2013年江西省会计从业财经法规表格版3.2Suuu

第三章税收法律制度一、税收的概念与种类 事业单位: 气象局、林业研究所、新华社。概念税收是指以国家为主体，为了满足社会公共需要，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。（判断） 注意：不是凭借所有权作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式； 记忆（2要、2正)（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；（3）税收具有维护国家政权的作用；（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。特征税收的特征： 是税收本质属性的外在表现 1.强制性（要求负有纳税义务的社会集团和社会成员，都必须依法纳税）；2.无偿性（是税收的关键特征【提示】税收的无偿性是税收“三性”的核心。）； 3.固定性（国家征税以法律形式预先规定 征税范围和征收比例等）。两方面，不只是数量上，还有范围上。判断分类（重点） 按征税对象(流行 资产所）流转税 增值税、消费税、营业税、关税。 贞观营销 （增关营消） 在生产经营及销售环节征收，收入不受成本费用变化的影响，对价格变化较为敏感。 （多选）所得税企业所得税、个人所得税。征税对象不是一般收入，而是总收入减除各种成本、费用及其他允许扣除项目以后的应纳税所得额；征税数额受成本、费用、利润高低的影响较大。其特点是能够直接调节纳税者的收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用。有利于缩小贫富差距。财产税房产税（从价定率）、车船税（从量定额）。财产税可以为地方政府财政提供稳定的收入来源，防止财产过分集中，便于调节社会财富，体现社会分配的公正性，能够因地制宜的进行征收管理，针对纳税人财产分布不一致，因地制宜地进行资源税资源税（从量定额）、土地增值税（超率累进）、城镇土地使用税（从量定额）。税负高低与资源税级差收益水平关系密切；征收范围的选择也比较灵活行为税印花税、城市维护建设税。车辆购置税特殊的目的性，较强的政策性：临时性和偶然性，税源的分散性按征收管理的分工体系分工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税关税类 关税：关税是对进出境的货物、物品征收的税收总称，由海关负责征收管理：进出口关税、入境旅客行李物品和个人邮递物品的进口税。海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。注意：关税不包括海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。关税类包括海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。注意问的是关税还是关税类.按税收征收权限和收入支配权限分中央税关税、消费税。（税率较高） 记忆 中关村消费地方税房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税中央地方共享税增值税（中央）、印花税、资源税（地方），企业所得税、证券交易税 记忆 增资就是印钱所得按计税标准不同分从价税是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，大部分税种均采用这一计税方法，从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如增值税、营业税、关税、房产税和企业所得税、个人所得税等税种。 大多数从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关以课税对象的重量、件数、容积、面积乘以单位税额得出应纳税额。如我国现行的资源税、车船税 和 土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒、各种成品油（如汽油、柴油）。复合税是采用从量税和从价税同时征收的一种方法。计算方法是从量税额+从价税额。如我国现行的消费税中的卷烟、白酒（如粮食白酒和薯类白酒）等。（烟丝不是） 二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系 1.税法的概念 义务性法规所谓税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。 税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系，而不直接调整税收分配关系。2.税收与税法的关系 税收依据税法的规定进行，税法是税收的法律保障。税收反映经济利益关系（经济活动），税法则反映权利与义务关系（法律制度）；二、税法及其构成要素（一）税法的分类（重点，单选、多选）按税法的功能作用不同分税收实体法 是税法的核心部分中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法税收程序法税收程序法是指税务管理方面的法律规范总称中华人民共和国税收征收管理法。按主权国家行使税收管辖权的不同分国内税法国际税法外国税法按税法法律级次分税收法律制定部门全国人大及其常务委员会代表性文件XX法 企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法、车船税法关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定税收行政法规制定部门国务院(全国人大及其常委会授权立法 、自行立法)代表性文件XX条例、XX暂行条例、XX法实施细则税收规章部门规章制定部门国务院税务主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署部门、机构）代表性文件XX办法，XX规则，XX条例实施细则 增值税条例实施细则地方规章制定部门省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府 经税收法律、行政法规明确授权（没有县，区别于规范性文件）法律地位低于税收法律、行政法规 XX实施办法 城市建设维护税条例实施细则税收规范性文件制定部门县以上（含本级）税务机关在本辖区内对征纳双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件。法律地位在本辖区内使用效力排序法律行政法规部门规章规范性文件（二）税法的构成要素（重点）税法构成要素税法的三个最基本的要素：纳税义务人、征税对象、税率征税人（征税主体）征税主体是国家，在我国，征税主体的具体部门是：代表国家行使征税职权的 各级税务机关、财政机关和海关。（多选） （不是任何机构或者团体）纳税人依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。 思考法人包括哪些和自然人的区别征税对象课税对象，即对什么征税。 思考个体工商户和企业的区别征税对象是区别不同税种的重要标志。税目税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。但不是所有的税种都规定税目（企业所得税）。-广度税率应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，是计算税额的尺度是,衡量税负轻重与否的重要标志。税率是税收法律制度中的核心因素，体现征税的深度。我国现行税法规定的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率。（1）比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一个比例征税的税率。（2）定额税率：又叫固定税额，是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额。而不是规定纳税比例。一般适用于从量征收的某些税种、税目。如：目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等啤酒、黄酒、成品油等的消费税。（3）累进税率：根据征税对象金额的多少划分若干等级，并按其达到的不同等级规定不同的税率。分为全额累进税率、超额累进税率（个人所得税）、超率累进税率（土地增值税）、超倍累进税率。计税依据计算应纳税额的依据或标准。分为从价计征、从量计征、复合计征。（1）从价计征：应纳税额=销售额比例税率（2）从量计征：应纳税额=销售数量定额税率（3）复合计征：应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率 纳税环节税法规定征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。（1）一次课征制：税种纳税环节单一，如消费税。资源税、企业所得税。（2）多次课征制：税种需要在两个或两个以上的多个环节征税，如增值税.纳税期限纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。计算税款的时间间隔。（按期纳税、按次纳税） 申报并缴库期限纳税期满后，纳税人申报并将税款缴入国库的期限超过纳税期限未缴税的，属于欠税，应依法加收滞纳金。纳税人税有困难，不能按期缴税的，经批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。纳税地点根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点。我国税法上规定的纳税地点主要有：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地、纳税人居住地或特定行为发生地减免税国家对于某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税指对应征税款减少征收一部分，免税指对应征收的税款全部免除。我国现行的税收减免权限集中于国务院，任何地区、部门不得规定减免税项目。起征点（不到不征，一到全征）、免征额（不到不征，超过了只对超过的部分征）。法律责任违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。（1）比例税率 如增值税、营业税、企业所得税、城市维护建设税、房产税。单一 比例税率即对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。 差别 比例税率，即对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税：产品差别比例税率（消费税、关税）、行业差别比例税率（营业税）、地区差别比例税率（农业税、城市维护建设税）。 幅度 比例税率，指税法只规定一个具有上下限的幅度税率（营业税中的娱乐业） 第二节主要税种 一、增值税概念是对在我国境内 销售货物（指有形动产，包括电力、热力、气体在内），提供加工、修理修配劳务及 进口货物 的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税 (增加宵禁)（多选）（应税货物对应：销售货物、进口货物）（应税劳务：提供加工、修理修配 劳务）分类生产性增值税不允许扣除任何外购固定资产所含的进项税。收入型增值税允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分所含的进项税。消费型增值税允许在纳税期内一次全部扣除外购生产经营用固定资产所含的进项税。我国自2009年1月1日起采用消费型增值税。（单选）一般纳税人1. 增值税一般纳税人的情况：（1）年应税销售额 超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。即：工业性及主营工业（工业销售额占50%以上）的企业，年应税销售额50万元的；商业性企业及主营商业的企业，年应税销售额80万元的。（2）会计核算健全，年应税销售额30万元的工业小规模企业（3）总机构为一般纳税人的工业性分支机构。（4）新开业的符合一般纳税人条件的企业。（5）已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于次年1月底前申请变成一般纳税人。（6）个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。2.下列纳税人不属于一般纳税人：除个体经营者以外的个人、销售免税货物的企业、不经常发生应税行为的企业、非企业性单位。税率基本税率17%、低税率13%、零税率 纳税人出口货物适用零税率，国务院另有规定的除外。可以按月 报税13%：粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等（多选、单选） 思考不包括哪些容易迷惑的正常日用品应纳税额计算计算公式应纳税额=当期销项税额当期进项税额（实行税款抵扣制）销项税额计算公式 销项税额=不含税销售额适用税率销售额的确定为不含增值税的价款和价外费用。(一般价外费用含税)不包括：向购买方收取的销项税额和代收代缴的消费税进项税额准予抵扣的进项税额企业销售的产品发生退货或折让时， 已经缴纳的增值税是应从发生销货退回或折让当期的销项税额中冲减（即可以自行扣减，不用到税务局报批退税）纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额，应当从当期发生的进项税额中冲减。购买的货物（原材料）用于投资、分红、无偿送人是视同销售，但是用于非应税项目（在建工程）、发福利、毁损、盘亏不是视同销售，而是进项税额转出（不能抵扣）。（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额；（3）购进农产品，可以按收购发票或销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用（不包括装卸费、保险费及其他杂费），按运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。（购买或者销售免税货物所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额）。小规模纳税人增值税小规模纳税人：是指应纳增值税销售额在规定的标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。目前认定小规模纳税人的具体应税销售额的标准为：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。 -生产的（2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 -非生产的除此之外，还有两种特殊情形：（1）小规模纳税人会计核算健全的，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请申请成为一般纳税人（判）（2）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择小规模纳税人纳税。征收率3% 不得抵扣进项税应纳税额计算公式 应纳税额=不含税销售额征收率（实行简易征收制）含税销售额转化为不含税销售额计算公式不含税销售额=含税销售额（1+税率或征收率）征收管理纳税义务发生时间一般规定销售货物或应税劳务收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天 进口货物报关进口的当天具体规定直接收款方式收到销售额或取得索取价款凭据，并将提货单交给买方的当天 钱货两清 托收承付和委托收款方式发出货物并办妥托收手续的当天 物责两清 赊销和分歧收款方式合同约定的收款日期的当天 欠钱收钱预收货款方式货物发出的当天(不是预收货款当天) 收钱发货委托代销方式收到代销单位的代销清单的当天或者收到货款，未收到代销清单及货款的，发出代销货物满180天的当天；销售应税劳务提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天 钱务两清 视同销售行为货物移送的当天纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（多选）（1）纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的， 自期满之日起15日内 申报纳税；（2）以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 （3）进口货物，应当自海关填发 税款缴纳凭证 之日起15日内 缴纳税款。（单）纳税地点 （1）固定业户固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国务院、税务主管部门或其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税（2）非固定 业户向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。（3）进口货物由进口人或其代理人向报关地 海关申报纳税。（不是机构所在地海关）销售额会计制度认定税率进项税增值税发票标准以下不健全小规模纳税人3%不可抵扣不可使用标准以下健全可以申请成为一般纳税人标准以上不健全或不认定一般纳税人17%可抵扣可使用标准以上健全一般纳税人17%可抵扣可使用外加上面划红线的情况小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的主要区别有：（1）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票；（2）小规模纳税人不享有税款抵扣权；（3）小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率为3%。二、消费税消费税暂行条例是1993 国务院颁布，1994年实施。 委托加工是委托别人加工，提供加工是帮别人加工概念在我国境内从事生产、委托加工和进口 应税消费品 的单位和个人（不包括出口） 就其销售额或销售数量征收的一种流转税（多、判） 区别于增值税 ：销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物 的单位和个人） 纳税人生产销售（包括自用）生产销售单位和个人为消费税纳税人委托加工委托方是消费税的纳税义务人，受托方是增值税纳税义务人，又是消费税的扣缴义务人进口应税消费品进口单位和个人为纳税人，由海关代征。 故零售商、百货公司 不征收 消费税单一环节征税（生产、委托加工或进口环节）。 特殊情况：对于金银首饰（金、银、金银镶嵌、铂金首饰）、钻石及钻石饰品在零售环节征税。（珍珠、翡翠、玉石、玛瑙等其他首饰仍在生产环节征税）。征税范围烟、酒及酒精、化妆品（主要针对彩妆，不包括护肤、护发产品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表（不是手机）【销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表】、游艇、木制一次性筷子、实木地板（多选） 共14个税目 税率比例税率绝大多数定额税率黄酒、啤酒、成品油（按升征税）复合税率只适用于 卷烟、粮食白酒、薯类白酒应纳税额计税方法从价定率应纳税额销售额比例税率 实木地板从价销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（含消费税 不含增值税）。从量定额应纳税额销售数量定额税率A销售的应税消费品，为应税消费品的销售数量。B自产自用的应税消费品，为应税消费品的移送数量。C委托加工的应税消费品，为纳税人收回的应税消费品的数量。D进口的应税消费品，为海关核定的征税数量。 不是 实际进口量复合计税应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率应税消费品已纳税款的扣除将外购或委托加工应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购或委托加工消费品已缴纳的消费税给予扣除。注：继续生产所领用的数量计算扣除额。（判断题）委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。征收管理纳税地点销售应税消费品机构所在地或居住地主管税务机关自产自用应税消费品到外县（市）销售或委托外县（市）代销的委托加工应税消费品受托方 所在地主管税务机关委托个人加工应税消费品委托方 向其机构所在地或者居住地主管税务机关报税。进口应税消费品报关地海关纳税义务发生时间（货款结算方式或行为发生时间），大部分同增值税，不同之处是：委托加工纳税人提货的当天其他结算方式收讫销货款或者取得索取销售款的凭据的当天。纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回的，经所在地 主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不可以自行抵减应纳税款。（与增值税不同）三、营业税概念营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。注：1.加工和修理、修配属于增值税，不属于营业税的应税劳务。 2.单位和个体户的员工、雇工为本单位或雇主提供的劳务不包括在内。纳税人在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的：（1）代理人为营业税的扣缴义务人；（2）没有代理人的，以发包方、劳务受让方或者购买方为扣缴义务人。税目税率提供应税劳务交通运输业3%纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算各自的营业额、转让额、销售额，按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，应从高适用税率。建筑业邮电通信业文化体育业金融保险业5%服务业娱乐业520%转让无形资产、销售不动产5%应纳税额的计算应纳税额计算公式应纳税额=营业额适用税率营业额包括价款和价外费用征收管理纳税义务发生时间一般规定应税行为发生并收讫营业收入款项 或 取得索取营业收入款项凭据的当天具体规定转让土地使用权、销售不动产，提供建筑业、租赁业劳务，采取预收款方式的收到预收款的当天自建建筑物后销售的销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。将不动产或土地使用权 无偿赠送他人的不动产所有权、土地使用权转移的当天纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。（与增值税相比少1日、3日） 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日内申报缴纳，并结清上月应纳税款。纳税地点提供应税劳务一般在 机构所在地、居住地建筑业劳务 劳务发生地（记忆特殊的）工程跨省承包的 机构所在地转让、出租土地使用权土地、不动产所在地销售不动产、土地使用权、出租不动产转让除土地使用权外的其他无形资产机构所在地、个人居住地单位和个人出租物品、设备等出租动产（记忆）扣缴义务人 应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳 其扣缴的税款。 4.营业税起征点（针对个体工商户、个人合伙企业、个人独资企业、自然人）：按期纳税：起征点为月营业额500020000元（11年11月1日前为10005000）；按次纳税：每次（日）营业额300500元（11年11月1日以前按次为100元）四、企业所得税纳税人包括企业和其他取得收入的组织 生产经营所得 和 其他所得 征收的所得税不包括 个体工商户、 个人独资企业 和 合伙企业。（判）分类纳税人判定标准征收范围居民企业（1） 依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业来源于中国境内、境外的所得非居民企业（1）不符合上述条件，但在中国境内设立机构、场所的企业；来源于中国境内的所得及与所设机构场所有实际联系的境外所得（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业来源于中国境内的所得税率基本税率25%（适用于居民企业，或在中国境内有机构场所且所得与该机构场所相关联的非居民企业）低税率20%（适用于在中国境内无机构场所，或虽然有机构场所但所得与该机构场所无关联的非居民企业）应纳税额的计算计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损 收入货币形式收入+非货币形式收入企业应以权责发生制作为确认收入的基本原则，但下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（1） 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； （2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现不征税收入指不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。包括：财政拨款、（政府补助、贷款贴息、税收返还等）依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。（注意与免税收入进行区分） (多选)免税收入（1）国债利息收入； （注：不包括国债 转让收益）（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；【条件】持有12个月以上。（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入； 【条件】持有12个月以上。（4）符合条件的非营利组织的收入；（5）企业政策性搬迁收入。准予扣除企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。（多选）成本销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。包括直接成本和间接成本。费用销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。税金（注意：税金中无增值税、所得税）除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等。损失固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。其他支出生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的其他支出。不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。【注意】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；（5）超过年度利润总额12%的公益性捐赠支出（通过公益性社会团体或者县级以上政府及其部门）、超过工资总额14%的福利费、超过营业收入15%的广告费；（6）赞助支出（7）未经核定的准备金支出；（8）包括企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的可以逐年延续弥补，但延续弥补期限最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算（单选）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。征收管理纳税地点居民企业 以企业登记注册地为纳税地点。 登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。非居民企业 在中国境内设立机构、场所，来源于中国境内所得与该机构、场所有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点。在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，由扣缴义务人代扣代缴企业所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。纳税申报纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业所得税按纳税年度计算（公历l月1日起至12月31日止）纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。（几个月就是几个月） （1）预缴申报期为月或者季度的，应当自终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表及财务报告，预缴税款。（2）自年度终了之日起5个月内，报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在纳税期不管有无应纳税款，均应向 主管税务机关进行纳税申报。企业享受减免税优惠的，在减免税期间也应当按照规定办理纳税申报。扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表、财务报告等。应纳税所得额=会计利润 + 纳税调增 - 纳税调减 - 亏损弥补 (注意调增 包括什么 调减 包括什么)纳税调增为主要包括会计利润已扣除但税法不许扣除的，如：税收滞纳金、罚款、罚金；企业已计入当期费用支出但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的公益性捐赠支出）。纳税调减主要包括会计上是收入税法规定不征税或免税的，如：税收返还、政府补助等财政性资金、国债利息收入。五、个人所得税我国个人所得税实行分类所得税制。个人所得税应税项目（共11个，第1、2两个项目属于超额累进税率，其余为比例税率在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。“居住满1年”是指在一个纳税年度内（即公历1月1日起至12月31日止，下同），在中国境内居住满365日。“临时离境”：一次离境不超过30日，多次离境不超过90日 9.19 1.1 10.19 12.31只有包含了1.1 到 12.31 这个区间 才算满一年9.19到10.19不算满一年，纳税人个人所得税以所得人为纳税义务人。包括中国公民、以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞（包括自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业），以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。分类（划分标准为住所和居住时间）纳税范围居民纳税人（1）在中国境内有住所的个人；来源于境内所得+境外所得（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。非居民纳税人（1）在中国境内无住所且不居住的个人来源于中国境内的所得（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。征收管理纳税申报方式（多选）自行申报需自行申报的情形：（1）年所得12万元以上；在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报（2）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。 代扣代缴除需自行申报的情形之外，一律实行代扣代缴。纳税地点自行申报的纳税人一般在取得所得的所在地税务机关申报纳税。在中国境外取得所得的，应该在户籍所在地税务机关或指定税务机关申报纳税。应税所得计税期税率应纳税所得额备注工资、薪金所得月七级超额累进税率3%-45%每月收入减除费用3500或4800（外国人在中国或者中国人在外国）“三险一金”可以在计算应纳税所得额时扣除。注意：工薪所得不包括独生子女费；托儿补助费；差旅费补贴、误餐补助；按照规定比例提取并缴付的养老保险公积金。 每月收入额=工资总额企业为员工代扣的养老统筹和住房公积金 应纳税所得额=每月收入额-费用扣除金额3500 【附加减除费用1300】 当月应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 税率:七级超额累进税率，2011年9月起施行的工资薪金的个人所得税税率表如下【附加减除费用1300】：适用范围如下1在中国境内的外商投资企业和外国企业中取得工资、薪金的外籍人员（仅在外企、中外合资）2应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作中取得薪金、工资的外籍专家（范围最大。均可）3在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得薪金、工资的个人4国务院财政、税务主管部门确定的取得工资、薪金所得的其他人员个体工商户生产、经营所得 ；个人独资企业所得；合伙企业投资人所得；应纳税所得额假定为X=（全年收入总额-成本费用及损失）应纳税额=X*适用税率-速算扣除率适用五级超额累进税率，税率为5%-35%表及例题见教材对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所得额假定为X=（全年收入总额-必要费用12*2000）应纳税额=X*适用税率-速算扣除率级数全 月 应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过1 500元的302超过1 500元至4 500元的部分101053超过4 500元至9 000元的部分205554超过9 000元至35 000元的部分2510055超过35 000元至55 000元的部分3027556超过55 000元至80 000元的部分3555057超过80 000元4513505级数全 年 应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过5000元的502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000的部分3567503.稿酬所得（要求计算）图书、报刊形式出版作品（包括书画、雕刻、翻译作品的署名发表）。税率: 比例税率20%，再按应纳税额直接减征30%（也就是说实际税负是14%）计算：1、每次收入4000元：应纳税额=（每次收入-800）14% 2、每次收入4000元：应纳税额=每次收入（1-20%）14%4.劳务报酬所得（要求计算）：个人从事的各种按次取得报酬的劳务，包括演讲、现场或笔译 翻译、书画、雕刻的现场制作、演出、展览、经纪服务等等。税率:比例税率20%（有加成征收规定，见税率表）计算：劳务报酬应纳税所得的确定与稿酬所得一样当收入的80%不超过2万元，不考虑加成，税率按20%级数每次应纳税所得额税率%1不超过20000元的202超过20000元至50000元的部分303超过50000元的部分405.财产转让所得税率: 比例税率20%每次应纳税额=（转让财产收入-财产原值-合理费用）20%6.特许权使用费所得、财产租赁所得，税率为20%，应纳税所得额的确定与劳务报酬和稿酬所得一样。从2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。7.利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得 以每次收入额全额（无费用扣除额）为应纳税所得额，税率为20%。但应将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。-这里类似于银行存款利息扣第三节税收征管税务管理（税务登记、发票管理、纳税申报、账簿和凭证管理）； 一、税务登记税务登记是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。税务登记种类：设立登记（开业登记），变更登记，停业、复业登记，注销登记，外出经营报验登记，纳税人税种登记，扣缴义务人扣缴税款登记。（简单记忆下）（一）开业登记（设立登记）（先工商后税务）概念开业登记是指从事生产、经营的纳税人，经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记。（选择）对象（1） 领取营业执照从事生产、经营的纳税人。企业，包括国有、集体、私营企业，中外合资合作企业、外商独资企业，以及各种联营、联合、股份制企业企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所。个体工商户。从事生产、经营的事业单位。（2）其他纳税人。不从事生产经营活动，但负有纳税义务的纳税人，除临时取得应税收入或发生应税行为、只缴纳个人所得税、车船税的以外,也应当按照规定办理税务登记。税务登记范围不包括：国家机关、个人（自然人）、无固定生产经营场所的农村小商贩。时间地点 （1）从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起 30日内（先工商后税务）。向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，（2）不从事生产经营但依照规定负有纳税义务的纳税人，自纳税义务发生之日起30日内，向所在地税务机关申报办理税务登记。（3）比照设立登记：扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件；税务机关对已办理税务登记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的l2个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记；纳税人所属的本县（市）以外的非独立核算的分支机构，除由总机构申报办理税务登记外，还应当自设立之日起30日内，向分支机构所在地税务机关申报办理注册税务登记。（区分2、3）内容(随便看看)（1）单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码；（2）住所、经营地点；（3）登记注册类型及其所属主管单位（4）核算方式；（5）生产经营方式；生产经营范围；（6）注册资金（资本）、投资总额、开户银行及帐号；（7）生产经营期限、从业人数、营业执照号码、；（8）财务负责人、联系电话、办税人员；（9）国家税务总局确定的其他有关事项。核发 税收征管法规定：“税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。”从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，税务机关核发税务登记证及副本（纳税人领取临时工商营业执照的，税务机关应当核发临时税务登记证及副本）；从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，税务机关应当核发税务登记证及副本从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，税务机关应当核发临时税务登记证及副本； 对纳税人非独立核算的分支机构及非从事生产经营的纳税人（除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船使用税）核发注册税务登记证及其副本对既没有税收纳税义务又不需要领用收费（经营）票据的社会团体，可以只登记不发证4税务机关对已核发的税务登记证件进行定期验证和换证制度，税务登记证件每年验审一次，每3年换证一次。（二）变更登记（先工商后税务）变更登记是指纳税人在办理税务登记后，原登记的内容发生变化时向原税务机关申报办理的税务登记。适用范围 发生改变 名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点、改变生产经营方式、增减注册资本、改变隶属关系、改变生产经营期限、 增减改变银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。注意：都是企业的一些基本情况、基础资料的变化，涉及税务登记证或登记表的变动，改变住所 要不涉及 主管税务机关 变动 否则 先注销再设立。不包括会计政策的变更。时限要求 纳税人应当自工商行政管理机关或其他机关办理变更登记之日起30日内（先工商后税务），向原税务登记机关申报办理变更税务登记。纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关或其他机关办理变更登记的，应当自税务登记内容发生变化之日起30日内， 持有关证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记。开立或变更银行账户的应在15日内向主管税务局书面报告。是否重新核发税务登记证件 纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。（三）停业、复业登记停业、复业登记是指纳税人暂停和恢复生产经营活动而办理的纳税登记。1.实行定期定额征收方式的个体工商户，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记，停业期限不得超过一年2.纳税人在申报办理停业登记时，应结清应纳税款、滞纳金、罚款，如实填写停业申请登记表，要在申请登记表中说明：停业理由、时间（停业期限）、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况。税务机关办理停业登记，应收存：税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。3.停业复业手续：纳税人应于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税征收管理。 4.纳税人停业期间发生纳税义务，应当及时向税务机关申报税款。（四）注销登记注销税务登记是指纳税人税务登记内容发生了根本性变化，需终止履行纳税义务时向税务机关申报办理的一种税务登记手续1.注销登记的适用范围和和时间要求（1）纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商办理注销登记前，向原税务机关申报办理注销税务登记（先注销税务后注销工商）； 区分1、2按规定不需注销工商的应在有关机关批准或宣告终止之日起1