国有企业管理层舞弊的风险识别与防范

国有企业管理舞弊的风险识别与防范以皖江物流公司为例摘要：随着市场竞争的日益激烈，国有企业改革进入了关键时期。然而，对中国企业的审计揭露了腐败、欺诈等问题，不仅扰乱了市场秩序，损害了投资者的利益，也威胁到了国家安全。以淮矿物流为例，运用“欺诈三角理论”分析管理欺诈的动因。与同行业相比，进一步探索了识别欺诈的方法。同时，提出了防范措施，以充分发挥政府审计在国家治理中的基石和保障作用。关键词：国有企业改革，管理舞弊，国家治理在国家治理中，政府审计对国民经济的稳定发展起着基础性的支撑作用和安全保障作用。国有企业是经济建设的主体。然而，政府审计中也暴露出了铺张浪费、以权谋私、政商勾结等一系列问题，尤其是管理舞弊问题更为严重。华锐风电粉饰业绩，夸大2013年以来的利润；到2014年，南方的股票已经连续五年被造假。2015年皖江物流将出现系统性欺诈，皖江物流成为中国资本市场金融创新的第一个案例。国有企业管理层舞弊不仅扰乱市场秩序，损害投资者利益，还会导致国有资产流失，严重损害国家利益。摘要：以皖江物流为例，对国有企业管理舞弊的识别和风险防范进行深入分析，并对政府审计提出建设性意见。一、前生案例回顾33-354安徽万江物流有限公司(以下简称万江物流)是一家大型综合物流企业，主要经营煤炭物流、电子商务物流和集装箱物流，并于2003年成功上市。作为国家控股的地方龙头企业，皖江城市带依托黄金水道经济带的发展机遇，实现了皖江城市带的分工合作。同时，芜湖港在国际集装箱枢纽中的地位不断提升，芜湖市乃至安徽省外向型经济发展水平得到提升。然而，2014年4月，随着皖江物流子公司(即淮矿物流)董事长王晓秀的离任，该子公司出现了一系列系统性的隐瞒和合谋欺诈事件，将皖江物流推到了风口浪尖。淮矿物流作为集团的全资子公司(如图1所示)，将受到严重的财务舞弊的影响，这将严重影响皖江物流的经营和财务状况。经调查发现，淮矿物流管理运用虚拟交易、会计估计等一系列手段达到预期效果，2012-2013年虚增收入分别为45.51亿元和46.03亿元。虚增的利润分别为2.56亿元和2.34亿元。两年来，万江物流的总收入增加了91.54亿元，利润增加了4.9亿元。这表明金融欺诈令人震惊。这种严重欺诈背后的“黑手”是什么？安徽省人民政府国资委75.16%淮南矿业(集团)有限公司50.63%安徽万江物流(集团)有限公司100%淮矿现代物流有限公司图1皖江物流与淮矿物流的产权关系二。管理舞弊原因溯源淮矿物流财务舞弊不仅是管理层精心策划，监管不力的主要原因；过度的银行信贷也起到了推波助澜的作用。欺诈的三角理论包括欺诈的动机、机会和态度。本文还从这三个方面做了进一步的分析：(一)欺诈动机分析1.“巧妇难为无米之炊”行业正处于衰退之中，业绩目标难以实现。万江物流公司以煤炭物流、电子商务物流和集装箱物流为主营业务，公司的发展很大程度上受到宏观经济约束和行业发展的影响。一方面，由于同行业物流企业之间的激烈竞争和经营风险的加剧，公司的管理面临着严峻的考验。与此同时，在宏观经济的影响下，煤炭、钢铁等港口企业的运输量。继续下降，导致传统商业和贸易业务的业绩下降，融资成本上升。另一方面，国内传统企业产能过剩，整体绩效下降，资本周转缓慢。受合作伙伴的影响，物流企业资金周转困难。在行业不景气的背景下，管理层的绩效考核面临着财务和经营指标的压力，这为管理层舞弊埋下了伏笔。2.“风烛残年”银行过度放贷金融创新带来苦果过度金融创新引发的债务违约导致淮矿物流资金链严重断裂，出现100亿元的“债务黑洞”。当淮矿的物流资本只有10亿元时，银行提供了130亿元的信贷额度。管理层轻率地实施了“商业银行”业务，即供应链融资，这是一种利用无担保贸易交易的借贷形式。由于操作不规范，企业风险加剧。另一方面，淮矿的物流运作过于单一，使得企业的资金周转受制于客户的经营状况。当银行缩减信贷额度时，企业信贷额度的利用率为100%，最终导致资本流动中断和债务违约。(二)欺诈的机会分析1.“权杖科独揽大权”没有被被审计单位很好的监督，管理层凌驾于内部控制之上。管理层舞弊的主要原因是集团监管不力和内部控制薄弱。管理高于内部控制。首先，皖江物流有着不可推卸的责任。母公司对子公司的日常监管和公司治理存在缺陷。其次，淮矿物流董事长独揽大权，造成内部控制失灵。并通过隐瞒、欺诈等方式切断与母公司的所有信息渠道，当企业在淮矿进行物流检查、审计时，导致其存在的问题未被发现。最后，监管制度不到位。淮矿物流的重大融资决策应由股东决定，但信贷决策是在董事会后才实施的。监管机构未能及时发现和制止非法项目决策。2.“复杂而又复杂”的精心策划的“阴谋”增加了审计难度。在这次精心策划的欺诈中，淮矿物流通过伪造采购交易实现了自有资金的“内部循环”(如图2所示)。淮矿业物流购买类似的铜锭和锌锭以及付鹏公司指定的其他贸易品种，并将其销售回付鹏公司。这两家公司通过虚假的商业合同签订买卖合同。同时，增值税发票是在资金收付后开具的。然而，馨子医药集团只通过其控制下的几个企业进行真正的“自营”业务交易，实现了自有资金的“体外循环”(如图3所示)。通过比较，我们可以清楚地发现，万江物流在整个业务系统中不涉及任何实物交易。所谓“买卖差价”，实际上是淮矿从付鹏公司收取的资金占用费，来自中国证监会网站/pub/zjhpublic/G/t_.html文件的后缀；最终导致淮矿物流与客户合谋的采购欺诈更加复杂和隐蔽，增加了审计难度。获得销售付鹏公司淮矿物流图2淮矿物流自有资本“体外循环”流程图通化部(馨子制药控股)房地产公司延边部(由馨子制药控制)馨子制药图3馨子制药有限公司“体外循环”流程图为了实现公司的业绩目标，淮矿的物流管理部门通过签订“阴阳合同”和会计核算夸大其收入和利润。2013年，通过签订阴阳合同，淮矿物流处置了高价库存，实现了虚增利润2.04亿元的最终目标。此外，企业的计算基础和账龄分析不当，坏账准备不能合理计算。同时，利用应收票据减少应收账款，减少坏账准备；因此，万江物流在2012年实现了2.52亿元的额外利润。(三)欺诈态度分析“玩忽职守，放任自流”管理人员未能履行职责，弄虚作假淮矿物流财务欺诈是系统性欺诈。作为本案的发起者，董事长未能履行其职责，在这起欺诈案中扮演了“主导”角色。此外，独立董事未能及时纠正企业存在的风险。不仅如此，管理层还抱有侥幸心理，认为系统欺诈不会被发现，即使被发现也不会被起诉。此外，企业存在严重管理漏洞的原因与企业的管理理念和文化氛围密切相关。三、参见鲜为人知的管理欺诈风险识别管理欺诈是高级管理人员冒险和计划的阴谋。然而，欺诈的每一个秘密和每一个细节之间总是有一个缺口，总会暴露出一些线索。只要审计人员知之甚少，就会有识别欺诈的规则。(一)充分了解被审计单位和环境充分了解被审计单位和环境是实施“全面审计，突出重点”的必要环节，为揭露重大经济犯罪提供线索。行业的外部业务环境、企业的生命周期和管理层都是审计人员在理解被审计单位的过程时需要密切关注的地方。此外，审计机关应派有经验的审计人员进行审计，并运用敏锐的专业判断，严格执行标准的规定，确保审计质量。例如，淮矿物流公司从事的是一个竞争激烈的物流行业，受到传统企业萧条的影响。同时，企业高层管理人员面临着绩效考核的压力，管理层很容易串通舞弊。如果对相关单位没有足够的了解，管理欺诈将很难被发现。(二)充分利用分析程序识别财务风险分析程序对审计人员识别风险起着指导作用。通过财务数据之间的相互核对关系，有助于识别超出正常操作的异常交易，尤其是欺诈的迹象。1.注意行业对比，识别异常情况上市公司通常通过夸大收入来操纵业绩，但与同行业相比，很容易发现欺诈的迹象。如表1所示，随着同行业竞争的日益激烈，企业利润呈现下降趋势，而皖江物流则呈现先升后降的异常趋势。此外，毛利率被认为是产品的初始利润率，毛利率的高低是企业产品竞争力的真实反映。通过比较，我们发现皖江物流的产品竞争力远低于日照港，但利润差距呈缩小趋势。各种迹象表明，企业涉嫌操纵收益和欺诈，这就要求审计师保持高度警惕。表1万江物流与日照港绩效对比财务指标公司的名称年2011年2012年2013年净利(万元)皖江物流32，430.1438，492.3427，740.67日照港63，977.6942，667.6534，756.28毛利(%)皖江物流4.303.972.59日照港28.0628.4427.952.突出结构分析，锁定问题的关键财务报表之间有着清晰的衔接关系，细微的变化会导致一根头发和一个整体。因此，从整体上分析财务数据可以防止管理层的“谎言”被打破。企业通常用流动资金来增加收入。面对过高估计的应收账款，通常采用会计估计，应收账款不核销。应收账款的异常波动可以作为收入欺诈的突破口。本例中，万江物流2011-2013年应收账款分别为15.35亿、26.54亿和35.78亿，经营活动现金流量分别为16.27亿、31.21亿和728亿。这说明应收账款增速异常，存在严重的信用销售。此外，经营活动产生的现金流量并不呈下降趋势，而是呈“U”形，这与两者之间的反向关系相矛盾。审计师还可以通过账龄分析，针对坏账准备作为应收账款的变化趋势，进一步追踪管理层的财务舞弊。(三)获取外部证据，提高审计质量1.扩大通信范围为了获得财务报表中确定的相关信息并核对相关信息，审计人员应实施确认程序，以获得客观有效的审计证据。选择交易量大、交易频繁的客户进行确认，不仅可以节约成本，还可以提高工作效率。扩大通信范围在识别管理欺诈和降低审计风险方面起到了保护作用。事实上，许多审计失败的根本原因在于审计人员没有重视确认书的作用。例如，HY的审计失败在于鹏程未能严格执行确认函程序。因此，对于拥有众多客户的皖江物流审计，要求专业人员按照审计标准的规定执行确认程序，扩大确认范围，确保审计质量。2.进一步核对银行对账单，形成证据链管理欺诈和欺诈通常是有预谋的，无法通过确认流程有效识别。因此，确认必须与其他程序相结合。银行对账单作为核对企业账目的联系单，客观记录了企业的资本流动情况。进一步结合函电，可以有效验证交易的真实性，从而获得高质量的审计证据。在这种情况下，由于阴阳合同导致利润膨胀2.04亿元，审计人员可能无法通过通信找到欺诈症状。在此基础上，进一步审查银行报表以获得佐证，可以形成一系列证据，并有效地发现“欺诈”。(四)关注非财务风险预警管理舞弊不仅表现在财务方面，而且非财务问题也值得更多关注。非财务风险主要表现为监管机构的批评和处罚、独立董事和其他高级管理人员的频繁变动以及诉讼担保。淮矿业物流2011年向客户提供了16亿元的债务担保，2013年至2014年提供了13.05亿元的债务担保，但未按要求在报表中披露。此外，淮矿物流和付鹏公司的30亿元债务转让没有在声明中披露。上述信息表明，非财务信息在识别欺诈风险方面发挥着关键作用。四.管理欺诈的风险防范万江物流欺诈案件具有隐蔽性、复杂性和严重性的特点，对国家治理、审计监督和公司治理具有重大影响：1.加强经济责任审计，严惩违规行为作为国家治理的有效组成部分，政府审计必须在保护经济发展中发挥作用。鉴于当前国有企业腐败、舞弊和欺诈案件频繁发生，严重威胁国家经济安全，实施国有企业经济责任审计迫在眉睫，如何落实这一理念已成为审计工作的首要考虑。首先，对国家来说，建立权力导向审计是必须采取的关键步骤。在大多数情况下，管理欺诈发生在缺乏权利限制和监督的情况下。建立在权力导向审计观基础上的权力导向审计，有利于监督权力运行，最终实现权利与责任的平等发展和阳光运行机制的实现。其次，进一步加强经济责任审计有利于这一理念的落实。经济责任审计作为有中国特色的审计制度创新活动，需要进一步完善和加强，而经济责任审计的加强取决于经济责任评价方法体系和经济责任指标体系的健全。因此，我们需要严格界定经济责任的范围，加强对公众的监督。最后，建立经济问责机制是我们需要采取的最有益的行动。在不完善的经济问责机制滋生管理层侥幸欺诈心理的背景下，对一系列严重危害国家安全的行为进行罚款、批评、追究民事或刑事责任迫在眉睫，以期达到震慑欺诈者的效果。2.审计机关应当进行全面审计，突出重点，严格控制风险管理欺诈是审计风险的一个重要领域，直接影响审计的成败。由于管理舞弊具有隐蔽性、复杂性和严重性的特点，审计机关需要严格做到以下几点：第一，审计机关应选择具有丰富经验和专业能