第五章-主要经济业务账务处理PPT课件

.,1,主要经济业务的账务处理,第五章,.,2,设置会计科目与账户（建账）,复式记账（方法）,填制与审核凭证,登记账簿,编制会计报表,成本计算,财产清查,经济业务,会计核算七种方法,会计核算流程（账户复式证账表成财）,做账过程,起点,.,3,第五章企业基本经济业务,.,4,主要经济业务,资金筹集业务,产品生产业务,财务成果业务,产品销售业务,生产准备业务,第一节工业企业的主要经济业务,.,5,.,6,第二节资金筹集业务的核算,吸收投资者投资,向金融机构举借债款,资金来源渠道,实收资本（股本）,短期借款（长期借款）,.,7,投资主体：国家、法人、个人、外商（该账户可按投资者的不同设置明细账户）。投资形式：1、货币性（现金）、2、非货币性（非现金，如房屋、机器设备等固定资产，专利权等无形资产）。,投资者投入资本的核算,实收资本,.,8,投资者投入资本的核算,资本公积,该账户可按资本公积的来源不同，分别设置“资本溢价、其他资本公积”进行明细核算。判断题：资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。（P87）,.,9,业务举例：货币性,例5-1YY公司收到甲公司投入本企业货币资金250000元，收到乙公司200000元，款项存入银行。,借：银行存款450000贷：实收资本甲公司250000乙公司200000,银行存款,实收资本,+450000,+250000甲,+200000乙,.,10,借：固定资产50000贷：实收资本乙公司50000,例5-2YY公司收到甲公司作为投资投入本企业的新设备一台，双方协议确定的价值50000元，与公允价值相等。,业务举例：非货币性,以非货币投资的，按投资合同或协议约定的价值确定非现金资产的成本（不公允的除外）,固定资产,实收资本,+50000,+50000,.,11,借：无形资产非专利技术80000贷：实收资本A公司60000资本公积资本溢价20000,例5-3丙有限公司设立时收到A公司的非专利技术一项，该非专利技术合同约定价值60000元，而市场公允价值为80000元。,业务举例：非货币性,以非货币投资的，按投资合同或协议约定的价值确定非现金资产的成本（不公允的除外），非现金资产公允价值超过合同或协议约定部分计入资本公积。,.,12,A有限责任公司由甲、乙两位股东出资200万元设立，每人各投资100万元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资者丙，将注册资本增加到300万元。按照投资协议，丙需出资150万元，同时享有1/3的股份。接到银行通知，150万元投资额已经到账。假定不考虑其他因素。,补充：资本溢价的核算,.,13,借：银行存款1500000贷：实收资本丙1000000资本公积资本溢价500000,.,14,二、短期借款的核算,短期借款企业借入的期限在一年内或超过一年的一个营业周期内需按期支付利息并按期归还的款项。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款本金三项主要内容。设置帐户：短期借款、财务费用、应付利息核算步骤：借入、利息处理、还借款,.,15,二、短期借款的核算,财务费用核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损益、相关手续费、现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的借款费用，通过“在建工程、制造费用”账户核算。,.,16,YY公司10月1日向银行借入期限为3个月的借款150000元，存入银行（分期计提利息）,业务举例：借入,借：银行存款150000贷：短期借款150000,.,17,10月末预提短期借款利息500元,业务举例：利息处理,借：财务费用500贷：应付利息500,11月利息处理？,借：财务费用500贷：应付利息500,.,18,在12月末用银行存款实际支付短期借款利息1500元和归还本金150000,业务举例：12月还本付息,借：财务费用500（权责发生制原则）应付利息1000短期借款150000贷：银行存款151500,.,19,上述借款业务，由于3个月的利息只有1500，利息金额不大，根据重要性原则，也可不分期计提利息，到期还本金时作为财务费用一次性支付。（到期一次还本付息）,借：财务费用1500短期借款150000贷：银行存款151500,.,20,长期借款到期一次还本付息,借：长期借款贷：银行存款,因为长期借款年末计算利息时：借：财务费用贷：长期借款,.,21,2.长期借款的核算,长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上（不含一年）或一个营业周期以上的各种借款。科目设置：长期借款、财务费用、在建工程（一般用于购建）核算步骤：借入、利息处理、还借款,.,22,注意事项长期借款利息费用按照用途不同处理：生产经营用财务费用购建固定资产在建工程筹建期间管理费用清算期间清算损益,.,23,【例5-8】甲公司为建造一幢厂房，于2013年1月1日借入期限为2年的长期专门借款2000000元，款项已存入银行。借款利率按照市场利率确定为6%，每年付息一次，期满后一次还清本金。借入：,业务举例,借：银行存款2000000贷：长期借款本金2000000,.,24,2013年12月31日计算利息：利息=2000000*6%=120000（元）,借：在建工程120000贷：应付利息120000,支付利息时：,借：应付利息120000贷：银行存款120000,2014年12月31日计算和支付利息与2013年相同,.,25,归还本金,借：长期借款本金2000000贷：银行存款2000000,.,26,练习题：,投资者以土地使用权追加投资，价值100000元。收到投资人追加50000并存入银行（1、假定全部为实收资本。2、假定只有40000是实收资本。其他为资本公积）；用银行存款偿还短期借款30000元；从银行借入短期借款10000元直接偿还应付账款；以银行存款偿还长期借款90000以银行存款偿还短期借款45000及本月利息500元。以银行存款支付本季度短期借款利息30000元，其中前两月已预提20000元,.,27,第三节固定资产业务的核算,一、固定资产的概念固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。二、固定资产成本外购固定资产的成本包括买价、运输费、装卸费、安装费等相关费用。税费可以抵扣,.,28,三、增值税工业企业生产销售商品交（）税,增值税：价外税，对商品的“增值部分”征收的税。,何为“增值部分”？怎么征？,.,29,增值税计算,理论上应纳税额=增值部分*税率(一般为17%)实际上应纳税额=销项税额-进项税额1、销项税额=不含税销售额*税率（销售时向购买方收取的增值额）销项税额=含税销售额/（1+17%）*17%2、进项税额=买价*税率3、应纳税额=销项税额-进项税额注意：小规模纳税人不存在抵扣，应将进项税额计入采购成本,.,30,如：企业购进材料一批，价款10万。增值税率17%，款未付。,如：企业销售商品一批，价款10万。增值税率17%，款未收到。,.,31,固定资产取得按实际成本入账（原值）包括买价、包装费、运输费和安装费等（不包含增值税）取得核算分为：购入不需要安装购入需要安装自行建造固定资产,四、固定资产取得业务核算,.,32,涉及的科目：固定资产（达到预定可使用状态）在建工程应交税费工程物资累计折旧注：弄清楚会计科目借方、贷方登记表示的含义，以及期末余额代表的含义。,.,33,固定资产分录处理,【例5-9】YY公司购入不需要安装的新机器设备1台，买价30000元，增值税5100元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。,借：固定资产30500应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35600,购入不需要安装的固定资产,.,34,【例5-10】企业购入需要安装的新机器设备1台，买价50000元，增值税8500元，包装费和运杂费840元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用材料2400元，耗用人工1400元。安装完毕，经验收合格达到可使用状态，交付使用。,购入需要安装的：先计入在建工程，安装完成再转入固定资产,.,35,购入：借：在建工程50840应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59340安装:借：在建工程3800贷：应付职工薪酬1400原材料2400,.,36,安装完成：借：固定资产54640贷：在建工程54640（50840+3800）（这里的金额不包括增值税）,.,37,甲公司利用剩余生存能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：2014年1月6日用银行存款购入工程物资187200元，其中价款160000元，应交增值税27200元，工程物资验收入库。2014年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资160000元；领用库存材料一批，实际成本12000元；工程应负担直接人工费28000元。2014年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。,自行建造的固定资产,.,38,购入工程物资借：工程物资160000应交税费应交增值税（进项税额）27200贷：银行存款187200领用工程物资借：在建工程160000贷：工程物资160000领用库存材料借：在建工程12000贷：原材料12000结转由工程负担的人工费工程完工，结转成本借：在建工程28000借：固定资产200000贷：应付职工薪酬28000贷：工程物资200000,.,39,五、固定资产折旧处理,1、折旧额：指固定资产原价扣除预计净残值后的金额。2、预计净残值：指固定资产使用寿命期满并处于此时期的状态。3、预计净残值率：预计净残值占固定资产原价的比率。,（一）折旧的含义,.,40,企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，一经确定，不得随意变更。（P99）,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，一经确定，不得随意变更。（P101）判断题：固定资产计提折旧遵循一致性原则,.,41,（二）折旧方法1、年限平均法（直线法）（1）年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限（2）月折旧额=（原价-预计净残值）*月折旧率月折旧率=年折旧率/12年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命,.,42,【例5-12】甲公司一台设备原值为40000元，预计净残值率为5%，预计使用12年，采用年限平均法计提折旧，计算年折旧额、月折旧额。年折旧率=（1-5%）/12=7.92%月折旧率=7.92%/12=0.66%年折旧额=40000*7.92%=3168（元）月折旧额=3168/12=264（元）,.,43,【例题】某企业于206年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用年限平均法计提折旧。207年度该项固定资产应计提的年折旧额为,（200-0.8）/5=39.84,.,44,（2）工作量法单位折旧额=（原价-预计净残值）预计总工作量=原价（1-预计净残值/原价）预计总工作量（某期）折旧额=工作量*单位折旧额,.,45,【例5-13】甲公司有货车一辆，原值为120000元，规定在使用期内行驶50万公里，预计净残值为3000元，预计清理费用为500元，本期行驶了6000公里。单位折旧额=【120000-（3000-500）/500000=0.235（元）本期折旧额=6000*0.235=1410（元）,.,46,（3）双倍余额递减法折旧率=2/预计使用年限100%(直线折旧率的两倍)折旧额=固定资产账面净值折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。,.,47,【例题】2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为,2010：25*2/5=102011：（25-10）*2/5=62012：（25-10-6）*2/5=3.62013和2014：（25-10-6-3.6）-1/2=2.2,.,48,（4）年数总和法年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总合100%年折旧额=（固定资产原价预计净残值）年折旧率,.,49,注意：累计折旧是资产类备抵账户，贷增借减,P101,固定资产折旧处理,.,50,注意：,折旧计提的原则：当月增加的固定资产当月不提下月开始提；当月减少的固定资产当月照提折旧；已提足折旧的不再计提；提前报废的不再补提。,例：2009年12月25号购入2010年3月15号减少,.,51,固定资产折旧处理（根据受益部门计提）,【例题4分录题】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2009年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间20000元，行政管理部门6000元，销售部门4000元。该企业应编制的分录如下：,借：制造费用20000管理费用6000销售费用4000贷：累计折旧30000,.,52,总结：购入固定资产的账务处理,.,53,总结：购入固定资产的账务处理,.,54,1、1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为550万元，增值税93。5万元，另发生运费10万元，款项均以银行存款支付。,固定资产重要例题,借：固定资产560应交税费应交增值税93.5贷：银行存款653.5,.,55,2、A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。（2月提折旧）,借：管理费用4.5（560-20）/10/12贷：累计折旧4.5,.,56,3、7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，款项均通过银行存款支付。,借：在建工程600应交税费应交增值税（进项税额）102贷：银行存款702,.,57,4、8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定可使用状态，并投入使用。,借：在建工程3贷：银行存款3,借：固定资产603贷：在建工程603,.,58,5、B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为3万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。（9月折旧）,借：制造费用8.64（603-3）/50000*720贷：累计折旧8.64,.,59,要求：1、编制购入A设备的分录。2、编制2月计提A设备折旧的分录。3、编制购入B设备的分录。4、编制B设备安装分录。5、编制B设备9月折旧的分录。,.,60,第四节材料采购业务的核算,材料采购核算流程：购买方式：现购、赊购、预付款方式购买购买程序：1、发票账单与材料同时到达2、发票账单已到货款已支付、材料未到3、采用预付货款的方式采购材料4、材料已到未付款或发票账单未到,.,61,材料采购的两种核算方法：实际成本核算法计划成本核算法实际成本法下涉及到的账户：在途物资、原材料计划成本法下涉及到的账户：材料采购、原材料、材料成本差异,.,62,材料的采购成本的确定,材料采购成本=买价+采购费用买价：发票金额采购费用：运输费、包装费、保险费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。不包括增值税,.,63,材料采购成本的计算（P103）,.,64,材料采购成本计算公式,材料采购成本=买价+采购费用,各材料应分配的采购费用=该种材料的重量（体积、买价等）采购费用分配率,采购费用分配率=,【例4-17】某企业从TC公司购入甲材料40kg，单价1000元，增值税6800元，发生装卸费100元；购入乙材料60kg，单价500元，增值税5100元。共同发生运输费2000元。计算甲、乙材料的采购成本和单位成本。（P103）,采购费用分配率=2000/（40+60）=20（元/kg）甲材料应分配的运输费=4020=800（元）乙材料应分配的运输费=6020=1200（元）甲材料的采购成本=401000+100+800=40900（元）乙材料的采购成本=60500+1200=31200（元）甲材料的单位成本=40900/40=10225（元/kg）乙材料的单位成本=31200/60=520（元/kg）,材料采购业务的账务处理（实际成本核算法）,.,67,材料采购业务的账务处理（计划成本法）,.,68,购入（实际成本核算法）,【5-16】YY公司从某公司购入甲材料4000kg，单价10元，计40000元；乙材料6000kg，单价5元，计30000元，增值税进项税额11900元（7000017%）。全部款项通过银行存款付清，材料验收入库。（P106）,.,69,借：原材料甲材料40000乙材料30000应交税费应交增值税（进项税额）11900贷：银行存款81900,.,70,【5-17】YY公司用银行存款1720元支付上述购入材料的运杂费。（按重量进行分配）分配率=1720/（4000+6000）=0.172（元/千克）借：原材料甲材料688乙材料1032贷：银行存款1720,.,71,【5-18】YY公司按照合同规定用银行存款预付给QJ公司购买丙材料的货款10000元,预付款购买,借：预付账款QJ公司10000贷：银行存款10000,.,72,【5-19】YY公司收到QJ公司发来的、已预付货款的丙材料，并验收入库。丙材料500kg，单价28元，计货款14000元，增值税2380元，另供货单位代垫运费350元。扣除预付款10000元外，其余款6730元用银行存款支付。,借：原材料丙材料14350应交税费应交增值税（进项税额）2380贷：预付账款QJ公司10000银行存款6730,.,73,【5-20】YY公司从SS公司购进丙材料600千克，单价28元，记16800元，增值税率17%，款项尚未支付，材料已验收入库。另外用现金支付丙材料的运费200元。借：原材料丙材料17000应交税费应交增值税（进项税额）2858贷：应付账款SS公司19656库存现金200,赊购,.,74,【5-21】YY公司从CJ公司购买丁材料500kg，单价38元，运杂费350元，增值税3230元，货款采用商业汇票结算，企业开出并承兑6个月的商业承兑汇票，材料验收入库。（P107）,借：原材料丁材料19350应交税费应交增值税（进项税额）3230贷：应付票据CJ公司22580,.,75,如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末扔未收到相关发票凭证，按照暂估价入账，即：借：原材料贷：应付账款暂估等科目，下月初做相反分录冲回，收到相关发票后再编制正确的会计分录。,例：2014年5月5日，甲企业购入一批原材料，材料已运达企业并验收入库，但发票账单未收到。月末，该批货物结算凭证仍未收到，仓库对该批材料估价39000元入账。6月4日，结算凭证收到，材料价款40000元，增值税6800元，货款通过银行存款支付。,.,76,5月5日，材料入库，暂不做会计处理5月末，按照暂估价入账借：原材料39000贷：应付账款-暂估390006月1日，冲回借：应付账款-暂估39000贷：原材料390006月4日，收到凭证借：原材料40000应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款46800,.,77,如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，应通过“在途物资”账户进行核算。,【5-24】甲企业购入甲材料一批，价款50000元，增值税额8500元。款已付，但材料尚在运输途中。借：在途物资甲材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500借：原材料甲材料50000贷：在途物资甲材料50000,.,78,材料采购业务的账务处理（实际成本核算法）,.,79,材料采购重要例题：,1、购入A材料5000元，税850元，均以银行存款支付，材料尚未运达。,借：在途物资5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850,.,80,购入B材料80000元，税13600元，款项未付，材料已验收入库。,借：原材料80000应交税费应交增值税（进项税额）13600贷：应付账款93600,.,81,上月购入的C材料40000元，今已到达并验收入库。,借：原材料40000贷：在途物资40000,.,82,材料采购业务的账务处理（计划成本核算法）,.,83,材料成本差异,超支差异,节约差异,月末结转发出材料应分配的节约差异,月末结转发出材料应分配的超支差异,库存材料应分配的超支差异,库存材料应分配的节约差异,借方,贷方,.,84,购入（计划成本核算法）例1、某企业6月5日向本地甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上注明的材料款为200000元，增值税34000元，材料验收入库，计划成本为205000元。企业开出银行转账支票支付货款。购入借：材料采购200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000注：在计划成本法下，取得的材料先通过“材料采购”进行核算。,.,85,材料验收入库借：原材料205000贷：材料采购205000结转材料成本差异借：材料采购5000贷：材料成本差异5000借：原材料205000贷：材料采购200000材料成本差异5000,复合分录：前两笔合并,.,86,例：某企业6月5日向本地甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为100000元，增值税17000，材料验收入库，计划成本为98000元，企业当即开出并承兑一张面值为117000元，期限为2个月的商业汇票结算货款。开出汇票结算货款借：材料采购100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：应付票据117000,.,87,材料入库借：原材料98000贷：材料采购98000结转材料成本差异借：材料成本差异2000贷：材料采购2000借：原材料98000材料成本差异2000贷：材料采购100000,复合分录：前两笔合并,.,88,某企业6月20日向丙单位购入C材料一排，材料已运到并验收入库，其计划成本为50000元，到月终时该批材料的发票账单尚未收到，货款未付。,如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末扔未收到相关发票凭证，按照计划成本暂估价入账，即：借：原材料贷：应付账款暂估等科目，下月初做相反分录冲回，收到相关发票后再编制正确的会计分录。,.,89,企业月末按计划成本入账借：原材料50000应付账款暂估50000假定6月30日收到发票账单，材料价款49000，增值税8330，但仍未付款借：材料采购49000应交税费应交增值税（进项税额）8330贷：应付账款57330借：原材料5000贷：材料采购5000借：材料采购1000贷：材料成本差异1000,.,90,下月付款时借：应付账款57330贷：银行存款57330,.,91,生产准备阶段核算简图（1）固定资产,工程物资,.,92,（2）材料,在途物资,材料采购,材料成本差异,.,93,第五节产品生产业务的核算,生产费用指的是产品生产过程中发生的各种耗费，包括生产过程中所消耗的原材料、燃料、动力、支付的工资、折旧费、固定资产大修理支出等。产品成本则是生产费用的对象化。,.,94,生产费用的归集和分配,.,95,产品生产业务五笔分录,一、分配材料费用借：生产成本X产品产品用制造费用车间用管理费用厂部管理部门销售费用销售部门贷：原材料X材料领用材料,.,96,二、分配工资费用借：生产成本X产品产品用制造费用车间用管理费用厂部管理部门销售费用销售部门贷：应付职工薪酬人工费,.,97,三、归集制造费用借：制造费用车间用贷：银行存款（车间支付的费用）应付职工薪酬（车间管理人员）累计折旧注：新会计准则下，车间发生的设备（固定资产）维修费，计入“管理费用”。,.,98,四、期末结转制造费用借：生产成本X产品产品用贷：制造费用,.,99,五、计算（结转）完工产品成本借：库存商品贷：生产成本,分配材料费用：【例5-29】YY公司生产甲、乙两种产品。本月生产车间领用材料及用途如表5.2所示。（P127）表5.2发料凭证汇总表,.,101,借：生产成本甲产品435000乙产品39000制造费用11250贷：原材料A材料600000B材料236250,【例5-30】YY公司月末分配工资费用，其中：甲产品生产工人工资60000元；乙产品生产工人工资45000元；车间管理人员工资15000元；厂部管理人员工资30000元。（P128）,借：生产成本甲产品60000乙产品45000制造费用15000管理费用30000贷：应付职工薪酬工资150000,分配人工费用,.,103,【例5-31】YY公司下设一职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利金额。12月25日根据企业的历史经验数据，按照职工工资总额的8%计算企业本月需要补贴食堂福利费。,借：生产成本甲产品4800乙产品3600制造费用1200管理费用2400贷：应付职工薪酬职工福利12000,.,104,【例5-32】YY公司开出现金支票，从银行提取现金150000元，准备发放工资。【例5-33】用现金150000元发放工资。,借：库存现金150000贷：银行存款150000,借：应付职工薪酬工资150000贷：库存现金150000,.,105,【例5-34】YY公司月末计提车间固定资产折旧额10800元，厂部固定资产折旧额2000元。,制造费用的账务处理,【例5.32】用银行存款支付车间办公费2800元。,借：制造费用10800管理费用2000贷：累计折旧12800,借：制造费用2800贷：银行存款2800,.,106,【例5-36】将本月归集的制造费用按照生产工时比例分配计入甲、乙产品的生产成本，其中甲产品生产工时400小时，乙产品生产工时600小时。,制造费用的归集与分配：,制造费用的归集和分配计算如下。本月发生的制造费用=11250+15000+1200+10800+2800=41050(元)甲产品应负担的制造费用=41050(400+600)40016420(元)乙产品应负担的制造费用=41050(400+600)60024630(元),借：生产成本甲产品16420乙产品24630贷：制造费用41050,.,107,计算完工产品的生产成本,【例5-37】本月发生的各项费用见【例5-29】【例5-36】，甲、乙产品本月初无余额，本月甲产品40件全部完工；乙产品60件，完工40件，在产品20件的直接材料为120000元，直接人工7000元，制造费用为5630元。【例4-35】根据甲、乙产品成本计算单，结转本月生产完工验收入库的甲、乙产品的生产成本。,借；库存商品甲产品516220乙产品330600贷：生产成本甲产品516220乙产品330600,（1）本月仓库发出下列材料：甲产品耗用材料100000元，乙产品耗用材料98000元，车间一般消耗材料2000元。（2）本月分配工资费用128000元，其中：甲产品生产工人工资64800元，乙产品生产工人工资43200元，车间行政管理人员工资20000元。（3）银行存款购入车间办公用品及劳保用品2400（4）月末，计提本月生产车间的折旧费2600元。（5）月末将发生的制造费用在甲、乙产品之间按生产工时比例进行分配。甲产品生产工时600小时，乙产品生产工时400小时。（6）月末甲产品全部完工，乙产品全部未完工。,（1）借：生产成本甲产品100000乙产品98000制造费用2000贷：原材料200000（2）借：生产成本甲产品64800乙产品43200制造费用20000贷：应付职工薪酬工资128000（3）借：制造费用2400贷：银行存款2400（4）借：制造费用2600贷：累计折旧2600（5）借：生产成本甲产品16200乙产品10800贷：制造费用27000（6）借：库存商品甲产品181000贷：生产成本甲产品181000,.,110,重要例题：1、生产产品领用材料300万，生产车间管理领用60万，企业管理部门领用20万。,借：生产成本300制造费用60管理费用20贷：原材料380,.,111,2、分配本年工资180万，其中：生产工人工资100万，车间管理人员工资40万，企业管理人员工资40万。,借：生产成本100制造费用40管理费用40贷：应付职工薪酬工资180,.,112,3、本年计提折旧100万，其中：计入制造费用70万，计入管理费用30万。,借：制造费用70管理费用30贷：累计折旧100,.,113,第六节产品销售业务的核算,销售方式:现销、赊销、预收款方式销售涉及账户：主营业务收入、应收账款、应收票据、预收账款、主营业务成本、营业税金及附加其他业务收入、其他业务成本,.,114,产品销售业务的四笔分录,一、确认销售收入借：银行存款（收到）应收账款（未收到货款）单位明细应收票据（收到商业汇票）预收账款（购货方先付款）贷：主营业务收入（销售商品）其他业务收入（销售材料）应交税费应交增值税（销项税）,.,115,二、结转销售成本借：主营业务成本其他业务成本贷：库存商品原材料等,.,116,三、确认销售费用借：销售费用贷：银行存款应付职工薪酬累计折旧,.,117,四、计算销售税金借：营业税金及附加贷：应交税费城市维护建设税教育费附加营业税,.,118,【例5-39】YY公司销售甲产品20件给SL公司，销售单价20000元，计价款400000元，增值税率17%，货款收到存入银行。,借：银行存款468000贷：主营业务收入甲产品400000应交税费应交增值税（销项税额）68000,例：现销,.,119,【例5-41】YY公司销售给HH公司乙产品20件，销售单价15000元，计价款300000元，增值税率17%，货款未收。,借：应收账款HH公司351000贷：主营业务收入乙产品300000应交税费应交增值税（销项税额）51000,例：赊销,.,120,【例5-43】YY公司采用商业汇票结算方式向长城公司销售乙产品18件，销售单价15000，价款共计270000元，应收增值税的销项额45900，收到该公司签发的6个月的商业承兑汇票。,借：应收票据长城公司315900贷：主营业务收入乙产品270000应交税费应交增值税（销项税额）45900,【例5-40】YY公司按照销售合同规定预收CJ公司订购甲产品的货款150000元，已存入银行。,借：银行存款150000贷：预收账款CJ公司150000,【例4.45】本月预收CJ公司150000元的货款，现已发出甲产品10件，销售单价20000元，计价款200000元，增值税率17%，原预收不足部分的差额84000元已收存银行。,借：预收账款CJ公司150000银行存款84000贷：主营业务收入甲产品200000应交税费应交增值税（销项税额）34000,例：预收款方式销售,.,122,【例5-44】结转本月销售的30件甲产品、38件乙产品的生产成本。假设本月销售的甲、乙产品的单位成本与本月生产完工入库的甲、乙产品的单位成本一致，并且前期库存能满足本月的销售。从表5-4（P121）可知甲产品生产成本每件12905.5元，乙产品生产成本每件8265元。,二、结转销售成本,.,123,本月销售产品成本计算如下。本月销售甲产品的销售成本=3012905.5=387165本月销售乙产品的销售成本=388265=314070,借：主营业务成本甲产品387165乙产品314070贷：库存商品甲产品387165乙产品314070,.,124,【例5-45】YY公司销售企业多余材料一批，价格80000万，款收存银行，该批材料成本为65000元。,其他业务收入与成本（销售材料）,借：银行存款80000贷：其他业务收入80000借：其他业务成本65000贷：原材料65000,.,125,【例5-46】经计算YY公司本月销售甲、乙产品应缴纳城市维护建设税1200元，教育费附加500元。,借：营业税金及附加1700贷：应交税费应交城市维护建设税1200应交教育费附加500,四、营业税金及附加的核算,.,126,例：某公司从事货物运输，本月向提供运输劳务，运营收入为500000元，收到对方转账支票，使用的营业税税率为3%。计算该公司应交的营业税、城市维护建设税和教育费附加。注：城市维护建设税的计算，根据当月增值税、消费税、营业税的合计乘以7%，教育费附加乘以3%。（税上税/税上费）,四、营业税金及附加的核算,（1）确认收入,借：银行存款500000贷：主营业务收入500000,（2）计算该公司应交的营业税并进行账务处理,借：营业税金及附加15000贷：应交税费应交营业税15000,（3）计算该公司应交的城市维护建设税和教育费附加并进行账务处理,借：营业税金及附加1500贷：应交税费应交城市维护建设税1050应交教育费附加450,.,128,销售业务例题：,购入设备1台，单价120000元/台，增税17%，价税合计140400，以银行存款支付,借：固定资产120000应交税费应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款140400,.,129,结转销售产品的销售成本320000元。,借：主营业务成本320000贷：库存商品320000,.,130,3、向购货单位发出产品一批，开出增值税专用发票所列价款500万元，增值税85万。原已向购货单位预收货款450万，不足部分购货单位以银行存款补付。该批产品实际成本300万元。,借：预收账款450银行存款135贷：主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额）85,借：主营业务成本300贷：库存商品300,.,131,4、按规定计算本月应交营业税480元万。,借：营业税金及附加480贷：应交税费-应交营业税480,.,132,第七节期间费用的账务处理,期间费用包括：管理费用、销售费用、财务费用,.,133,管理费用：企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用（如筹建期间的开办费，包括工资、办公费、培训费、差旅费等）。销售费用：企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用（如销售过程中的广告费、展览费、包装费等）。财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用（如利息支出、手续费、现金折扣等）。,.,134,【例5-47】YY公司李丽出差回来报销差旅费2000元，原借款1500元，不足部分用现金补足。(如果原借2500呢？)（P132）,【例5-48】YY公司用现金2500元支付本月行政管理部门的办公费。,借：管理费用差旅费2000贷：其他应收款1500库存现金500,借：管理费用差旅费2000库存现金500贷：其他应收款2500,借：管理费用办公费2500贷：库存现金2500,.,135,【例5-49】摊销应由本月行政管理部分负担的财产保险费3000元。,【例5-50】用银行存款53000元支付销售产品广告费。,借：管理费用财产保险费3000贷：其他应收款3000,借：销售费用广告费53000贷：银行存款53000,.,136,【例5-51】DK公司用银行存款支付网银转账手续费50元。,借：财务费用手续费50贷：银行存款50,.,137,补充:职工因公出差借款,1、借款时：借：其他应收款XX贷：库存现金/银行存款2、用票据报销时：如果报销金额借款金额（补给不足金额）借：管理费用/销售费用（报销金额）贷：其他应收款XX（借款总额）库存现金（不足金额）,.,138,第八节利润形成及分配业务的核算,企业利润构成其他业务的核算期间费用的核算营业外收支的核算企业利润总额形成的核算企业净利润形成的核算利润分配业务的核算,.,139,一、企业利润构成,=利润总额*所得税税率,【例5-52】WS公司2013年有关收入、费用金额如下：主营业务收入1000000元，主营业务成本800000元，营业税金及附加5000元，其他业务收入20000元，其他业务成本25000元，管理费用10000元，财务费用2500元，销售费用30000元，投资收益10000元，营业外收入20000元，营业外支出32500元。所得税率25%。（P152）要求：计算营业利润、利润总额、所得税费用、净利润。,营业利润=112500(元)利润总额=112500+2000032500=100000(元)所得税费用=10000025%=25000(元)净利润=10000025000=75000(元),本年利润,转入的各项支出额主营业务成本其他业务成本营业务税金及附加营业费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益（损失）投资收益(损失),转入的各项收入额主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益（收益）投资收益(收益),实现的净利润,亏损总额,营业外收入,营业外支出,所得税,.,142,二、营业外收支的核算,营业外收入包括：未查明原因的现金盘盈、捐赠收入、罚没所得。营业外支出包括：固定资产盘亏、罚款支出、捐赠支出、非常损失。,.,143,.,144,营业外收支的账务处理,【例5-53】YY公司银行存款取得罚款收入50000元，按照规定转作营业外收入。,【例5-54】YY公司用银行存款40000元捐赠给希望小学。,借：银行存款50000贷：营业外收入50000,借：营业外支出40000贷：银行存款40000,.,146,三、投资收益的核算,投资收益,贷方,借方,实现的投资收益结转的损失,实现的投资损失结转的收益,结转后无余额,.,147,【例5-55】YY公司购买HE公司股票，收到发放的现金股利20000元存入银行,借：银行存款20000贷：投资收益20000,.,148,四、企业利润总额形成的核算,.,149,本年利润,一般不设二级明细账,期末，企业结转本期主营业务成本等账户。,期末，企业结转本期主营业务收入等账户。,【例5-56】会计期末，YY公司结转本月实现的各项收入，其中，主营业务收入1170000元、其他业务收入80000元、投资收益20000元，营业外收入50000