第65讲_产品成本的归集和分配4联产品和副产品、本节总结

财务成本管理（2019）考试辅导第十三章+产品成本计算第十三章产品成本计算（4）目 录第一部分：联产品和副产品的成本分配第二部分：本节总结第一部分联产品和副产品的成本分配一、联产品加工成本的分配（一）含义联产品：是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品（二）联产品成本的计算步骤1.联产品分离前发生的生产费用即联合成本，可按一个成本核算对象进行归集，然后将其总额按一定分配方法（如售价法、实物数量法等）在各联产品之间进行分配2.分离后按各种产品分别归集其分离后所发生的加工成本（三）计算：分离点售价法【教材例题】某公司生产联产品A和B。1月份发生联合加工成本500万元。A和B在分离点上的销售价格合计为3，000万元，其中A产品的销售总价为1，800万元，B产品的销售总价为1，200万元。求产品A、B的成本。【答案】A产品应分配的成本=（1，800/3，000）500=300（万元）B产品应分配的成本=（1，200/3，000）500=200（万元）（三）计算：可变现净值法【教材例题】某公司生产联产品C和D。1月份C和D在分离前发生联合加工成本为400万元，在分离后继续发生的单独加工成本分别为300万元和200万元，加工后C产品的销售总价为1，800万元，D产品的销售总价为1，200万元。求产品C、D的成本。【答案】C产品的可变现净值=1，800-300=1，500（万元）D产品的可变现净值=1，200-200=1，000（万元）C产品应分配的成本=400=240（万元）D产品应分配的成本=400=160（万元）（三）计算：实物数量法【教材例题】某公司生产联产品E和F。1月份发生联合加工成本500万元。假定E产品为560件，F产品为440件。求产品E、F的成本。【答案】E产品应分配的成本=500=280（万元）F产品应分配的成本=500=220（万元）【2018单选题】甲公司生产乙、丙两种联产品。2018年9月，乙、丙产品在分离前发生联合成本32万元。乙产品在分离后无需继续加工，直接出售，销售总价30万元，丙产品需继续加工，尚需发生加工成本10万元，完工后销售总价20万元。采用可变现净值法分配联合成本，乙产品应分摊的联合成本是（）万元。A.8B.12.8C.19.2D.24【答案】D【解析】乙产品应分摊的联合成本=32/（30+20-10）30=24（万元）。二、副产品加工成本的分配（一）含义副产品：是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品（二）副产品成本的计算由于副产品价值相对较低，而且在全部产品中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本副产品可以按预先规定的固定单价确定成本从总成本中扣除副产品成本，余额就是主产品成本第二部分本节总结一、4种成本的分配包含公式驱动因素基本生产费用直接材料分配率（单位变动成本）=分配额=成本驱动因素分配率重量/数量/工时/定额/等直接人工制造费用辅助生产费用料工费结合在一起辅助车间的服务量（直接/交互）完工产品与在产品约当产量法参见下页定额比例法联产品和副产品联产品售价/NRV/数量副产品不分配：固定单价NA二、6种完工产品和在产品的成本分配方法成本驱动因素在产品成本公式约当产量法产量分配率（单位变动成本）=分配额=成本驱动因素分配率定额比例法定额在产品成本不计算不适用（不分配，直接计算在产品成本，完工产品成本倒挤）0按年初数固定计算年初数（固定不变）按其所耗用的原材料费用计算原材料费用按定额成本计算数量定额单位成本三、数量和金额的恒等式（一）数量公式1.在步骤一、步骤二两条生产线上，均有期初在产品+本期生产投入-本期完工转出=期末在产品2.在半成品仓库、产成品仓库里期初半成品+本期步骤一转入-本期步骤二领用=期末半成品期初产成品+本期步骤二转入-本期销售转出=期末产成品（二）通用公式：期初存货+本期转入-本期转出=期末存货步骤一金额公式：期初在产品成本+本期投入（料工费）=本期完工半成品成本+期末在产品成本步骤二金额公式：期初在产品成本+本期投入（半料工费）=本期完工产成品成本+期末在产品成本【2014计算题】甲公司是一家化工原料生产企业，只生产一种产品，产品分两个生产步骤在两个基本生产车间进行，第一车间生产的半成品转入半成品库，第二车间领用半成品后继续加工成产成品，半成品的发出计价采用加权平均法。甲公司采用逐步综合结转分步法计算产品成本。月末对在产品进行盘点，并按约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用。第一车间耗用的原材料在生产过程中逐渐投入，其他成本费用陆续发生。第二车间除耗用第一车间生产的半成品外，还需耗用其他材料，耗用的半成品和其他材料均在生产开始时一次投入，其他成本费用陆续发生。第一车间和第二车间的在产品完工程度均为50%。甲公司还有机修和供电两个辅助生产车间，分别为第一车间、第二车间和行政管理部门提供维修和电力，两个辅助生产车间之间也相互提供产品或服务。甲公司按照交互分配法分配辅助生产费用。甲公司2014年8月份的成本核算资料如下：（1）月初在产品成本（单位：元）半成品直接材料直接人工制造费用合计第一车间2750262536259000第二车间2372019002800360032020（2）本月生产量（单位：吨）月初在产品数量本月完工数量月末在产品数量第一车间5708第二车间88510（3）机修车间本月发生生产费用6500元，提供维修服务100小时；供电车间本月发生生产费用8800元，提供电力22000度。各部门耗用辅助生产车间产品或服务的情况如下：耗用部门机修车间（小时）供电车间（度）辅助生产部门机修车间2000供电车间20基本生产车间第一车间4010200第二车间359300行政管理部门5500合计10022000（4）基本生产车间本月发生的生产费用（单位：元）直接材料直接人工制造费用第一车间860507137599632第二车间931005120079450.50注：制造费用中尚未包括本月应分配的辅助生产费用。（5）半成品收发结存情况半成品月初结存13吨，金额46440元，本月入库70吨，本月领用71吨，月末结存12吨。要求：（1）编制辅助生产费用分配表（结果填入下方表格中，不用列出计算过程。单位成本要求保留四位小数）。辅助生产费用分配表（交互分配法）单位：元项目机修车间供电车间耗用量（小时）单位成本分配金额耗用量（度）单位成本分配金额待分配费用交互分配机修车间供电车间对外分配辅助生产费用对外分配第一车间第二车间行政管理部门合计（2）编制第一车间的半成品成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。第一车间半成品成本计算单（2014年8月）单位：元产量（吨）直接材料直接人工制造费用合计月初在产品-本月生产费用-合计-分配率-完工半成品转出月末在产品（3）编制第二车间的产成品成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。第二车间产成品成本计算单（2014年8月）单位：元产量（吨）半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品-本月生产费用-合计-分配率-完工产成品转出月末在产品【答案】（1）辅助生产费用分配表（交互分配法，单位：元）颜色说明复制题干数据一次计算复制计算结果后续计算机修车间供电车间耗用量（H）单位成本分配金额耗用量（KWH）单位成本分配金额待分配费用100656，50022，0000.48，800交互分配机修车间800-2，000-800供电车间-20-1，3001，300对外分配辅助生产费用80756，00020，0000.4659，300对外分配第一车间403，00010，2004，743第二车间352，6259，3004，324.5行政管理部门5375500232.5合计806，00020，0009，300（2）第一车间半成品成本计算单（单位：元）【解析】辅助生产费用分摊转入制造费用在产品约当产量=850%=4（吨），约当产量=70+4=74（吨）产量（吨）直接材料直接人工制造费用合计月初在产品-2，7502，6253，6259，000本月生产费用-86，05071，37599，632+7，743=107，375264，800合计a-88，80074，000111，000273，800分配率-88，800/74=1，20074，000/74=1，000111，000/74=1，5003，700完工半成品转出b701，20070=84，0001，00070=70，0001，50070=105，000259，000月末在产品（或a-b）81，2004=4，8001，0004=4，0001，5004=6，00014，800（3）第二车间产成品成本计算单（单位：元）【解析】辅助生产费用分摊转入制造费用；陷阱：半成品单位成本=（46，440+259，000）/（13+70）=3，680（元/吨）产量（吨）半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品-23，7201，9002，8003，60032，020本月生产费用-3，68071=261，28093，10051，20079，450.5+6，949.5=86，400491，980合计a-285，00095，00054，00090，000524，000分配率a/b-3，0001，0006001，0005，600完工产成品转出85255，00085，00051，00085，000476，000月末在产品1030，00010，0003，0005，00048，000约当产量b85+1085+1085+585+5【2015计算题（部分）】甲公司是一家机械制造企业，只生产销售一种产品，生产过程分为两个步骤，第一步骤产出的半成品直接转入第二步骤继续加工，每件半成品加工成一件产成品。产品成本计算采用逐步综合结转分步法，月末完工产品和在产品之间采用约当产量法分配生产成本。第一步骤耗用的原材料在生产开工时一次投入，其他成本费用陆续发生；第二步骤除耗用第一步骤半成品外，还需要追加其他材料，追加材料及其他成本陆续发生，第一步骤和第二步骤月末在产品完工程度均为本步骤的50%。2015年6月的成本核算资料如下：（1）月初在产品成本（单位：元）半成品直接材料直接人工制造费用合计第一步骤37502800455011100第二步骤60001800780230010880（2）本月生产量（单位：件）月初产品数量本月投产数量本月完工数量月末在产品第一步骤6027028050第二步骤2028027030（3）本月发生的生产费用（单位：元）直接材料直接人工制造费用合计第一步骤16050246504120081900第二步骤409502059561825123370要求：编制第一、二步骤成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。第一步骤成本计算单（2015年6月）单位：元直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用合计分配率完工半成品转出月末在产品第二步骤成本计算单（2015年6月）单位：元半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用合计分配率完工产成品转出月末在产品【答案】第一步骤成本计算单（2015年6月，单位：元）直接人工、制造费用的约当产量=280+5050%=305（件）直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本（复制）3，7502，8004，55011，100本月生产费用（复制）16，05024，65041，20081，900合计a19，80027，45045，75093，000分配率19，800/（280+50）=6027，450/305=9045，750/305=150完工半成品转出b60280=16，80090280=25，200150280=42，00084，000月末在产品（或a-b）6050=3，000905050%=2，2501505050%=3，7509，000第二步骤成本计算单（2015年6月，单位：元）约当产量=270+3050%=285（件）半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本（复制）6，0001，8007802，30010，880本月生产费用（复制）84，00040，95020，59561，825207，370合计a90，00042，75021，37564，125218，250分配率90，000/（270+30）=30042，750/285=15021，375/285=7564，125/285=225完工产成品转出b300270=81，000150270=40，50075270=20，250225270=60，750202，500月末在产品（或a-b）30030=9，00015015=2，2507515=1，12522515=3，37515，750【追问】假设第二步骤月初在产品完工程度73%，在产品存货发出采用先进先出法，试用约当产量法计算确定第二步骤本月完工产品成本和月末在产品成本。单位：件实际数量（指本月的）约当产量半成品料工费月初在产品a20020（1-73%）=5.4本月投入本月完工产品b270-20=