合并报表论文关于合并报表的实质性和法律约束的冲突论文范文参考资料

合并报表论文关于合并报表的实质性和法律约束的冲突论文范文参考资料 合并会计报表，又称合并财务报表，是将两个或两个以上具有法人资格的企业因控股与被控股关系所形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司编制的反映企业集团这一会计主体的财务状况，经营成果和*流量情况的会计报表。合并财务报表的合并范围应当以制约为基础加以确定。那么怎么界定“制约”下面我们就根据一个案例来展开讨论。 合并报表实际制约资本缴付责任股权投资 JY为具有独立行事能力的中国籍的自然人，以JY为主要制约人，成立了下述公司：xx年成立上海公司WE，JY为控股股东之一，占60%股份；xx年成立香港公司BR(HK)。BR(HK)股东为23个中国自然人和2中国法人，JY为中国自然人控股股东，占15%的股份；xx年以BR（HK）以及WE合资成立了BR（上海）, 其中BR（HK）占95%；WE占5%； 其中：BR上海公司的章程和注资协议有关出资的规定如下：“合资公司的投资总额为人民币2000万元，注册资本为人民币2000万元，其中：上海WE占5%；BR(HK)占95%。自营业执照颁发之日起3个月内，缴付注册资本的20%，2年之内，付清全部注册资本。” BR上海公司注册资本为2000万人民币。截止xx年12月31日，BR上海只有中方WE公司履行了出资义务，人民币100万全部到位，香港公司BR(HK)还未出资。 营业执照是xx年1月颁发的，由于 _，该合资公司已经于xx年4月向工商局提出延期申请，并通过了xx年的年检。（该年检是在xx年6月左右开展的）。 疑惑：根据以上法令，对于BR香港公司来说能否把BR上海公司纳入其合并报表范围如果可以，作为未投资资本如何在权益方面应该如何合并。 首先JY是整个公司架构中的控股股东，其次，根据我国xx年颁布的企业会计准则第33号 合并财务报表规定合并财务报表的合并范围应当以制约为基础确定。凡是母公司制约的子公司都应纳入合并范围。再次，由于香港公司是上海BR公司的控股母公司，所以合并报表的应同时参照香港会计准则-HKAS27 Consolidated and Separate Financial Statements。 以下我们从合并报表的定义，实质性等多方面来分析BR香港公司应不应该把BR上海公司纳入合并报表范畴。 1、母公司的定义 企业集团由母公司和其全部子公司构成。假定BR（HK）公司能够制约BR（上海）公司，BR（HK）公司和BR（上海）公司构成了企业集团。母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。 2、子公司的定义 子公司是指被母公司制约的企业。从子公司的定义可以看出，一是作为子公司必须被母公司制约，并且只能由一个母公司制约，不可能也不允许被两个或多个母公司同时制约。被两个或多个公司共同制约的被投资单位是合营企业，而不是子公司。二是子公司可以是企业，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金以及信托项目等特殊目的主体等。 3、分析 BR香港公司虽然资本金尚未到期，但是仍是BR上海的法定股东：如上定义中所述，BR上海公司是公司法中所规定的有限责任公司。虽然BR上海公司的资本金暂时未全部到位，但是根据公司章程以及公司法规定的两年的到位时限尚未到期，且对于首批资本金到位时间的过期事项公司已经特此申请延期，并得到了工商局的批准。同时BR上海公司的另一位已经履约的股东方WE亦未根据法律规定提请追究法律责任。所以从法律角度根据自己。 （二)制约的定义 制约，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。制约的具体表现为持有表决权。 1、制约通常具有如下特征 制约的主体是唯一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议并付诸实施。制约的内容主要是被制约方的财务和经营政策，这些财务和经营政策的制约一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。制约的性质是一种权力或法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 制约的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 2、制约的具体应用 （1）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围。 （2）在母公司拥有被投资单位半数以下表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施制约时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权；根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 实际工作中，在判断母公司对子公司是否形成制约且将其纳入合并财务报表的合并范围时，不能仅仅根据投资比例而定，而应当贯彻实质重于形式的要求。 作