营改增学习材料

目录,1.增值税基础知识介绍,1.1保险业“营改增”最新动态,2016年1月22日李克强总理在召开的营改增座谈会上指出，2016年要全面推开营改增；2016年3月5日，在十二届全国人民代表大会第四次会议开幕上，李克强总理作政府工作报告，宣布今年全面实施营改增，从今年5月1日起，将房地产及建筑业、金融服务及保险业和生活性服务业（包括医疗业、酒店业、餐饮业和娱乐业等）同时纳入营改增试点范围，具体实施细则将在近期发布。2016年3月18日，国务院常务会议审议通过了全面推开“营改增”试点方案；2016年3月24日，国家税务总局发布了财税201636号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，该通知包括：营业税改增值税试点实施办法营业税改增值税试点有关事项的规定营业税改增值税试点过渡政策的规定跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定,增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。应交税金=销项税额-进项税额。,1.2增值税基本概念,1.3增值税与营业税的主要区别,VS,就总价款全额纳税，应纳税额收入税率价内税，收入=总价款费用、资产支出=总支出,对生产、流通、服务中新增价值征税，应纳税额=销项税-进项税=收入*税率-进项税价外税，收入=总价款-销项税费用、资产支出=总支出-进项税（凭票）,营业税,增值税,保费收入总价款销项税成本/资产支出总额进项税（凭票抵扣）,1.3增值税与营业税的主要区别（续）,1.4增值税纳税人及扣缴义务人,在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。,扣缴义务人,纳税人,单位：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位个人：个体工商户、其他个人承租人、承包人、挂靠人向境内单位和个人提供应税服务的境外单位人和个人,境内接受方,中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。,PICC,PICC向境外供应商支付合同价款时，应代扣代缴相关所得税/增值税向个人代理支付手续费/佣金时，需为个人代理代扣代缴个人所得税/增值税（待政策明确）,符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,增值税纳税人可分为一般纳税人与小规模纳税人两类，分类标准及二者区别如下：,注意,1.5增值税纳税人分类,1.6增值税征税范围及税率,金融服务（保险、银行、证券等）生活服务业（酒店，餐饮等）增值电信服务部分现代服务业,6%,向境外单位提供的完全在境外消费，如：研发服务、设计服务、转让服务国际运输服务航天运输服务,建筑业、不动产租赁服务业销售不动产、转让土地使用权交通运输业邮政业、基础电信服务,提供有形动产租赁销售货物提供修理修配、加工劳务,11%,17%,0%,增值税税率为6%的征税范围,生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务,增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。,现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。,1.6增值税征税范围及税率（续）,增值税税率为11%的征税范围,销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。,不动产经营租赁服务不动产经营租赁服务，是指将建筑物、构筑物等不动产出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。,建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。,交通运输业包括陆路、水路、航空和管道四项运输服务邮政业：包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务基础电信业：提供语音通话服务的业务活动。,1.6增值税征税范围及税率（续）,增值税税率为17%的征税范围,1.6增值税征税范围及税率（续）,境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率,保险行业免征增值税：农业保险出口货物险出口信用险一年期以上健康险待政策明确是否免税：航运保险再保,免税及不征税范围,投资类免征及不征增值税情形：存款利息（不征收增值税）国债利息收入（免征增值税）地方政府债券利息收入（免征增值税）,1.6增值税征税范围及税率（续）,（与保险公司相关）,（部分）,1.7增值税计税方法概述,金融企业电信企业设备制造业等,销售使用过的固定资产,1.7增值税计税方法销售额的确定,不属于价外费用的项目政府性基金、行政事业性收费代垫运输费用聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务为聘用的员工提供服务,以外币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。,增值税法规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的行为是视同销售行为。PICC视同销售行为包括9类：购置宣传品-实物购置宣传品-服务购置宣传品-电话卡客户增值服务-实物客户增值服务-服务客户增值服务-电话卡俱乐部费用-实物俱乐部费用-服务俱乐部费用-电话卡,1.7增值税计税方法视同销售,这9类视同销售行为已在费用报销系统进行控制，具体详见采购方案。,1.7增值税计税方法销项税额的计算,PICC,1.7增值税计税方法进项税额,进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。,可抵扣税额,增值税扣税凭证,增值税专用发票、机动车销售统一发票,海关进口增值税专用缴款书,税收缴款凭证,农产品收购发票及农产品销售发票,需要认证/比对,不需认证,可以抵扣进项税额：一般采购取得的增值税发票、购买固定资产/无形资产取得的增值税专用发票、支付手续费取得的增值税专用发票待政策明确是否可抵扣进项税额的项目：再保分出,1.7增值税计税方法不可抵扣的进项税额,不可抵扣的进项税额,已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，转出的计算公式：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率,不可抵扣的进项税额,若购买的货物、接受的应税服务既用于增值税应税项目，又用于增值税免税项目，进项税额如何划分抵扣？,不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额,已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，需要进项转出时：应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。,1.7增值税计税方法不可抵扣的进项税额（续）,专用发票,向具有“一般纳税人资质”的企业开具需要一般纳税人提供以下信息：公司名称、纳税人识别号、税务登记地址、开户银行、银行账号,普通发票,以下情况不得开具增值税专用发票，需开具增值税普通发票：向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产；销售免征增值税规定的应税行为（国有粮食购销企业销售免税粮食除外）；税务总局规定的其他情形如违反规定开具增值税专用发票的，则对其开具的销售额依照适用税率全额征收增值税，不得抵扣进项税额。,增值税发票主要可分为专用发票和普通发票：,1.8增值税发票发票种类,增值税专用发票可以进项抵扣,1.8增值税发票发票种类（续）,增值税普通发票不可进项抵扣,1.8增值税发票发票种类（续）,1.8增值税发票专用发票的认证时限,根据现有税法规定，纳税人收到专用发票后应及时进行认证，认证时限为自专票开票日期起180天内。,A级纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票（包括增值税专用发票、机动车销售统一发票），可以不再进行扫描认证，直接电子认证。,1.8增值税发票不得领购、开具专票的情形,不得开具增值税专用发票情形：销售免税险种（农业保险、出口货物险、出口信用险、大病保险、一年期及以上健康险）向小规模纳税人及个人不得开具增值税专用发票简易征收：销售适用过的固定资产、损余物资（待政策确定）,PICC,开具增值税专用发票应注意以下四点：,1,2,3,4,1.9增值税发票开票管理专票开具要求,1.9增值税发票开票管理最高开票限额,增值税专用发票（增值税税控系统）实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票或货运专票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。,1.9增值税发票开票管理虚开及违规使用,收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月,销售方未抄税并且未记账,购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符,发票作废,三个条件同时满足可以作废,1.9增值税发票开票管理发票作废,什么情况下可以开具红字增值税专用发票？,一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、销售折让、开票有误、应税服务中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件的,发生退保或退费后，对于已经向客户开具了增值税专用发票的，且跨月，需根据客户的红字信息单开具红字增值税专用发票,1.9增值税发票开票管理红字专用发票,PICC,专用发票已交付购买方且购买方已认证,1.9增值税发票开票管理红字专用发票（续）,专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收，由销售方填开信息表。,1.9增值税发票开票管理红字专用发票（续）,遗失发票的处理,明确遗失发票的责任方，由责任方办理挂失发票手续。,在报纸上刊登遗失声明，并应当于发现丢失当日书面报告税务机关。,属于丢失增值税专用发票的，应区分丢失的不同联次分别处理。具体处理方法参见下页。,主管税务机关根据税法规定对遗失发票行为进行处罚,1.9增值税发票开票管理发票遗失,注：发票管理办法实施细则第三十一条,丢失增值税专用发票不同联次的处理,1.9增值税发票开票管理发票遗失（续）,注：关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告，国家税务总局公告2014年第19号,1.10增值税发票保管,纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。其他销售服务的纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。,固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。,1.11增值税纳税申报,税收政策,个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不