(整理)中小企业内部控制问题.

精品文档（5）建设项目对环境影响的经济损益分析。填报内容包括四个表：（2）疾病成本法与人力资本法2. 环境敏感区的界定环境的两个特点：（2）疾病成本法与人力资本法（6）环境影响评价结论的科学性。3）选择价值。选择价值（OV）又称期权价值。我们在利用环境资源的时候，并不希望它的功能很快消耗殆尽，也许会设想未来该资源的使用价值会更大。（1）可能造成重大环境影响的建设项目，编制环境影响报告书，对产生的环境影响应进行全面评价；2.间接市场评估法 本科生毕业论文（设计）题 目： 对我国中小企业内部控制的探索 系 别： 会计学系 专 业： 财务管理 学生姓名： 学 号： 指导教师： 二一三 年 五 月学术诚信声明本人所呈交的毕业论文，是在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，所有数据、图片资料均真实可靠。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。对本论文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确的方式标明。本毕业论文的知识产权归属于培养单位。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。本人签名： 日期： 精品文档目 录摘 要（1）ABSTRACT（2）一、引 言（3）二、我国中小企业内部控制执行的现状（3）（一）企业内部控制制定环节存在不足（3）（二）企业管理者越权现象比较严重（4）（三）会计人员素质有限（4）（四）内部审计的监督作用发挥有限（4）三、国外中小企业内部控制的措施及经验借鉴（5）（一）国外中小企业内部控制的措施（5）（二）国外中小企业内部控制的经验借鉴（6）四、借鉴先进国家做法完善我国中小企业内部控制（6）（一）建立良好的企业内部控制环境（6）（二）建立健全内控体系（7）（三）建立一个有效的会计控制系统（7）（四）加强内部审计制度（8）（五）加强中小企业的外部监督（8）五、结论（8）参考文献：（10）致 谢（11）对我国中小企业内部控制的探索级专业 姓名：XXX 指导老师：姓名+职称 摘 要论文摘要 中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用，但当前我国中小企业内部控制存在着企业管理框架脆弱、思想观念陈旧、企业管理层次混乱及财务管理透明度差等诸多问题，大量事例证明“得控则强，失控则弱，无控则乱”，目前内部控制已成为影响中小企业发展的因素之一，中小企业须加强内部控制，提高经济效益已成为当前理论工作者和企业管理者的共识。文章运用内部控制理论中关于内部控制的性质、主体、客体等的论述，归纳出中小企业内部控制存在内部控制环境不完善、内部控制制度不健全、内控制度行为主体素质较低、缺乏有效的监督机制等诸多问题。同时针对这些问题提出了从创造良好的企业内部控制环境、提高管理者素质、扩大员工对企业内部控制的责任感、建立健全风险。关键词 内部控制；中小企业；发展Explore the SMES Internal Control IssuesMajor：Accounting Name：XXX Supervisor：XXXABSTRACTAbstract Small and Medium-sized Enterprises (SMEs) are an important part of the national economy, it plays an important role in promoting economic development and social stability. There are many problems such as the fragile enterprise management framework, outdated ideas, confusion in the enterprise management level and poor transparency of financial management for Chinas SMEs internal control. The large number of examples to prove there will be fast development with good control and slow development with poor control，there will be chaos without control. Currently the internal control has become one of the factors affecting the development of Small and Medium-sized Enterprises (SMEs). SMEs should strengthen internal controls and improve economic efficiency that has become the consensus of current theory workers and enterprise managers. The paper use the exposition of nature, subject, object, etc. of internal control in internal control theory, summed up many problems existed on internal control, it included internal control environment poor, internal control system is not perfect, low quality of the internal control system of actors, the lack of effective oversight mechanisms, etc. Meanwhile for these problems we proposed Strengthen internal control mechanisms, to better promote rapid and healthy development of small and medium enterprises (SMEs), which start with several aspects such as to create a good internal control environment, improve the quality of managers, expand the sense of responsibility of the staff of the internal control, establish and improve various rules and regulations, strengthen the external oversight and internal oversight, etc. Key words Internal control；Small and medium-sized enterprises；Development一、引 言在市场经济发展的推动下，中小企业迅速发展，其地位和作用在国民经济发展的过程中逐渐得到彰显，并不断被强化。不仅为解决我国就业问题提供了一条有效途径而且逐渐成为推动我国经济增长和维护社会稳定的重要力量。但是由于资金主要来自民营资本，使得中小企业资本相对较低、技术更新缓慢和生产经营规模相对较小，从而导致在激烈的市场竞争中中小企业面临了巨大的困难。而随着企业内部控制制度地不断发展和完善，使得我国中小企业地内部管理逐渐规范化，同时保证了中小企业经济效益的提高1。但中小企业对内部控制重视不够、认识不足，岗位设置缺乏牵制性 ，缺乏内部约束性等严重威胁了中小企业的健康发展，威胁到国家经济秩序的稳定。主要表现在：在货币资金方面，货币资金的内部控制制度不健全，导致货币资金控制混乱尤其是家族式中小企业内部治理混乱、贪污舞弊现象严重；在对外投资方面，信贷体系和社会服务不完善，导致中小企业管理水平低下，缺乏长远目标；在成本管理方面，领导成本意识不强，导致营销费用过高2。因此，我国中小企业的内部控制还需要进一步完善和改进，我国的中小企业还要在内部“审计”中下大功夫，实践证明，只有加强内部审计，提高企业全体员工素质，建立一个有效的会计系统，建立健全内部控制体系，创造一个良好的环境，企业才能更好发展。二、我国中小企业内部控制执行的现状（一）企业内部控制制定环节存在不足企业内部控制的措施通常包括不相容岗位分离控制、财产保全控制、预算控制绩效考评控制等。但据调查结果显示情况，并结合被调查样本企业所属的性质，发现目前控制活动设计方面，普遍存在着控制活动设计不全面的现象3。控制活动是内部控制的关键环节，其设计与执行情况都不同程度地影响着内部控制作用的有效发挥。控制活动的设计与执行缺失任意一方都无法达到控制的效果，而从现状调查来看，我国中小企业控制活动的执行效果并不理想，控制活动缺乏执行力。这是由于在中小企业实际运营管理过程中，管理层对内部控制重视程度不够，企业员工素质不高等多方面的原因导致相关的控制活动得不到应有的执行，从而致使控制活动虽然设计健全，但形同虚设未发挥作用。（二）企业管理者越权现象比较严重 现代公司经营的基本特征之一是两权分离。在专业管理和资本支持下，现代公司制企业发展飞速。但在信息不对称条件下，如果企业缺乏规范的治理结构，容易产生内部人控制问题4。内部人控制问题主要表现在两个方面：一是董事长与总经理是同一个人。本来，公司股东委托董事会经营管理公司，而董事会又委托总经理对企业进行日常经营管理，董事会监督总经理是理所当然的，可有的企业董事长兼任总经理就是自己监督自己，从而对总经理的监督制衡成为空谈，造成董事会没有履行自身职责，或在履行自身职责时损害公司和股东的利益。二是内部董事比例过大。据抽样调查统计，虽然近些年来我国中小板上市公司董事会中内部董事的比例在下降，但目前其比例高达57. 4%。在一个内部执行董事占绝大多数的董事会中，要由下一级执行董事来监督和制约自己的上级董事长和总经理，显然是行不通的。（三）会计人员素质有限许多中小企业缺乏高素质高水平的会计人才，由于会计任务并不繁重，管理者为了节约劳动成本，往往不招聘专业的会计人员，而只招聘一些兼职的会计人员来完成会计，这势必会影响到企业的财务管理状况。一方面，我国中小企业由于受到地理位置、待遇等条件的影响而导致缺乏知识全面、素质高的会计人才。一般高等院校本科会计毕业生的就业首选是发达城市的大企业、知名企业办或足待遇好的大型外资企业，其次是各大院校、行政事业单位，最后才是中小企业5。真正能够流向中小企业的会计人才数量十分有限，即使进入中小企业的有应届毕业生，但应届毕业的大学生社会经验较浅，业务能力较差。另一方面，我国会计人员无证上岗现象严重，有些企业为了降低企业经营成本，根本不符合会计法中关于会计人员从业资格管理的规定，聘请无会计证的人员从事会计等财务岗位。会计知识的更新跟不上时代发展，会计人员的素质偏低，不利于中小企业的发展。（四）内部审计的监督作用发挥有限1、内部审计职能弱化 内部审计发挥着很重要的监督作用，而调查中发现，我国中小企业对内部审计存在着不同程度的认识误区，致使内部审计的监督职能弱化，未能真正发挥其应有的作用6。一方面，中小企业对内部审计的意识薄弱。另一方面，在内部审计意识相对较好的中小企业中，存在着不同的内部审计不科学的问题，致使内部审计职能弱化。内部审计作为内部控制的重要组成部分，是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需求。而很多中小企业由十自身两权统一、人员有限等条件的限制，所设立的内部审计机构基本上处于与其他职能部门平等的地位，这些情况都使内部审计的独立性缺失，不能发挥其应有的职能作用。2、内部监督评价机制不完善 内部控制的设计与执行是动态的工作，而非单项工作，内部控制的有效执行需要对内部控制的设计与执行情况进行必要的评价。然而现状调查显示，大部分样本企业在开展内部控制工作过程中，企业将大部分的精力放在如何制定规章制度方面，而缺少对制定内部监督评价体制构建的关注，更谈不上定期地对内部控制制度的执行情况进行监督与评价7。由此可见，我国中小企业内部监督评价机制还很不完善。三、国外中小企业内部控制的措施及经验借鉴（一）国外中小企业内部控制的措施本文主要以美国为例阐述中小企业内部控制的措施。中小企业是美国经济的重要组成部分，也是最有活力和创新精神的一部分。在美国这个最发达的资本主义国家，在生产集中和资本集中的同时，不断涌现出大批中小企业。作为一种可以解决多种潜在问题的有效方法，美国企业的内部控制经历了从分散到统一、从零散到系统的过程。内部控制一直被美国政府监管部门、企业和相关研究组织视为保证经营目标的实现、财务报告的可靠性和法律法规遵守的重要手段。2001年的安然事件及其后的一系列财务舞弊案一方面给政府监管部门带来了巨大的压力，迫使其加强了对企业内部控制的要求，而另一方面使得理论界也开始反思对内部控制的理论研究和实务中存在的问题，在现有研究成果的基础上，对企业内部控制进行更系统的综合分析和研究8。 随着内部控制在中小企业管理中所起到的作用越来越明显，管理人员和审计人员也开始关注内部控制9。19世纪末审计人员认识到注册会计师审计与企业内部控制存在很大的相关性，有效的内部控制有助于审计的效率和质量，因此将内部控制从企业管理活动中独立出来，形成了内部控制的目标和体系。（二）国外中小企业内部控制的经验借鉴1、中小企业内部控制是一个不断完善和发展的动态过程 内部控制是基于社会环境和管理的需要而产生的，并在外部审计的推动下不断发展的10。内部控制不论是在理论还是实践方面都是不断完善和发展的过程，只要企业组织、审计技术和社会环境等因素不停止变化，我们就不可能找到一个一劳永逸的方法来解决内部控制的所有问题。从一个具体企业的内部控制来说，如果长期不变就很难保证其长期有效性，因此，内部控制是一个不断自我完善、自我发展的动态过程。2、中小企业对内部控制的定位和要求日益严格 目前我国中小企业对内部控制的定位和要求日益严格，主要原因是在变化的社会环境中中小企业利益相关者的需求是内部控制发展的直接动力，而这种需求对内部控制的要求越来越高。现代中小企业的内部控制系统关系到企业的整体经营效果效率，关系到企业竞争优势的提高和价值的实现，进而关系到企业的生存和发展，成为了一个综合控制系统而不是简单的查错防弊的机制11。 3、中小企业内部控制的范围扩大化，内容系统化和体系化 现有内部控制范围的局限性己经被越来越多的人认识到。近年来，内部控制的范围呈现了扩大化的趋势，突破了以往差错防弊和财务报告控制的局限性。除了突破了传统意义上的范围，内部控制在企业管理控制方面也有所突破，内部控制已经向更深层次的决定企业经营效率的治理控制上延伸12。内部控制己经由零散的方法和程序过度为一个完整的系统结构，在这个结构里各组成要素相互联系，具有内在逻辑性。另一方面，内部控制的评价和报告也在不断完善，形成了一个完整的，系统化、程序化的体系13。 四、借鉴先进国家做法完善我国中小企业内部控制（一）建立良好的企业内部控制环境良好的企业内部控制环境是加强和完善内部控制制度，实施各项控制的前提，是决定内部控制其它因素发挥作用的基础14。1、提高管理者的内部控制意识；中小企业主及管理层必须树立现代企业管理观念，增强对内部控制制度的认识，提高内部控制制度的自觉性。充分认识加强内部控制的重要性及与企业目标实现的相互关系。2、建立良好的组织结构。组织结构的设计将直接影响到企业内部控制的效果。中小企业在设置组织机构时，首先要按照不相容职务相分离的要求，根据自身特点及规模结构，合理设立组织机构，充分关注部门之间职能的科学划分，力求做到简单、高效、协调，确保控制目标的实现。3、为每个职能部门划分职责权限。4、建立员工培训机制，提高人员素质。5、加强企业文化建设；企业文化在企业经营管理中的重要性，是其不可避免的影响着企业的内部控制，企业在培养自身文化时，应当避免一种只注重企业内部短期的企业文化，保持一种健康、积极向上的企业文化氛围，使其与公司战略目标趋于一致15。（二）建立健全内控体系在市场竞争日趋激烈的情况下，企业一般来说面临着两个基本问题:一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资源的有效利用16。由于企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础之上，因此，加强企业内部控制，是一个企业最基础性的工作，也是一个企业能够生存和发展的保证。建立健全内部控制是转换经营机制，建立现代企业制度，切实加强企业管理，提高单位经济效益的一个客观需要。我国很多中小企业体制还不够完善，随着企业规模的扩大，本身也期望通过建立内部控制制度来转换企业的经营体制，由家族制或单纯的合伙制转变为所有权与经营权相分离的现代企业制度。（三）建立一个有效的会计控制系统实施会计控制是内部控制制度的关键。财务控制涉及到企业生产经营的每个环节，贯穿于各项经济活动中。有了业主对内部控制的重视，有了员工对工作的热情和积极性，就为创造良好的内部控制环境奠定了坚实的基础17。加强和完善会计控制制度建设，使财务人员目标明确，责任明确，工作思路更加清晰，也有利于企业相关人员了解处理日常会计事项的政策和方法，也有利于企业会计政策的前后连贯执行。（四）加强内部审计制度内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持其相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动与管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性与可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。内部审计机构的组成人员应该由企业最高层直接聘任，让业务能力强、思想素质高、敢说真话、敢于坚持正义的员工从事企业的内部审计工作18。（五）加强中小企业的外部监督为了遏制企业的会计信息失真、违法违纪行为，必须不断加强对中小企业的外部监督和检查，督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；加强对企业内部控制的了解、检查和监督，加大执法力度，增强威慑力；对中小企业监督和检查的重点应放在对国家法律法规的遵循上，其中对中小企业是否遵守会计法和税法的检查是关键19。强化外部监督，营造有利于加强企业内部控制的外部环境。财政、税收、审计等政府部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；有关部门加强对注册会计师质量的监管，使注册会计师的社会监管职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，充分发挥舆论监督的作用，促进企业完善内部控制20。五、结论内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，必然要受到主观因素和外部环境的影响。要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须不断地对内部控制制度进行不断的完善和规范，使其真正符合企业的实际发展的需要。我国的内部控制制度研究起步较晚，通用的内部控制规范才刚刚开始建立，而对中小企业具有重要指导意义的内控规范尚处在研究探索阶段。拓展内部控制研究的范围。内部控制的范围应该更加宽泛，它应该涉及到企业方方面面的活动，也应该涉及到对经营取得效果的考虑，与对经营效率评价标准的确定问题。作为企业外部条件的控制环境要素与风险评估要素部分、信息与沟通要素，在今后内部控制规范的制定中应予以强调。参考文献：1 郑洪涛,张颖.企业内部控制学M.大连:东北财经大学出版社,2009.2-19 2 方红星.内部控制:整合框架M.大连:东北财经大学出版社,2008.21-993 方红星.财务报告内部控制:较小型公众公司指南M.大连:东北财经大学 出版社,2009.7-1094 李辉.论小企业内部控制:COSO的经验及其对我国的启示J.中央财经大学学报,20075 梁毕