浅谈应收账款信用管理

1/17浅谈应收账款信用管理【摘要】应收帐款是企业为了提高市场竞争能力、扩大市场占有率而进行赊销的产物，赊销一方面提高了企业的市场竞争能力，增加了销售额，但另一方面延迟了企业的现金收回时间，增加帐款的催收费用，产生一定的坏账损失，如果对应收帐款的信用控制不严，已发生应收帐款管理不善有可能形成更大的损失。本文针对目前企业普遍存在应收帐款信用管理上的缺陷和漏洞，对应收账款管理存在的问题和形成应收帐款风险因素进行了分析，在此基础上从企业应收帐款信用政策的制定、内部人员的信用审批权限、收帐政策，建立客户信用管理系统等方面进行了有益的探索。【关键词】应收帐款、信用、风险、管理【正文】应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费等款项。它是企业因赊销产品或提供劳务而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。其作用可以使企业争取客户、扩大市场占有率。然而赊销的风险，相信每个企业都有或大或小的经验和教训。赊销实际上就是企业为了获取更大的现金收入而把产品转化为现金的这个时间跨度人为的拉长，这在客观上割裂了资金转化为产品、产品再转化为资金的链条，使得企业资金周转放慢，经营成本加大。由于时间跨度拉长，在2/17收回现金的过程中就会有很多不确定的因素发生，使得发生坏账的机率增多，形成损失，使得企业赊销产生的效益抵减赊销增加的成本和坏账损失后的效益减少，甚至不足以抵减而形成损失。企业管理者唯有事先制定有效的保护措施，方能确保把失误和风险降至最低。这就是我们常讲的应收账款信用管理。一加强应收帐款信用管理的意义1、能够减少企业无效资金的占用较多的应收帐款占用企业大量的流动资金，势必影响企业的资金周转，加剧企业资金周转不足的困难。企业投入资金购买原材料后，通过生产过程将原料转化为产品，但赊销产品后，却不能相应收获货款，长此以往必将影响企业流动资金的周转，如不能及时补充，必然使企业面临风险。加强应收帐款的信用管理，可以使现有的应收账款所占用资金尽快回流，对未来发生的应收账款进行合理的信用控制，可以降低坏账的发生率，降低实际损失，只要合理的采取信用措施就能够使企业的应收帐款资金尽快回流，减少无效资金的占用，使企业能够进行正常的经营和开支。2、能够减少企业的机会成本大量的应收帐款占用资金，企业必然丧失该资金的时间价值，增加机会成本，而且对应收帐款的管理以及催收都要投入人力物力，相应得增加成本。企业资金周转困难，只能进行资金筹措维持运营，这样就产生可观的利息费用。如果企业的应收账款的信用管理不到位，应收账款的回收3/17过程可能还要被相应的延长，利息费用也会相应的增加，就更增大总成本。加强应收帐款的信用管理，能够使企业的应收帐款始终处于可控之中，资金能够尽快的回流，减少无效资金的占用，可以充分利用资金上的时间价值获取更大的利益，而且降低了应收账款的管理费用和催收费用，企业资金充裕必然减少对外资金筹措，也就减少了利息费用，降低了企业因产生应收账款而负担的成本。3、能够使企业的现金流对称企业通过赊销方式增加了销售收入，提高了利润。但这是在没有相应现金流入的情况下取得的，为此企业要为没有现金流入所增加的收入支付相应的税费，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，加速了企业的现金流出，使得企业的现金流入流出不对称，增大了企业的财务风险和运营风险。加强应收帐款的信用管理，可以使企业尽可能的在现金流上匹配，有足够的现金流入来匹配现金流出，降低企业的财务风险和运营风险，提高偿债能力、运营能力和抵御风险的能力。4、可以真实体现企业的经营成果目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理时，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能真实的表示本期所实现的现金收入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关税法、行政法规中明确规定，计提比例一4/17般为35，如果企业应收账款管理不到位，对坏账的发生就难以估计，随意性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备或者实际发生的坏账损失远远低于提取的坏账准备，使本期的利润脱离实际的利润。另外企业还可以通过在应收帐款的增减，粉饰经营成果，人为调节利润。加强应收帐款的信用管理，可以降低应收帐款随意增减的可能性，为合理的估计坏账损失创造了条件，在一定程度上遏制粉饰经营成果，人为调节利润的行为。当然应收帐款信用管理的意义远不止上述所述，企业的运营是个个环节紧密相扣的过程，应收帐款的信用管理是其中的一个重要的环节，其重要性在于它是企业资金流上的一个环节，如果出了问题将影响企业的资金流，任何一个企业一旦资金流断裂，其生存必然受到极大的威胁，因此加强应收帐款信用管理的意义不言而喻。二应收帐款信用管理存在的问题及产生的原因1、观念陈旧，对应收账款的信用管理还停留在部门的范畴目前有很多的企业，应收帐款的信用管理还仅限于销售部门或财务部门，甚至认为，应收帐款是在产品销售过程中产生，理应由企业的销售部门进行管理，其他部门与销售无直接关系，必然不适合参加应收帐款的信用管理。使得应收帐款的信用管理仅仅存在于一个部门的范畴，不能引起企业高层的重视，难以调动企业的其他力量参与管理，造成应收帐款信用管5/17理的及时性、准确性、合理性大大降低。企业之所以在应收帐款信用管理中存在诸多的问题，有其存在的因素。目前我国的信用体系并未完全建立，很多的企业对于自己的交易对手的信用状况不甚了解，因此也就热衷于现金交易，不愿采用赊销的方式，在思想上没有给予足够的重视，形成了不愿采用赊销方式的思维定势。随着我国市场的不断发展完善，市场竞争日趋激烈，采用赊销方式已成为企业增加销售收入，扩大市场占有率的切实可行的销售策略，形成的应收帐款在企业的销售收入中占的比例越来越大，但是企业管理层的思想意识对应收帐款还停留在原来的认识上，对应收帐款给企业带来效益的同时所产生的风险估计不足。因此在管理上没有将应收帐款的管理纳入到较高的层次上。2、未制定合理的信用政策或制定的信用政策不合理企业没有制定合理的信用政策或者制定的信用政策不合理，在对客户的发放信用时就会存在随意性，或高或低，不应该发放的信用发放了，就会使得企业的应收帐款面临风险，形成坏账机率大大增加，应该发放的信用没有发放，就会使得企业的销售受到影响，失去原有的合作伙伴，企业面临运营困难。风险与收益是并存的，企业应该注意的是在风险和收益之间找到最佳平衡点，来取得最大的收益，但是有些企业在这个问题上过于夸大了应收帐款的风险因素，对将要发生的应收帐款谨小慎微，对风险很低的应收6/17帐款也采取很谨慎的态度，制定出过于谨慎的应收帐款的信用政策，丧失了企业扩大销售的机会。反之又制定出过于宽松的应收帐款的信用政策，给企业的生存带来风险。更有甚者对应收帐款的收益和风险没有清醒地认识，将其置于可有可无的位置，不制定应收帐款的信用政策。3、应收帐款信用审批制度未建立或控制不严建立了合理的信用政策而没有建立信用审批制度或者信用审批控制不严，同样会给企业带来损失。每个企业都处在大的经济环境之中，会有到各种因素的影响，真假信息难辨，企业如果不建立信用审批制度或者建立该制度却控制不严，就会使客户的一些虚假信息影响其信用额度的大小，各级客户信用资料的复核人员或者审批人员把关不严或者复核和审批流于形式，影响客户信用额度的不良信息就会流入企业，就会造成客户信用资料失真，进而影响客户信用的评价，使应收帐款在发生之初，就存在潜在的风险，最后可能导致坏账的发生，形成资金风险。有些企业往往热衷于制度的制定，而疏于制度的执行检察监督，制定了合理信用政策而没有强而有力的检察监督，或者没有制订明细的具有针对性的处罚规定，使得应收帐款的审批往往不能落到实处，造成审批人员的责、权、利不统一，导致审批应收帐款信用的权利失控。审批人员审批应收账款信用流于形式，更容易滋生腐败。4、应收帐款的对象信用调查不够或未进行对应7/17收帐款对象的信用调查是确定客户信用额度的前提条件，对应收帐款的对象事前调查不够或未进行，也就不能比较准确的确定客户的信用额度。当前有的企业对应收帐款给予很高的重视，但对应收帐款对象的事前信用调查却重视不够甚至使信用调查流于形式，使应收帐款在形成之初就埋下了很大的隐患，虽然在后期应收帐款的管理上给于很大的重视，但没有将应收帐款的风险在源头上给予控制，形成事倍功半的结果。市场竞争激烈，每个企业都面临生存的压力，利润是企业生存的基点，只有扩大销售降低成本才能有较好的收益，然而在这个过程中，有的企业过于追求销售业绩，给销售人员制定出不合理的销售目标，或者在这些销售目标中，仅仅考虑销售成效，不注重销售效益，使得销售人员将销售最大化作为终极目标，而不考虑应收帐款的回收情况，往往造成企业的销售人员想尽一切办法提高销售成绩。使得销售人员对于应收帐款对象的信用调查流于形式，甚至帮助购货企业粉饰信用资料提高信用等级，以获取较高的应收账款信用。5、应收帐款发生后没有进行积极有效的管理或跟踪。每个企业在运行过程中资金、经营、销售等都会随着市场的变化而变化，应收帐款发生后对其进行积极有效的管理和跟踪就成了重点。仅仅依赖于对象的事前信用评级并不能保证应收帐款可以到期收回。应收帐款发生后没有进行积极有效的管理或跟踪8/17也就不能时刻获得该应收帐款所处的风险级别和收回的可能性。如果企业对应收帐款放任不管，不仅会形成大量的坏账，还可能丧失应收帐款债权的保全，丧失收回应收帐款的最后一点可能。完成销售，取得应收帐款仅仅是应收帐款管理的一部分，很大部分工作需要对应收帐款进行后续的管理。而有的企业对应收帐款的认识较为肤浅，比较重视应收账款发生时的管理，但不注重应收账款的后续管理，人为的割裂了应收帐款的管理过程。因为无论应收账款在销售中起到多么大的效果，只有现实的资金流入到企业后，应收帐款的基本管理过程才算结束。6、未建立完善的客户信用管理体系客户信用的管理是关系到企业资金安全运营顺畅的全局性问题，但是目前很多企业并没有将客户信用管理提高到相应的级别，很多是企业销售部门或者财务部门进行管理，这样往往造成客户信用信息的传递不畅，客户信息资源的浪费，比如销售部门已经有了某个客户的信用信息，但财务部门没有，由于没有一个统一的管理和协调部门，很可能造成财务部门重复对客户的信用进行调查评级，在瞬息万变的市场竞争中即浪费了企业资源又丧失了企业大好的销售机会，得不偿失。很多企业往往重视财务和销售等因素，利用信息技术建立起完善的财务和销售管理体系，但没有充分发挥信息技术的优势，将应收帐款的管理纳入其中。究其原因是没有充分认识到应收9/17帐款和其他企业运行因素的关系，对销售来讲，应收账款并不仅仅是销售过程中资金流的一个分支，利用产生应收帐款过程中留存的客户资料，其他销售人员共享后可以减少销售的中间环节，抓住市场瞬息万变得销售机会，利用应收账款的回收过程中的风险数据，企业的管理层可以快速的判断出销售的主攻企业或者行业，使得销售顺畅高效。应收帐款的信用管理是个综合的过程，牵扯到较多的部门和过程，观念陈旧，没有将应收帐款的信用管理没有提到到相应的层次，也就无法建立起信息流畅、过程简洁、行为合理、管理有效的应收帐款信用管理体制，没有有效的管理体制要做到准确的信用调查、合理的信用政策、严格的控制措施、积极有效管理行为也是不可能的，要做到最低的损失、最小的机会成本也就成为空谈。因此企业必须必须结合企业实际建立一套积极可行的应收帐款的信用管理体系，才能使企业的应收帐款风险降到最低。三应收帐款信用风险产生的因素分析企业进行赊销取得了销售收入形成应收账款的同时也就必须承担一定的风险，对于应收帐款的信用管理，企业可以从自身的角度去查找原因并制定相应得措施进行实施，来提高自身的应收账款的管理水平，但是对于应收账款对象自身发生的情况而引发的风险，企业往往无能为力，但是这些风险除了偶发性的事件（比如自然灾害等）并不是没有规律可循或者没有前兆可以判10/17断，企业可以认真分析应收帐款对象所涉及的风险因素，来预判应收帐款将要发生风险的程度，决定是否给予应收帐款信用额度或者对已发生的应收账款采取必要的风险防范措施，最大程度的减小损失。从应收账款信用风险的一般意义上来讲（不包含应收账款对象人为恶意行为造成的风险，和突发性事件造成的风险），应收帐款能否发生风险取决于客户所处的环境和其自身经营效益水平的高低，客户的经营效益高，资金充裕，能够支付到期应付账款，那么有着应收帐款企业的资金回收自然不成问题，相反则难以支付到期的应付帐款。因此分析客户当前所处的环境和客户自身的经营效益对分析应收帐款的信用情况有着至关重要的作用。以下将主要分析应收帐款对象所面临的风险为主线，从企业的效益角度来分析哪些因素影响应收帐款的回收。从企业的角度看，对企业经营造成影响的因素大致分为两类。1、外部因素指企业外部的各种不确定因素给企业带来到的风险从而影响其对到期应付帐款的支付。1宏观因素主要指由于企业所处的宏观环境发生变化而给企业带来经营上的不利因素，从而导致企业经营效益下降甚至亏损，无法到期支付应付款项。政治法律因素。政治与法律对企业的经营活动及其经营的效果有重要的影响。对企业的主要影响表现在企业是否能够安定的社会活动下进行经营活动，政策是否频繁的变动让企业无所适从，11/17政府对企业的干预程度有多大等。这些因素必然影响企业的经营活动，进而影响企业的经营效益。经济因素。在经济因素中，通货膨胀率，利率，失业率，税率等因素的变动会给企业带来直接的影响，有的企业可能因为这行变动获取相应的利益，有的可能就会遭受损失，对其经营造成影响，这些因素有可能就表现在客户的信用忽高忽低，因此在给客户确定信用时，应关注这个因素的影响。国际因素。来自国际方面的因素同样可以给企业经营构成威胁，这些因素主要表现在世界经济的波动，汇率的变动，国际资本的流动，国际热钱的冲击等，比如目前人民币处于不断的升值过程中，那么对于出口企业可能就会遭受损失，而对进口企业则可以获得额外的利益。2行业因素主要指企业所处的行业由于其所特有的特点，在未来出现一定的变化时，可能给企业带来不利的影响，影响其未来支付到期的应付帐款。竞争因素。市场空间的有限性，决定了企业要想生存必然经过激烈的竞争，在这个过程中，有的企业进入，有的企业退出，使得行业内部存在着很大的不确定性，因此在竞争十分激烈的行业中，该因素给企业带来的风险时时刻刻存在。除非该客户有着较大竞争上的优势，或者是垄断性的行业内客户，应收帐款可能存在着较大的风险。管制因素。出于对经济结构的调整、保护环境、保护基本农田等需要，政府可能对某些行业出台12/17限制性的措施，给这个行业中的企业产生较大的影响。如果企业处于这一类的行业中，由于政府的限制性措施，有可能是原来不错的企业陷入困境，那么企业的应收账款就可能产生风险。依赖性因素。主要是指客户所在的行业对上下游行业的依赖程度，既包括对上游行业的原料购买依赖，也包括产品对下游行业的销售依赖。例如牲畜养殖类行业企业对饲料生产行业企业的饲料购买依赖和对肉类加工行业企业牲畜的销售依赖。上下游行业企业出现的问题会波及到本行业，给本行业带来风险，影响企业的效益。阶段性因素。几乎每个企业都遵循有小到大有弱变强的过程，在这个过程中都会经历上升阶段、成熟阶段和衰退阶段。在上升阶段，企业面临的市场机会较多，新技术不断应用于该行业，企业的营业额不断上涨，企业规模不断扩大，在这个时期，虽然企业留存现金不多，但是资金周转较快，应收帐款发生风险的机率较低。在成熟阶段虽然企业的营业额增长不快，但是企业有了较好的管理体制，产品成本控制较好，技术革新的压力不大，企业的资金较为充裕，应收帐款发生风险的机率最低。衰退阶段也是企业风险最大的阶段，消费群体越来越小，营业额越来越低，企业生存没有把握，前景暗淡，如果企业的客户处于这个阶段，就应该尽量避免应收帐款的发生。企业所处的外部环境，都是企业必须面对的。企业在应收帐款对象进行信13/17用评级或者发放应收帐款信用时，必须考虑这些因素。上述的这些因素很多是宏观方面的，在对其加以利用的时候，应将其提高到企业的管理层进行讨论，一般的销售人员由于其社会资源的匮乏，可能对上述的因素估计不足。企业的管理层对涉及的客户所处的国家，行业、阶段等进行充分考虑讨论后制定合理应收帐款信用指导，有其他人员进行落实，尽量避免信用不足或者过度。2、内部因素。指企业内部的各种不确定因素给企业带来到的风险从而影响其对到期应付帐款的支付。1企业的经营因素。指企业在经营过程中遇到的各种不利的因素，主要有企业规模，经营策略，技术更新，财务等因素。企业的规模较大虽然可以占领较大的市场分额，但是当遭遇市场和消费需求发生较大变化时，难以及时向现实的生产方向转变，而其企业的规模较小，则抵御市场波动的能力较弱。企业一般都有短期、中期和长期的经营策略，如果企业的经营策略制定的不合理脱离企业的实际情况，那么企业不但不能实现其经营目标，反而由于过多地消耗企业的人力、物力和财力，使企业陷入困境，自然不能按期支付应付帐款。在激烈的市场竞争中，技术更新和产品的升级换代必然给企业带来压力，企业如果不能及时采取新技术，升级产品，或者该过程由于某种原因导致失败，企业的效益和生存必然受到影响。企业在经营过程中由于资金的富裕与紧缺14/17必然发生一些借贷，作为资金的借入者，企业可以充分利用财务杠杆来获取的更高的利润，但是如果负债过高，则企业的财务结构过于脆弱，容易导致财务危机，甚至影响企业的生存。作为资金的借出者，如果投资失败，则会遭受重大的损失，影响企业的发展。2管理因素。企业的管理成效和管理水平直接影响企业的总体效益。影响企业管理成效的因素众多复杂，主要有企业组织形式、企业管理层和企业职工素质等。科学的管理体制就是最适合企业的管理体制，管理体制大致分为集权型和分权型，如果适用于分权型的企业实施了集权的管理形式，必然难以充分发挥各下级组织的积极性，企业内部各部门之间的适应性和灵活性也较差，就影响了企业资源的合理配置，给企业带来风险，反之亦然。企业的兴衰与企业的领导层有着极大的关系。企业管理层文化素质、年龄结构、管理经验，以及管理层的稳定程度是企业管理的基础，如果企业管理层知识水平低、没有相应的管理经验他们也就很难应付市场和外部环境的变化，企业的发展前景可能会困难重重。企业职工的素质也可能给企业带来风险，比如企业职工的文化水平不高，专业技术不过关，年龄偏大，劳资关系不融洽等，这些因素都可能导致企业提倡的新的生产理念难以贯彻执行，技术创新和产品创新也就无从谈起。企业内部因素是企业本身的问题所在，大部分是可以通过15/17相应的措施进行避免的，具有个性特征，需要从微观的角度分析。企业在应收帐款对象进行信用评级或者发放应收帐款信用时，必须从微观角度考虑这些因素。有一般的销售人员对其深入的调查后给出相应的评级标准。上述是从企业应收帐款对象的外部环境和内部因素进行的分析，主要分析了企业应收帐款对象外部环境和内部因素不利时，对其生存和效益的影响，从中我们可以找出应收帐款信用管理的着手点。四加强应收帐款信用管理的对策基于上述两部分的分析，可以看出应收帐款信用管理需要从两部分着手，一是需要从企业内部入手，从自身的角度去查找应收帐款的管理漏洞并制定相应得措施进行实施，来提高自身的应收账款的管理水平。二是从应收帐款对象的角度去分析应收账款发生风险的可能性，对其内外因素进行分析，去规避可能发生的风险。1、更新观念应收帐款的信用管理是属于综合管理的范畴，不仅与销售部门的销售行为由密切的联系，而且与财务管理、经营管理等密切相关。企业应该将其提升到企业整体管理的范畴。企业领导高层应首先更新观念，将其摆在企业整体层面上考虑，向相关部门的人员做好宣