庭第二套及以上的住房和非本市居民家庭在本市新购的住房。适用税率暂定为0.6%。重庆：征收对象为个人拥有的独栋商品住宅、新购的高档住房以及在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人新购的第二套以上普通住房。税率分三档，0.5%、1%和1.2%。房产税试点1周年：收效甚微vs厚积薄发？,1.2.1税收分类,2.对纳税人转移的财产课征的税收赠与税，这是对纳税人生前转移的财产进行的课税。例如，美国联邦税法规定，个人在一年之中如果向他人财产的价值超过了1.2万美元，则要就超出的部分缴纳赠与税。死亡税，这是对纳税人死后转移的财产（即遗产进行的课税。按课征方式不同，死亡税又可以分为遗产税和继承税。,1.2.1税收分类,遗产税是在立遗嘱人死后、遗产分配前对其遗产课征的税收。继承税则是在立遗嘱人死后对其遗产继承人分得的遗产课征的税收。有的国家将赠与税和死亡税合并征收，称为财产转移税，无论纳税人生前还是死后转移财产，只要超过一定的免征额，都要按一个统一的税率表对其转移的财产课税。,1.2.2税收对国际经济活动的影响,1.2.2税收对国际经济活动的影响1.商品课税对国际贸易的影响2.所得课税对国际投资的影响3.财产课税对国际投资的影响,1.2.2税收对国际经济活动的影响,1商品课税对国际贸易的影响任何税收在取得财政收入的同时，都会对经济产生一定影响。无论是关税还是国内商品税，都对国与国之间的商品活动（即国际贸易）有影响。由于关税只对进出口商品课征，具有涉外性，因此它在商品课税中对国际贸易的影响最直接，效果也明显。,1.关税与国际贸易：主要影响贸易量与贸易条件关税的壁垒作用影响贸易量关税会增加进口商品的成本，迫使进口商品的价格提高，从而减少消费需求量，进口量必然也会下降。由于关税具有抑制进口的作用，人们经常把它喻为国际贸易的“壁垒”。客观上对征税国的国内生产起着一种保护作用。带回物品过5000元就要缴税。,1.2.2税收对国际经济活动的影响,关税对贸易条件的影响国际贸易条件，是指在国际交换中一国以出口交换进口的条件。（贸易条件分别以实物形态和价格表示）8亿条裤子换1架飞机与国产大飞机C919一国课征关税，会削减本国进口量。此时，如果征税国的进口量占世界进口量比重较大，或者进口商品的供给弹性较小，进口国征收关税就可以压低进口商品价格，从而改善贸易条件。,1.2.2税收对国际经济活动的影响,一般来说，进口价格压得越低，征税国从中获得的利益越大。但任何国家都不能依靠无限制的征税来改善贸易条件，一是因为可能招致别国的高关税报复；二是进口受阻，不利于国内经济生活。此外，进口减得太猛，致使国际收支出现大量顺差，引起征税国货币升值，反而会削弱关税对进口的抑制作用，达不到改善贸易条件的目的。中国的通货膨胀与CPI,1.2.2税收对国际经济活动的影响,1.2.2税收对国际经济活动的影响,中国人民银行(PBOC)2012年1月13日公布数据显示，2011年12月末外汇储备余额为3.18万亿美元。这也是自2006年以来中国连续第6年排行外汇储备第一名。分析称，过高的外汇储备将加速热钱流入，或增长本国通货膨胀。,2.国内商品税与国际贸易国内商品税之所以能对国际贸易产生一定影响，是因为它也会课及进出口商品，各国有权对汇入国内商品流通的外国商品征收商品税。国内商品税针对进口产品时，具有一定的限制作用。国内商品税也存在国际重复课税问题，由出口国还是进口国课税的问题需要进行国际协调。这些问题在随后章节中展开探讨。,1.2.2税收对国际经济活动的影响,2.所得课税对国际投资的影响（1）所得税对国际直接投资的影响（2）所得税对国际间接投资的影响,1.2.2税收对国际经济活动的影响,1.2.2税收对国际经济活动的影响,国际投资可分为两类：国际直接投资：是指一国企业或个人在另一国企业中拥有全部或一部分经营管理权的投资，这种投资形式包括在国外创办独资企业或合资企业、收购国外企业一定比例以上的股权（10%以上）以及用国外附属企业的利润进行再投资。国际间接投资：是指一国企业或个人在另一国企业发行的有价证券但不对其拥有经营管理权的投资。两种形式：一是购买企业债券；而是购买10%以下股权。,1.2.2税收对国际经济活动的影响,1.所得课税对国际直接投资的影响东道国：如果东道国的所得税税率较高（甚至超过居住国），就很可能会影响外国直接投资的流入。居住国：如果在征税时不考虑本国纳税人已在东道国缴纳的税款，就很可能造成所得的国际重复征税。所以，为了不阻碍本国纳税人的跨国直接投资，居住国对其国外来源的所得征税时应当采取一定措施，以避免双重征税问题发生。,1.2.2税收对国际经济活动的影响,2.所得课税对国际间接投资的影响（类似）东道国：公司所得税和股息预提税都对股票的国际投资起着一定的阻碍作用；在东道国所得税制度中对债券的国际投资能起一定影响作用的主要是利息预提税。居住国：是否允许纳税人进行外国税收抵免也直接关系到其跨国间接投资的总体税负水平。目前，居住国对本国投资者（含个人）因从事股票跨国投资（股权比例低于10%）而负担的东道国公司所得税一般不允许税收抵免。,1.2.2税收对国际经济活动的影响,3.财产税对国际投资的影响财产课税与所得课税在一定情况下是等效的，前者是对纳税人的财富存量课税，后者是对财富流量（增量）课税。财产课税与所得课税的等效性分析：假定资产价值为1000元，市场年利率为10%，这时资产的年收益为100元，如果政府课征5%的财产税，税额为50元，这相当于对资产收益课征50%的所得税。我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。,3.财产税对国际投资的影响财产课税与所得课税的等效性分析：我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。设V为资产价值，Y为资产年收益，i为市场利息率则：YiVVYi设财产税税率为tp，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额相等，必须有：tp（Yi）tyYtytp/i在上例中，财产税税率tp为5%，市场利息率i为10%，在等效时，所得税税率ty一定等于50%。,1.2.2税收对国际经济活动的影响,1.2.2税收对国际经济活动的影响,由于财产税与所得税对投资的影响具有等效性，因此一国财产税税负较高同样不利于该国吸引外国投资。财产税是对人税，纳税人一般要就其在境内和境外拥有的财产一并向本国（居住国）政府纳税，而一国政府对在本国境内的一切财产拥有征税权，又因财产的所在地与纳税人的居住地并不一定在同一国家，因而财产与所得一样也存在着国际重复征税的问题。,1.2.3国际经济发展与国际税收问题的产生,1.2.3国际经济发展与国际税收问题的产生1.商品课税国际协调活动的产生2.所得课税国际税收问题的产生3.财产课税国际税收问题的产生,1.2.3国际经济发展与国际税收问题的产生,（一）商品课税国际协调活动的产生在商品课税中，关税是国际贸易最主要障碍，自然就成为商品课税国际协调的主要对象，其发展历史段：重商主义时代以前（15世纪前）进入重商主义时代（18世纪中期）重商主义时代后期资本主义工业化后期（19世纪中叶）19世纪60年代，广泛的关税协调活动二战结束后，关税及贸易总协定,关税协调的发展历史沿革,1.2.3国际经济发展与国际税收问题的产生,（二）所得课税国际协调活动的产生所得税协调与跨国所得的出现密不可分19世纪末20世纪初，资本主义国家开始由以商品课税为主向以所得课税为主的方面发展，在所得税在税制结构中日益重要，1922年美国已达56.8%。19世纪中后期起，资本主义国家大公司开始从事跨国直接投资业务，德国拜耳与西门子、意大利菲亚特、瑞士雀巢等。为解决跨国公司国际重复征税问题，英美1918年抵免法、奥匈帝国与德国税收协定等。到20世纪20年代末，已有几十个类似的关税协定。,1.2.3国际经济发展与国际税收问题的产生,（二）所得课税国际协调活动的产生所得税的国际避税问题与法规限制跨国公司通过海外机构利用转让定价的方式将利润转移到低税国进行避税，损害了高税国利益。立法限制跨国公司的国际避税1915年，英国率先制定了转让定价法规；1917年，美国的转让定价法规。,1.2.3国际经济发展与国际税收问题的产生,（三）财产课税国际税收问题的产生早期西方国家的国际投资活动十分有限，财产的跨国拥有问题并不普遍，因而财产的国际重复征税问题并没有引起国际社会的重视。但从19世纪中后期开始，随着国际投资活动日渐增多，财产国际化引发的财产的国际重复征税问题也开始受到国际社会的重视。1872年，英国与瑞士签订了世界上第一个避免重复征收继承税的国际协定。此后，财产课税的国际协调与所得课税的国际协调一同成为国际社会避免双重征税的重要任务。,1.3国际税收的发展趋势,1.商品课税领域增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内容。二战后，1947年10月30日，日内瓦关贸总协定主持的八轮关税减让谈判使得各国关税税率大幅下降（发达国家从40%降到目前的4%，而发展中国家约为15%）。为弥补关税下降财政带来的收入损失，越来越多的国家开征了增值税，将其作为关税的替代财源。目前，全世界开征增值税的国家已经发展到130多个，发达国家中只有美国还没有开征增值税。,1.3国际税收的发展趋势,增值税也存在重复课征问题目前，增值税由进口国课征，出口国则对商品出口前负担的税款在边境海关办理退税，增加了执行成本。出口国课征增值税更为合理，但是各国增值税率差异太大，由出口国课征增值税则会影响国际贸易。协调各国之间的增值税税率，以便最终实现出口国征税增值税制度就显得十分必要。随着区域性自由贸易以及全球性自由贸易的发展，增值税和消费税的国际协调活动将会有更广阔的前景。,1.3国际税收的发展趋势,2.所得课税领域国与国之间的税收竞争将更为激烈，尤其在所得税课税领域，各国为了吸引外商投资，纷纷采取降低所得税的措施试图在FDI方面独占鳌头。,经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表（一）,经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表（二）,经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表（三）,1.3国际税收的发展趋势,所得税国际竞争有两大弊端：（1）由于存在国际税收竞争，各国的资本所得税税率下降到一个不合理的低水平，造成国家的财政实力大幅度下降的现象和趋势，即出现所谓的“财政降格”(fiscaldegradation)或者“一降到底”(racetobottom)的情况，国际社会有必要对所得税制度进行协调。美国各州例子：绝大多数州的公司所得税最高税率不超过10%，甚至有6个州不征收公司所得税。,1.3国际税收的发展趋势,案例：耐克工厂的转移,1.3国际税收的发展趋势,所得税国际竞争有两大弊端：（2）各国人为降低税率会引起资本的税后收益与税前收益率脱节，会造成一部分生产资本流向税前收益率低（也即效率低）但税后收益率高的国家，从而使生产资本配置到低效率的地区，导致世界范围的经济效益下降。20世纪80年代中期爆发的所得税降税浪潮延续至今，发达国家和发展中国家纷纷降税以争取主动权。,1.3国际税收的发展趋势,3.随着地区性国际经济一体化的不断发展，区域性的国际税收协调将会有更为广阔的前景。区域国际经济一体化是世界经济发展主要趋势之一。发达国家:欧盟、北美自由贸易区；发展中国家：东盟十国绝大多数产品关税05%战后区域性国际经济一体化组织日益增多，一体化程度不断提高，目前仍保持的增长势头。,东南亚国家联盟（ASEAN），简称东盟，秘书处设在印尼首都雅加达，是由1961年马来西亚、泰国和菲律宾在曼谷成立的“东南亚联盟”发展而来，截至2009年底共有十个成员国，总面积约446万平方公里，人口约5.6亿，是亚洲地区重要的区域一体化组织。,1.3国际税收的发展趋势,1.3国际税收的发展趋势,1.3国际税收的发展趋势,中国-东盟自由贸