2012年医院财务制度

内蒙古医学院 闻岚二一一年五月,医院财务制度讲解,内 容 提 要,第一部分 医疗机构财务、会计制度出台背景及意义,一、医院财务、会计制度改革概况,1.医疗机构新财务、会计、审计制度的发布情况（1）2010年12月28日修订印发了医院财务制度（财社2010306号）（2）2010年12月31日修订印发了医院会计制度（财会201027号）（3）2010年12月28日制定印发了基层医疗卫生机构财务制度（财社2010307号）（4）2010年12月29日制定印发了基层医疗卫生机构会计制度（财会201026号）（5）2011年1月14日中国注册会计师协会制定印发了医院财务报表审计指引（会协20113号）,一、医院财务、会计制度改革概况,2.医疗机构财务、会计、审计等五项制度实施情况（1）新的医院财务、会计、审计制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市（16个城市）执行；2012年1月1日起在全国执行。（2） 基层医疗卫生机构财务、会计和医院财务报表审计指引自2011年7月1日起在全国执行。,二、医院财务、会计制度改革背景,1.五项制度的同步推出是落实医改有关精神的要求 医改意见和实施方案、政府卫生投入配套文件、公立医院改革等配套文件提出，改革医院管理体制、运行机制和监管机制；推进其补偿机制改革；加快形成多元办医格局。,医改意见,7,医改意见,相关配套文件,二、医院财务、会计制度改革背景,2.五项制度的同步推出是深化财政财务管理体制改革、实现科学化精细化管理的需要 为适应财政预算管理体制、国库管理制度改革的新要求，事业单位财务规则、高校及中小学财务制度等文件已经开始修订。医院和基层医疗卫生机构财务、会计制度需要作出相应完善。,事业单位财务规则,医院财务、会计制度,基层医疗卫生机构财务、会计制度,二、医院财务、会计制度改革背景,3.维护公立医疗卫生机构公益性也需要进一步完善财务管理方面的管理 医院和基层医疗卫生机构财务、会计工作的作用将不仅限于记账及核算，更重要的是规范运行机制、提供财务信息及决策依据并开展科学高效的财务管理。因此，医院和基层迫切需要建立全面的、适应管理要求的财务、会计制度，真实反映各项财务、会计信息，发挥参谋助手、效益管理及监督职能等作用。,第二部分医院财务制度主要变化,医疗卫生行业财务、会计制度改革思路,公立医院,政府举办的基层医疗卫生机构,医院财务制度和医院会计制度,事业单位财务规则和事业单位会计制度,医保经办机构,社会资本举办的非营利性医疗机构,参照政府举办医疗机构相应制度执行,专业公共卫生服务机构,医保基金,社保基金财务制度和社保基金会计制度,基层医疗卫生机构财务制度和基层医疗卫生机构会计制度,营利性医疗机构,企业财务制度和企业会计制度,一、根据职能定位、明确制度适用范围,12,医院财务、会计制度,各级各类独立核算的公立医院,执行,参照执行,社会资本举办的非营利性医疗机构,医院财务制度（16章82条）,总 则,单位预算管理,收入管理,支出管理,成本管理,收支结余管理,流动资产管理,固定资产管理,无形资产及开办费管理,对外投资管理,负债管理,净资产管理,财务清算,财务报告与分析,财务监督,附 则,13,13,明确了国家对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。 地方可结合本地实际，对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点。（医改意见）,14,二、落实医改意见，强化预算约束,医院要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并作为内部业务综合考核的重要内容。逐步建立与年终评比、收入分配挂钩机制。主管部门（或举办单位）应会同财政部门制定绩效考核办法，对医院预算执行、成本控制以及业务工作等情况进行综合考核评价，并将结果作为对医院决策和管理层进行综合考核、实行奖惩的重要依据 。,15,二、落实医改意见，强化预算约束,三级医院须设置总会计师，其他医院可根据实际情况参照设置。 医院和基层医疗卫生机构均实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制。,16,三、完善财务管理体制，规范财务行为,四、权责发生制应用程度大大提升,五、一个会计系统同时体现预算和 财务两种信息,六、科学界定收支，强化成本控制,七、完善科目体系，财务报告体系更加完整,修订前医院财务、会计制度,医院财务制度,初步提出成本核算,设立固定基金和修购基金,适用公立医疗机构,提出预算管理要求,加强成本管理,建立固定资产折旧制度,强化预算约束,药品收支并入医疗收支,规范适用范围,医药分开核算,18,新旧制度的主要区别,19,第三部分医院财务制度主要内容,第一章 总 则重点问题制度目的适用范围医院性质管理原则和任务机构人员财务体制,20,一、深化医药卫生体制改革的总体目标制定制度的目的及依据适应医疗卫生事业不断发展的需要，加强医院财务管理和监督，规范财务行为，提高管理水平。事业单位财务规则，预算管理有关文件，医改文件,基层医疗卫生机构,公立医院,基本公共卫生服务收入,绩效考核后的经常性收支差额补助,侧重预算管理,侧重成本管理,业务内容比较简单,业务内容相对复杂,重要收入来源,没有这两项收入,22,侧重不同,二、医院的职能定位公益性的两个层面宏观层面微观层面,三、基本原则合法性原则效率性原则公益性原则,四、管理任务预算编制增收节支财务管理，内部控制成本核算，绩效考评国有资产管理防范财务风险,五、机构、人员总会计师三级医院其他医院职能作用,六、财务体制统一领导 集中管理医院负责人 总会计师医院财务部门维护财经纪律统筹安排资金提高管理水平,第二章 单位预算管理重点问题医院预算管理办法预算的编制要求、审批程序决算编报分析和考核,一、维护预算的严肃性落实职能，执行政策收支平衡，防范风险强化监管，完善管理加强分析，绩效考核医院预算的内容,二、全面预算管理需要与可能计划与实际预算与执行收入与支出内部与外部,核定收支,超支不补,定项补助,结余按规定使用,公立医院,31,预算工作内容,预算编制预算审批预算执行预算调整决算预算分析预算考核,三、预算编制准备工作编制方法编制原则,四、预算编制及审核的职责医院主管部门（举办单位）财政部门合法性、真实性、完整性、科学性、稳妥性,五、预算执行严格预算执行，强化预算约束建立预算分析制度,六、预算调整预算调整的前提预算调整方案的编报,七、决算编报决算编报的要求决算编报的程序,八、预算分析与考核预算分析与考核的作用绩效考核的实施绩效考核结果的运用,第三章 收入管理重点问题收入分类收入确认标准,一、收入特点开展医疗服务活动及其他活动非偿还性依法取得,医院,41,财政补助收入,科教项目收入,其他,收入,医疗收入,门诊,住院,基本,支出,补助,收入,项目支出,补助,收入,设备基建,重点学科,政策性,亏损,离退休,诊,察,收入,检查收入,化,验收入,治疗收入,手术收入,卫生材料,药品收入,药事服务费,其他收入,挂号,床位,培训收入,租金,收入,食堂收入,投资收益,财产物资,盘,盈收入,捐赠,收入,护理,收入,公共卫生,按来源,修订前医院财务、会计制度,医院财务制度,财政补助收入,上级补助收入,药品收入,医疗收入,其他收入,医疗收入,财政补助收入,其他收入,科教项目收入,42,二、收入确认收入确认的时点收入确认的标准收入与实际结算差额,三、收费管理收费标准收费票据收入管理,第四章 支出管理重点问题支出分类支出范围,医院,46,医疗,支出,其他支出,科教项目,支出,财政,项目,补助支,出,管理,费用,设备,房屋,重点学科,其他专项,人员经费,耗用,的,药品及,卫生材,料成本,计提的,固定,资,产折旧、,无形资,产摊销,支出,提取医,疗风险,基金,其他,公,用经费,离退休经费,坏账损失税费,利息,支出,其他,公用经费,出租固定资产,的折旧及,维修费,食堂支出,罚没支出,捐赠支出,财产物资盘亏,和,毁损损失等,按用途,修订前医院财务、会计制度,医院财务制度,医疗支出,药品支出,财政专项支出,其他支出,医疗支出,财政项目补助支出,管理费用,科教项目支出,其他支出,47,一、支出确认按支出与收入直接联系确认按合理分摊方式确认直接作为当期费用确认,二、项目资金管理定期报送资金使用情况检查验收,三、开支范围及开支标准人员经费占比管理费用占比,四、招标采购政府采购法招投标法医疗机构药品集中采购工作规范药品集中采购监督管理办法,第五章 成本管理重点问题成本管理范围成本分摊方法成本分析与成本控制,一、成本管理内容成本核算成本分析成本控制,二、成本管理作用强化成本意识降低医疗成本提高医院绩效,三、成本核算的原则合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等,科室成本核算,医疗服务项目成本核算,病种成本核算,床日和诊次成本核算,56,科室成本分摊,行政后勤类,医疗辅助类,临床服务类,57,医疗技术类,最终,不属于成本核算范围的支出,（一）不属于医院成本核算范围的其他核算主体及其经济活动所发生的支出。（二）为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出。（三）对外投资的支出。（四）各种罚款、赞助和捐赠支出。（五）有经费来源的科研、教学等项目支出。（六）在各类基金中列支的费用。（七）国家规定的不得列入成本的其他支出。,趋势分析,成本定额管理制度,费用审核制度,结构分析,量本利分析,成本分析,成本控制,59,第六章 收支结余管理重点问题收支结余公式结余管理要求,业务收支结余=医疗收支结余+其他收入-其他支出其中：医疗收支结余=医疗收入+财政基本支出补助收入-医疗支出-管理费用财政项目补助收支结转（余）=财政项目支出补助收入-财政项目补助支出科教项目收支结转（余）=科教项目收入-科教项目支出,医院,62,一、业务收支结余上缴部分按规定结转下年继续使用部分提取专用基金部分转入事业基金部分,二、结余管理纳入单位预算动用严格报批不得随意调整用途,第七章 流动资产管理重点问题流动资产分类坏账准备计提,一、流动资产流动性大周转期短改变实物形态价值一次消耗、转移、实现,二、货币资金管理货币资金的定义货币资金的范围现金的管理银行存款的管理零余额账户用款额度的管理其他货币资金的管理,三、应收账款管理应收账款预付账款财政应返还资金其他应收款日常管理,年度终了，医院可采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。计提坏账准备的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。,对账龄超过三年，确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理。坏账损失经过清查，按照国有资产管理的有关规定报批后，在坏账准备中冲销。收回已经核销的坏账，增加坏账准备。,四、坏账管理坏账准备的提取坏账损失的确认,五、存货有形资产流动性较强时效性 （不能长期耗用）,存货的分类低值易耗品卫生材料药品其他材料,存货的管理合理确定储备定额健全采购管理制度加强入库管理加强清查盘点加强实物管理加强高值耗材管理,第八章 固定资产管理重点问题固定资产分类固定资产折旧,一、固定资产特点使用年限单位价值基本保持原有物质形态,二、固定资产的分类房屋及建筑物专业设备一般设备其他固定资产图书参照管理,三、在建工程在建工程成本的内涵工程项目审批执行制度工程概预算编制工程进度款管理固定资产入库或增值单独建账，单独核算,四、计提折旧计提折旧的原则计提折旧的范围计提折旧的方法,财政补助收入,财政项目补助支出,待冲基金,待冲基金,累计折旧,购建固定资产,计提折旧,80,五、固定资产后续支出资本化后续支出条件，形式费用化后续支出条件，形式,六、固定资产管理全过程管理全面管理全员管理三账一卡制度管理责任制资产共享、共用制度,七、固定资产盘点盘点目的盘点时点对盘盈、盘亏资产的处理,固定资产管理部门要对固定资产采取电子信息化管理，定期与财务部门核对，做到账账相符、账卡相符、账实相符。,八、固定资产处置固定资产处置的定义处置范围处置管理,第九章 无形资产及开办费管理重点问题无形资产分类无形资产摊销,一、无形资产特点不存在实物形态较高获利能力价值较大,二、无形资产的分类专利权著作权版权土地使用权非专利技术商誉医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件其他财产权利,三、无形资产的计价购入的无形资产自行开发并依法申请取得的无形资产接受捐赠的无形资产商誉,四、无形资产的摊销摊销范围摊销期限摊销方法无形资产的转让,第十章 对外投资管理重点问题对外投资的分类对外投资的范围,一、对外投资的形式货币资金实物无形资产,对外投资按照投资回收期的长短分为长期投资和短期投资。投资回收期一年以上（不含一年）的为长期投资。,二、对外投资的分类长期投资短期投资,三、对外投资的范围医疗服务相关领域不得从事使用财政拨款、财政拨款结余的对外投资股票投资期货投资基金投资企业债券投资,投资必须经过充分的可行性论证，并报主管部门（或举办单位）和财政部门批准。,对外投资的论证对外投资的审批,三、投资估价按评估价格按实际支付金额,四、投资监管岗位、人员监管投资方向投资效益投资风险,第十一章 负债管理重点问题负债分类负债管理,一、负债特点经济义务以货币计量确切的债权人和偿付期限,二、负债的分类流动负债非流动负债短期借款、应缴款项、应付票据、应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障缴费、应交税费、其他应付款、预提费用、长期借款、长期应付款,医院应加强病人预交金管理。预交金额度应根据病人病情和治疗的需要合理确定。,合理确定预交金额度完善预交金交退手续,分类管理清理结算确实无法偿还的负债,医院原则上不得借入非流动负债，确需借入或融资租赁的，应按规定报主管部门（或举办单位）会同有关部门审批，并原则上由政府负责偿还。,借入负债的范围审批程序风险管理指标偿还责任,第十二章 净资产管理重点问题净资产分类专用基金的计提,医院净资产包括事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）、未弥补亏损。 取消固定基金。增设待冲基金。 取消专用基金中的修购基金，增设累计折旧作为固定资产备抵科目。 在专用基金中增设医疗风险基金。对于职工福利基金和医疗风险基金滚存较多的，可以适当降低提取比例或者暂停提取。 待分配结余改为未弥补亏损。,109,修订前医院财务、会计制度,医院财务制度,事业基金,固定基金,待分配结余,财政专项补助结余,事业基金,专用基金,财政补助结转（余）,待冲基金,科教项目结转（余）,修购基金职工福利基金其他专用基金,专用基金,未弥补亏损,职工福利基金医疗风险基金其他专用基金,110,第十三章 财务清算重点问题清算情形清算程序清偿顺序,一、清算情形撤销划转合并分立,清算机构医院财产清算财产估价账面价值法重置成本法现行市价法,在宣布医院终止前六个月至宣布终止之日，下列行为无效： （一）无偿转让财产；（二）非正常压价处理财产；（三）对原来没有财产担保的债务提供财产担保；（四）对未到期的债务提前清偿；（五）放弃应属于医院的债权。,医院撤销时清偿的顺序为： （一）清算期间发生的费用；（二）应付未付的医院职工的工资、社会保障费等；（三）债权人的各项债务；（四）剩余资产经主管部门和财政部门核准后并入接收单位或上交主管部门。,医院被清算财产不足以清偿的，应先按照规定支付清算期间发生的费用，再按照比例进行清偿。,清算报告导语 债权确认情况医院概况 情况说明法律依据 清算费用工作情况 清算结论资产负债情况审计情况资产评估情况,第十四章 财务报告与分析财务报告是指反映医院一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件，,医院财务报告资产负债表收入支出总表业务收入支出明细表财政补助收支明细情况表基本建设收入支出表,现金流量表净资产变动表有关附表会计报表附注财务情况说明书,医院财务报告会计报表会计报表附注财务情况说明书,医院财务报告编制要求制度和方法的一致性和可比性做好准备工作及时客观内容完整,财务分析含义内容方法步骤,医院年度财务报告应按规定经过注册会计师审计，具体办法另行规定。,124,注册会计师可参与的具体活动事前审核事后审计为医疗机构政府政策、内控制度设计、成本费用控制、管理流程规范提供咨询服务提供代