课件-特殊业务稽查方法.ppt

6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,1,特殊业务的稽查方法,全国稽查人员业务考试辅导,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,2,一、非货币性资产交换稽查方法,（一）非货币性资产交换的定义大纲知识点要求：了解非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。侧重两个知识点,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,3,1、非货币性资产交换的判断大纲知识点要求：熟悉认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25作为参考比例。（1）支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例（2）收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25的，视为非货币性资产交换；高于25(含25)的，视为货币性资产交换，,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,4,2、非货币性资产交换的种类大纲知识点要求：熟悉（1）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换该类非货币性资产交换会计上采取公允价值计量的模式。即：应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一定会涉及损益的确认。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,5,该类非货币性资产交换会计处理的规律为：大纲知识点要求：熟悉换出资产为存货的，应当视同销售处理换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,6,其会计处理与税务处理相同，只要注意：换出资产是应税消费品，应当以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税（国税发1993156号）换出资产是使用过的固定资产，如果公允价值不超过原价，免征增值税，超过原价，4%减半。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,7,举例1：2008年8月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。甲乙均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。设备的账面原价为100000元，在交换日的累计折旧为35000元，公允价值为75000元。办公家具的账面价值为80000元，在交换日的公允价值为75000元，计税价格等于公允价值。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付清理费1500元外没有发生其他相关税费。假设乙公司此前也没有为库存商品计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，根据税法规定，甲公司换入固定资产支付的增值税不能抵扣。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,8,甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理65000累计折旧35000贷：固定资产设备100000借：固定资产清理1500贷：银行存款1500借：固定资产办公家具75000贷：固定资产清理66500营业外收入8500乙公司的账务处理如下：借：固定资产设备87750贷：主营业务收入75000应交税费应交增值税(销项税额)12750借：主营业务成本80000贷：库存商品办公家具80000,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,9,（2）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换该类非货币性资产交换会计上采取账面价值计量的模式。大纲知识点要求：熟悉即：以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。（注意：新准则和规定的差异）新准则：换出资产作减少的核算企业会计制度：收到补价方确认非货币性交易收益计入营业外收入,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,10,该类非货币性资产交换会计处理与税务处理不同，要注意其在税收处理（特别是企业所得税）上是否进行纳税调增。举例2：甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值70万元，两项资产均未计提减值准备。甲公司决定以其专有设备交换乙公司该幢古建筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10元补价。以换取甲公司拥有一台专有设备。假定交易中没有涉及相关税费。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,11,甲公司的账务处理如下：分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价10万元。对甲公司而言，收到的补价10万元换出资产账面价值80万元12525，因此，该项交换属于非货币性资产交换由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。借：固定资产清理800000累计折旧2200000贷：固定资产专有设备3000000借：固定资产建筑物700000银行存款100000贷：固定资产清理800000思考：甲公司的税务处理应如何操作？,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,12,乙公司的账务处理如下：分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价10万元。对乙公司而言，支付的补价10万元（换出资产账面价值70万元支付的补价10万元）12520，为应税合并业务。A公司按税法规定应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。（3）A公司全部资产转让所得为450万元（64002500）（60002450），应补缴企业所得税112.5万元（45025）。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,102,2、合并方取得的资产不按税法规定摊销，多计成本费用的检查大纲知识点要求：了解企业合并准则规定：同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,103,企业所得税法实施条例第七十二条通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。企业所得税法实施条例第五十八条通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。企业所得税法实施条例第六十六条通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,104,3、合并方合并对价中的非货币性资产支付不确认资产处置收益的检查大纲知识点要求：了解企业合并准则规定：同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的控股合并中，购买方（B公司）在购买日应当按照确定的企业合并成本(不包括应自被投资单位收取的现金股利或利润)，作为形成的对被购买方长期股权投资的初始投资成本。购买方（B公司）为取得对被购买方的控制权，以支付非货币性资产为对价的，有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益，计入合并当期的利润表。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,105,举例15：某集团内甲公司以账面原值为1800万元、已计提折旧为800万元，公允价值为1600万元的若干项固定资产作为合并对价，取得同一集团内乙公司60%的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万元。(不考虑相关税费)借：固定资产清理1000累计折旧800贷：固定资产1800借：长期股权投资150060%=900资本公积100贷：固定资产清理1000税务处理:支付给乙公司的收购价款全部为非股权支付额。该重组业务为应税业务确认非货币性资产转让所得=1600-1000=600长期股权投资计税基础=1000,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,106,4、合并取得的商誉分期摊销或计提减值准备在税前扣除的检查大纲知识点要求：了解企业合并准则规定：非同一控制下的企业合并，一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。商誉的减值应当按照企业会计准则第8号资产减值处理。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,107,举例16：2008年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值为l元)对S公司进行合并，并于当日取得对S公司100的股权。参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。,P公司及S公司207年1月1日至6月30日的利润表如下：,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,108,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,109,假定该项合并为非同一控制下的企业合并，编制购买方于购买日的合并资产负债表。(1)计算确定商誉假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，P公司首先计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额3500万434070462万元(2)编制抵销分录借：存货780000长期股权投资6600000固定资产10000000无形资产4000000实收资本10000000资本公积6000000盈余公积2000000未分配利润4020000商誉4620000贷：长期股权投资35000000少数股东权益13020000,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,110,五、股权转让检查方法,1、少计或不计投资转让所得，少缴企业所得税的检查大纲知识点要求：熟悉问题：（1）投资转让所得挂往来账或应付职工薪酬；（2）多计投资转让成本，少计投资转让所得；企业所得税法事实条例第十六条企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,111,企业所得税法第十六条企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例第七十四条企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。注意：税收中的资产的净值与会计中的账面价值、账面余额是不同的概念。账面价值:是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。账面余额:是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐户的金额。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,112,财税200780号企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,113,举例14续：2010年，出售该投资时会计分录：借：银行存款15000贷：长期股权投资投资成本10800长期股权投资损益调整3300长期股权投资其他权益变动540投资收益360借：资本公积其他资本公积540贷：投资收益540会计上确认的投资转让收益为900(540360)税法上确认的投资转让收益为6000(150009000),6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,114,例：2008年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告尚未支付的现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，甲公司划分可供出售的金融资产。2008年12月31日该股票的市价为4.8元/股。2009年5月9日收股利20万元，2009年5月20出售股票，售价980万元。2008年会计分录：（1）投资时借：应收股利15万元投资收益1万元交易性金融资产成本1000万元贷：银行存款1016万元（2）收回现金股利借：银行存款15万元贷：应收股利15万元,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,115,（3）年末借：公允价值变动损益40万元贷：交易性金融资产-公变40万元2008年纳税调整：交易费用调增1万。公允价值变动损益纳税调增40万2009年会计分录：借：银行存款20万元贷：投资收益20万元借：银行存款980万元投资收益20万元交易性金融资产公变40万元贷：交易性金融资产成本1000万元公允价值变动损益40万元,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,116,2009年纳税调整持有此投资收益20超过12个月，免税投资。调减20万元出售时会计确认的投资收益为损失20万元。税法应确认损失21万（980-1000-1）。应纳税调减1万元。因资产已处置，公允价值变动损益调减40万元。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,117,2、多计股息红利收入，少计股权转让所得的检查大纲知识点要求：熟悉国税函2004390号文规定：1、企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按国税发2000118号文有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。2、企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，应按国税发199897号文的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,118,企业所得税法实施条例第十一条投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,119,举例17：A公司有下属全资子公司B公司，B公司注册资本为500万元，截至2006年底，注册资本仍为500万元；各项资产账面价值1000万元（其中计提不符合税法规定的资产减值准备100万元），累积未分配利润和盈余公积200万元，当年实现利润200万元，资产与所有者权益均为900万元。2007年1月1日，A公司转让B公司全部股权，转让价按资产评估价为700万元。由于B公司100万元资产减值准备不符合税法规定，不能在税前扣除，税务部门已按规定调增了B公司的应纳税所得额。根据国税函2004390号文件规定，2006年B公司可以在当年实现利润200万元的基础上调增应纳税所得额100万元。因此，2006年B公司应纳所得税为99万元（30033），当年新增加税后利润101万元（20099），累积未分配利润和盈余公积为301万元（200101）。A公司转让全部股权收入为700万元，其中，股息性所得为301万元，收回投资成本399万元（700301）,股权转让损失为111万元（500399），股权转让损失111万元应并入A公司当年应纳税所得额(以本年度股权转让所得和股息性所得为限)。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,120,3、提前弥补股权投资转让损失的检查大纲知识点要求：熟悉问题：（1）多计股权投资转让损失在税前弥补；（2）超限额弥补股权投资转让损失；（3）重复弥补以前年度股权投资转让损失。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,121,国税函【2008】第264号企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。申报表填报说明：在“投资损失补充资料填报说明”反映投资转让损失历年弥补情况的“本年度弥补金额”时说明：本年投资所得（损失）合计数为正数时，可按顺序弥补以前年度投资损失。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,122,六、建造合同的检查方法（一）建造合同简述1、建造合同的确认大纲知识点要求：了解建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,123,2、建造合同收入、成本的组成大纲知识点要求：熟悉合同收入包括两部分内容：（1）合同规定的初始收入即建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同的直接费用包括四项内容：耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,124,3、建造合同收入、成本的计量大纲知识点要求：掌握核心：运用完工百分比法确认合同收入和成本，根据累计完工进度确认。当期确认的合同收入合同总收入完工进度-以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用合同预计总成本完工进度-以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利当期确认的合同收入-当期确认的合同费用上述公式中的完工进度指累计完工进度。对于当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,125,企业所得税法实施条例第二十三条企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。财税2006177号纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款（包括提供原材料、动力和其他物资，不含预收工程价款）日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间；合同未明确付款（同上）日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业款项凭据的当天。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,126,上述预收工程价款是指工程项目尚未开工时收到的款项。对预收工程价款，其纳税义务发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程形象进度按月确定的纳税义务发生时间。纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位未签订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。纳税人自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。纳税人自建建筑物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建筑物产权转移的当天。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,127,举例18：某造船企业签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同，承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2008年2月开工，预计2010年8月完工。最初预计的工程总成本为5500000元，到2008年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6000000元。该造船企业于2009年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200000元。建造该艘船舶的其他有关资料如下表所示。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,128,该造船企业对本项建造合同的有关会计处理如下(为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略)：12008年账务处理如下：(1)登记实际发生的合同成本借：工程施工合同成本1540000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1540000(2)登记已结算的合同价款借：应收账款1740000贷：工程结算1740000(3)登记实际收到的合同价款借：银行存款1700000贷：应收账款1700000(4)确认计量当年的收入和费用，并登记入账08年的完工进度1540000(15400003960000)1002808年确认的合同收入5800000281624000(元)08年确认的合同费用(15400003960000)281540000(元)08年确认的毛利1624000-154000084000(元),6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,129,借：工程施工合同毛利84000主营业务成本1540000贷：主营业务收入162400022009年的账务处理如下：(1)登记实际发生的合同成本借：工程施工合同成本3260000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等3260000(2)登记结算的合同价款借：应收账款2960000贷：工程结算2960000(3)登记实际收到的合同价款借：银行存款2900000贷：应收账款2900000,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,130,(4)确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账09年的完工进度4800000(4800000+1200000)1008009年确认的合同收入580000080-16240003016000(元)09年确认的合同费用(4800000+1200000)80-15400003260000(元)09年确认的毛利3016000-3260000-244000(元)09年确认的合同预计损失(4800000+1200000-5800000)(1-80)40000(元)注：在09年底，由于该合同预计总成本(6000000元)大于合同总收入(5800000元)，预计发生损失总额为200000元，由于已在“工程施工合同毛利”中反映了160000元(84000244000)的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40000元确认为当期费用。借：主营业务成本3260000贷：主营业务收入3016000工程施工合同毛利244000借：资产减值损失40000贷：存货跌价准备40000,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,131,32010年的账务处理如下：(1)登记实际发生的合同成本借：工程施工合同成本1150000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1150000(2)登记结算的合同价款借：应收账款1300000贷：工程结算1300000(3)登记实际收到的合同价款借：银行存款1400000贷：应收账款1400000(4)确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账10年确认的合同收入合同总金额-至目前止累计已确认的收入(5800000+200000)(16240003016000)1360000(元)10年确认的合同费用5950000154000032600001150000(元)10年确认的毛利13600001150000210000(元),6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,132,借：主营业务成本1150000工程施工合同毛利210000贷：主营业务收入1360000(5)2010年工程全部完工，应将“合同损失准备”相关余额冲减“主营业务成本”，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲借：存货跌价准备40000贷：主营业务成本40000借：工程结算6000000贷：工程施工合同成本5950000工程施工合同毛利50000思考：该造船企业各年应如何进行税务处理？,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,133,（二）常见涉税问题及主要检查方法1、建造合同未按照完工百分比法确认收入的检查大纲知识点要求：掌握建造合同会计准则如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,134,确定合同完工进度有以下三种方法：（1）根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度累计实际发生的合同成本合同预计总成本100注意：累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本和在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项某建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的预计总成本为l000万元。第一年，该建筑公司的“工程施A工程”账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械作业费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。根据上述资料计算第一年的完工进度如下：合同完工进度(680-80)100010060,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,135,（2）根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。合同完工进度已经完成的合同工作量合同预计总工作量100（3）根据实际测定的完工进度确定该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的是，这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而应由专业人员现场进行科学测定。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,136,举例19：某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同，按照工程的完工程度按季结算并支付工程款。第一年实际发生工程成本40万元，预计完成合同还将发生成本50万元，已结算工程价款50万元，其中实际收到40万元。由于客户当年经营发生严重困难，建筑公司今后很难收到工程款。分析:固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准（1）合同总收入能够可靠地计量（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定由于客户当年经营发生严重困难，建筑公司今后很难收到工程款，属于建造合同的结果不能可靠估计的情况，不能按完工百分比法确认合同收入。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,137,如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（3）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。当年发生的成本均能收回，所以公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：借：主营业务成本400000贷：主营业务收入400000税收:完工程度=40/（40+40）=50%第一年合同收入=10050%50,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,138,2、因合同变更、索赔、奖励等形成的收益不计收入，偷逃税款大纲知识点要求：掌握合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。例如，某建造承包商与客户签订了一项建造水电站的合同。合同规定的建设期是207年3月至201年8月；同时规定，发电机由客户采购，于209年8月交付建造承包商进行安装。该项合同在执行过程中，客户于201年1月才将发电机交付建造承包商。建造承包商因客户交货延期要求客户支付延误工期款100万元,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,139,奖励款是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。例如，某建造承包商与客户签订一项建造大桥的合同，合同规定的建设期为207年12月20日至209年12月20日。209年9月，主体工程已基本完工，工程质量符合设计要求，有望提前3个月竣工，客户同意向建造承包商支付提前竣工奖100万元。举例20：某市地税稽查局2008年6月15日对某建筑公司2007年纳税情况进行检查，检查人员通过审查合同和询问得知，公司2006年1月与某企业开工签订了一项总金额为8000000元的固定造价合同，合同约定工程于2006年2月开工，预计2007年8月完工；工程质量获国家鲁班奖，某企业向建筑公司支付工程价款5奖励款。该工程已于2007年6月完工。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,140,检查人员在审查工资薪金支出时，发现2007年8月公司第一工程部人员有一笔质量奖支出。在实地查看时公司荣誉室有2007年度国家鲁班奖奖杯。检查人员采用逆查法对200000元货币资金收入进行审查，现该企业在2007年8月1日有如下记账凭证：借：银行存款200000贷：盈余公积200000分析：按照税法规定企业收到奖励款应作为价外费用并入收入总额，因此该建筑公司少计收入200000元。,6/5/2020,全国稽查人员业务考试辅导,141,3、合同完成后处置残余物资取得的收益不计收入的检查大纲知识点要求：熟悉举例21：某市地税稽查局2008年7月15日对某建筑公司2007年纳税情况进行检查，检查人员对公司签订的建造合同进行审核，发现该公司与华夏公司2006年6月3日签订了一项总金额为5000000元的办公楼建造合同，合同规定建造合同完成后残余物资归承包方所有，建造工程于2007年10月25日竣工并通过质量验收。检查人员审查公司内控制度，得知