银行会计学-第六章PPT课件

.,1,第六章外汇业务的核算,.,2,第一节外汇业务概述,一、外汇业务的意义外汇是指以外币表示的用作国际清偿的支付手段和资产。按照我国外汇管理条例的规定，外汇包括：外国货币（纸币、铸币）、外币有价证券（政府债券、公司债券、股票等）、外币支付凭证（票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等）、特别提款权以及其他外汇资产等。我国银行的外汇业务主要是为国家的进出口贸易服务,.,3,特别提款权是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位，亦称“纸黄金(PaperGold)”。它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权。,.,4,二、外汇业务的核算特点（一）外币分账制外币分账制，又称原币记账法、多种货币制。它是以外币为记账单位，对每种货币单位的收付，各设置一套明细账和总账，平时将所收的外币，按照不同原币，分别填制凭证、记录账目、编制报表。外币分账制的内容主要有以下几点：1人民币和外币分账核算。2记账外汇与现汇分账3买入或卖出外汇时，为了保持各自账务系统的完整和相对独立，必须使用“外汇买卖”科目核算。4年终决算时，各种分账货币分别编制外币和人民币业务状况报告表。,.,5,第一节外汇业务概述,（二）权责发生制在外汇业务活动中，只要银行的债权、债务关系一经发生，无论有无实际收付行为，均应记账；（三）遵循国际贸易惯例国际商会制订了商业单据托收统一规则、商业跟单信用证统一惯例等文件。,.,6,（四）多渠道清算外汇资金这种往来区别不同情况使用三种方式进行清算：一是本国银行在国外设分支机构，两国单位的货币清算，通过本国银行和驻外机构进行；二是本国银行与国外某银行互相签订代理契约，相互间开立存款账户，单位间的货币结算以现汇方式通过存款账户进行清算；三是由本国政府向外国政府签订支付协定，指定银行相互开立清算账户，单位间的结算采取记账的方式，通过清算账户清算资金。,.,7,第一节外汇业务概述,三、外汇业务的核算要求（一）贯彻执行国家外汇管理政策和有关规定（二）积极维护国家和银行的信誉及权益（三）加强经济核算，提高经济效益（四）正确使用会计科目,.,8,四、外汇买卖业务的核算外汇买卖，又称外汇兑换。它是指外汇银行在日常业务中，由于使用货币种类不同，经常产生以一种货币兑换成另一种货币的需要，这种卖出一种货币、买入一种货币的业务，称外汇买卖。,.,9,银行在买卖外汇时，本国货币与外国货币相互折算，必须要有一定的比价，作为买卖的依据，这个比价就是汇率。外汇汇率的标价方法有两种：一种是直接标价法，即用一定单位的外国货币作为标准折算成一定数额的本国货币；另一种是间接标价法，是用一定单位的本国货币作为标准，折算成一定数额的外国货币。,.,10,第一节外汇业务核算概述,人民币外汇牌价有钞买价、汇买价、中间价、汇卖价、钞卖价。钞买价汇买价钞卖价=汇卖价中间价=（买入价+卖出价）/2现钞买入价，指银行买入外币现钞所使用的汇率。因为与买入现汇相比，银行买入现钞后要承担更高的成本费用。银行收兑外币现钞需要支付的具体费用包括：现钞管理费、运输费、保险费、包装费等、这些费用就反映在现钞买入价低于现汇买入价的差额里。,.,11,第二节外汇买卖的核算,一、外汇买卖的科目、传票和账簿（一）“外汇买卖”科目“外汇买卖”科目，是在外币分账制下的一个特定科目。它在账务中起联系和平衡作用。外汇买卖科目的应用：1外汇结售汇。2银行根据企业的需求，将一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖业务。3银行自营或代客进行的外汇买卖交易。,.,12,第二节外汇买卖的核算,例：某企业拥有现汇活期存款US$10000，要求兑换成人民币现汇并存入该企业活期存款账户。当日人民币牌价为:美元汇买价US$7.7391会计分录为：借：外汇专户活期存款单位户US$10000贷：外汇买卖（7.7391）US$10000借：外汇买卖（7.7391）RMB￥77391贷：活期存款单位户RMB￥77391,.,13,第二节外汇买卖的核算,二、外汇买卖的核算（一）买汇的处理借：科目外币贷：外汇买卖外币借：外汇买卖人民币贷：科目人民币（二）卖汇的处理作上述相反的分录即可,.,14,第二节外汇买卖的核算,（二）外汇买卖科目传票外汇买卖传票分为外汇买卖借方传票、外汇买卖贷方传票和外汇买卖套汇传票三种。这三种传票都是多联套写的，其中主要的两联是外汇买卖外币传票和外汇买卖人民币传票。（三）外汇买卖账簿外汇买卖科目设置总账和分户账两类账簿。外汇买卖科目分户账，是一种特定格式的账簿。买入外币（贷方）牌价=人民币（借方）卖出外币（借方）牌价=人民币（贷方）,.,15,第二节外汇存款业务的核算,一、外汇存款的意义外汇存款是银行以信用方式吸收的国内外单位和个人在经济活动中暂时闲置的并能自由兑换或在国际上获得偿付的外币资金。二、外汇存款的种类及有关规定（一）外汇存款的种类1按存款对象及管理特点不同，分为单位外汇存款和个人外汇存款。2按存款货币不同，分为港币、美元、日元、英镑、德国马克、法国法郎、加拿大元、荷兰盾、瑞士法郎、比利时法郎、澳大利亚元等外币存款。3按存款期限不同，分为定期外币存款和活期外币存款。4按支取方式不同，活期存款分为支票户和存折户存款。5按存入的资金形态不同，分为现汇户和现钞户。,.,16,第二节外汇存款业务的核算,（二）外汇存款的有关规定1甲种外币存款有一个月、三个月、半年、一年、二年五个档次；定期甲种外币存款起存金额不低于人民币1万元等值外汇，活期甲种外币存款起存金额不低于人民币1000元等值外汇；2外债专户存款只办活期存款业务，起点金额不低于人民币400元等值外汇；,.,17,3乙种外币存款有三个月、半年、一年、二年四个档次，分定期和活期两种，定期的起点金额不低于人民币500元等值外汇，活期起点金额不低于人民币100元等值外汇；4丙种外币存款的存期、起点与乙种外币存款一致。,.,18,第二节外汇存款业务的核算,三、外汇存款业务的核算（一）外汇存款的科目设置目前，我国外汇银行对外汇存款通过“活期外汇存款”、“外侨合资企业存款”、“外事企业存款”、“驻华机构活期存款”、“外债专户存款”和“定期外汇存款”等科目核算。,.,19,（二）活期外汇存款的核算1存入款项的处理（1）如果以外币现钞存入。应按当天外汇牌价计算折合成外汇入账。其会计分录为：借：现金外币贷：外汇买卖钞买价外币借：外汇买卖人民币贷：外汇买卖汇卖价人民币借：外汇买卖外币贷：活期外汇存款外汇户外币,.,20,（2）如果国外汇入外汇，应根据结算专用凭证办理存入。其会计分录为：借：汇入汇款外币贷：活期外汇存款外币以不同开户货币的外币存入时，应通过套汇处理，分录略。,.,21,第二节外汇存款业务的核算,2支取款项的处理（1）支取外币存款以外的外钞时，应通过套汇处理，其会计分录为：借：活期外汇存款外汇户外币贷：外汇买卖汇买价外币借：外汇买卖人民币贷：外汇买卖钞卖价人民币借：外汇买卖外币贷：现金外币,.,22,（2）支取原币汇往境外或国内异地时，其会计分录为：借：活期外汇存款外汇户外币贷：汇出汇款外币3利息计算（1）计息范围：除国库款项和属于财政预算拨款性质的经费预算单位存款不计息外，其他性质的存款均要计付利息。（2）计息方法：与人民币相同，按不同币种活期存款利息采用积数计息法计算利息。,.,23,第二节外汇存款业务的核算,（三）定期外汇存款的核算定期外汇存款是指一次存入，约定期限，到期一次支取本息的存款。一般有七天、一个月、三个月、半年、一年、二年六个档次。各家银行规定的单位定期存款金额起点也不一样，一般不低于人民币5000元至1万元左右的等值外汇。定期存款一般不允许提前支取，如确需提前支取，应按有关规定办理。1存入款项的处理借：现金外币贷：定期外汇存款外币2支取款项的处理借：定期外汇存款外币贷：现金外币,.,24,第三节外汇贷款业务的核算,一、外汇贷款的概念与特点外汇贷款是指银行办理的以外币为计量单位的放款，是银行外汇资金的主要运用形式之一。外汇贷款与本币贷款相比，有其自身独有的特点，主要包括：1借什么货币，还什么货币，收取原币利息。2实行浮动利率，计收承担费。3贷款期限由提款期、宽限期、还款期组成。4借款单位必须且有外汇收入或其他外汇来源。5一般不发生派生性存款。6对外汇银行业务人员要求高，涉及面广，政策性强。,.,25,第三节外汇贷款业务的核算,二、外汇贷款的种类及有关规定外汇贷款按照不同的标准可以划分为不同的种类。1按贷款的期限划分，可分为短期外汇贷款和中长期外汇贷款。2按贷款的性质和用途划分，可分为固定资产贷款和流动资金贷款。3按贷款的发放条件划分，可分为信用贷款、担保贷款和抵押贷款。,.,26,4按贷款的资金来源划分，可分为现汇贷款、“三贷”贷款和银团贷款（后两者又称转贷贷款）。现汇贷款可按利率不同分为浮动利率贷款、固定利率贷款、优惠利率贷款、贴息贷款、特优利率贷款、特种外汇贷款、短期周转外汇贷款等；“三贷”贷款包括买方信贷、政府贷款和混合贷款；,.,27,银团贷款又称为辛迪加贷款（SyndicatedLoan），是由获准经营贷款业务的一家或数家银行牵头，多家银行与非银行金融机构参加而组成的银行集团（BankingGroup）采用同一贷款协议，按商定的期限和条件向同一借款人提供融资的贷款方式。国际银团是由不同国家的多家银行组成的银行集团。,.,28,第三节外汇贷款业务的核算,三、短期外汇贷款的核算（一）发放贷款的处理借：短期外汇贷款户外币贷：存放港澳及国外同业（或联行科目）外币若以贷款货币以外的其他外币付汇时，则要通过套汇处理。其会计分录为：借：短期外汇贷款户外币贷：外汇买卖(汇买价）外币借：外汇买卖（汇买价）人民币贷：外汇买卖（汇卖价）人民币借：外汇买卖（汇卖价）外币贷：存放港澳及国外同业（或联行科目）外币,.,29,（二）计收贷款利息借：短期外汇贷款外币贷：利息收入外汇贷款利息收入外币,.,30,第三节外汇贷款业务的核算,（三）贷款收回的处理借：进出口企业活期存款或其他科目人民币贷：外汇买卖（汇卖价）人民币借：外汇买卖（汇卖价）外币贷：短期外汇贷款外币利息收入外汇贷款利息收入外币借款单位如使用现汇偿还，其会计分录为：借：单位外汇活期存款或其他科目外币贷：短期外汇贷款外币利息收入外汇贷款利息收入外币,.,31,第四节外汇结算业务的核算,国际贸易结算是指各国或地区间和劳务交易的清偿和债权债务的清算。我国商业银行在办理进出口贸易结算时，一直采用记账结算和现汇结算两种结算方式。记账结算又称“清算货币的结算”（SettlementinClearingCurrencies），是根据两国政府间签订的“贸易和支付协定”的规定，双方各以本国政府的名义分别在对方国家中央银行或指定银行开立清算账户进行清算。现汇结算（SettlementinFreeConvertibleCurrencies）是以两国贸易部门之间签订的贸易合同为依据，办理进出口贸易货款及从属费用的结算目前国际贸易结算多以现汇结算为主。现汇贸易结算方式主要采用信用证、托收和汇款三种传统的结算方式。,.,32,第四节外汇结算业务的核算,一、信用证结算方式的核算（一）信用证概念及其特点信用证（LetterofCredit，L/C）是开证银行根据开证申请人（进口商）的要求和指示向受益人（出口商）开立的一定金额、在一定期限内凭议付行寄来规定单据付款或承兑汇票的书面承诺，也就是银行有条件付款的书面凭证。特点：1开证行负第一性付款责任。2信用证是一项独立、自主的文件。,.,33,第五节国际贸易结算业务的核算,信用证结算会计处理环节,3信用证业务处理的是单据。4银行对于信用证项下不能控制的一切事故免责。,.,34,第四节外汇结算业务的核算,（二）信用证结算的基本程序（三）出口信用证结算的核算出口信用证结算是指我方出口单位根据国外进口商通过国外银行开来的信用证，按照其条款规定，在发出商品后，将出口单据送交国内银行办理审单议付，并向国外银行收取外汇后，向出口单位办理结汇的一种结算方式。主要包括受理与通知、审单议付和出口结汇三个环节。1受理与通知的处理收入：国外开来保证凭信外币国外行根据信用证条款的规定预先汇入信用证项下全部或部分押金借：存放港澳及国外同业外币贷：存入保证金外币,.,35,第四节外汇结算业务的核算,2审单议付的处理寄出已议付的出口单据后，即对国外银行拥有了收款的权益，同时对出口单位也承担了付款的责任，并进行账务处理。其会计分录为：借：应收即期（远期）信用证出口款项外币贷：应付即期（远期）信用证出口款项外币同时转销国外开来保证凭信表外科目：付出：国外开来保证凭信外币3出口收汇结汇的处理借：存放港澳及国外同业（或全国联行往来）外币贷：手续费收入外币外汇买卖(汇买价)外币借：外汇买卖(汇买价）人民币贷：活期存款进出口企业户人民币,.,36,第四节外汇结算业务的核算,收妥结汇后，银行的权责关系随之消失，故应核销或有资产、或有负债。其会计分录为：借：应付即期（远期）信用证出口款项外币贷：应收即期（远期）信用证出口款项外币如果按规定可以不结汇，则不通过外汇买卖科目核算，直接转入出口商外币存款账户，并按规定标准收取兑换手续费。其会计分录为：借：存放港澳及国外同业外币贷：手续费收入外币外汇活期存款单位外汇户外币,.,37,第四节外汇结算业务的核算,（四）进口信用证结算的核算进口信用证结算，是银行根据进口单位的要求，向国外出口商签发信用证，凭国外寄来按照信用证条款规定的单据，对国外付款并向进口单位办理结汇的一种结算业务。1开出信用证的处理（1）收取信用证保证金的处理借：活期外汇存款户外币贷：存入保证金外币,.,38,第四节外汇结算业务的核算,（3）修改信用证的处理进口企业要求修改信用证余款或金额时，应由企业提出申请，开证行缮打修改通知书，以电改或信改方式通知国外银行。修改信用证增加金额时，与开出信用证的会计分录相同，减少金额时，会计分录相反。借：应收开出信用证款项外币贷：应付开出信用证款项外币借：外汇活期存款进口单位外币户外币贷：存入保证金外币,.,39,第四节外汇结算业务的核算,进口单位购买外汇交纳保证金时，其会计分录为：借：活期存款进口单位人民币户人民币贷：外汇买卖（汇卖价）人民币借：外汇买卖（汇卖价）外币贷：存入保证金外币（2）开立信用证的处理借：应收开出信用证款项外币贷：应付开出信用证款项外币,.,40,第四节外汇结算业务的核算,2审单和付款的处理（1）即期信用证审单付款单到国内审单付款借：活期存款进口单位人民币户人民币贷：外汇买卖（汇卖价）人民币借：外汇买卖（汇卖价）外币贷：存放港澳及国外同业外币借：应付开出信用证款项外币贷：应收开出信用证款项外币国外审单付款国外审单付款，可分为国外审单主动借记、国外审单后电报向我索汇和授权国外议付行向我账户行索汇三种方式。,.,41,第四节外汇结算业务的核算,（2）远期信用证审单付款借：应收承兑汇票款外币贷：承兑汇票外币同时冲转应收、应付开出信用证款项两科目。其会计分录为：借：应付开出信用证款项外币贷：应收开出信用证款项外币,.,42,第四节外汇结算业务的核算,二、汇兑结算方式的核算国际汇兑结算，是银行在不需要运送现金的原则下，利用汇票或其他信用工具，使处于不同国家的债权人或债务人清算其债权债务的一种方式。汇兑结算，主要分为汇出国外汇款和国外汇入汇款两种。,.,43,第四节外汇结算业务的核算,（一）汇出国外汇款的处理汇出国外汇款，是银行接受汇款人的委托，以电汇、信汇、票汇等方式，将款项汇往国外收款人开户行的汇款方式。接受汇款人委托、汇出款项的银行，称为汇出行。汇出国外汇款，通常有电汇、信汇、票汇、旅行信用证和旅行支票五种。1电汇、信汇、票汇。电汇，是银行用电报或电传形式，委托付款行解付汇款（1）汇款的申请。（2）汇款凭证的填制。（3）汇出汇款的核算。,.,44,第四节外汇结算业务的核算,借：活期存款（或其他有关科目）人民币贷：外汇买卖（汇卖价）人民币手续费收入人民币借：外汇买卖（汇卖价）外币贷：汇出国外汇款外币,.,45,若以外币存款汇出时，会计分录为：借：活期外汇存款（或外汇专户活期存款）外币贷：汇出国外汇款外币借：活期存款（或进出口企业活期存款）人民币贷：手续费收入人民币（4）汇款解付后的核算。借：汇出国外汇款外币贷：存放港澳及国外同业（或港澳及国外联行往来）外币,.,46,第四节外汇结算业务的核算,2旅行信用证。旅行信用证是汇款银行为便利汇款人出国旅行沿途用款而签发的信用证。3旅行支票。旅行支票是银行发行的固定金额，专供旅游者使用的一种支付工具。（二）国外汇入汇款的处理国外汇入汇款，是指港澳和国外联行、代理行委托解付的汇款，分为贸易和非贸易汇款。,.,47,第四节外汇结算业务的核算,1信汇和电汇同汇出行直接开立账户往来或集中开户分散记账的分行，收到汇款头寸