内部控制论文关于提高企业内部控制有效性高层管理者做起论文范文参考资料

内部控制论文关于提高企业内部控制有效性高层管理者做起论文范文参考资料 段晓艳 （西安财经学院，陕西 西安 710000） 【摘要】内部控制有效性是指为实现内部控制五大目标，内部控制制度提供的保证程度。本文从高级管理层与内部控制的关系出发，利用xx份财政部的调查结果，分析了当前内部控制制度的执行效果，并从高层管理者的角度提出改善措施。 【关键词】内部控制有效性 高层管理者 职业素质 培训机制 1996年美国学者Steven首次提出了“合规由最高层做起”的概念，逐步被广大企业接受和推广,它改变了以往银行和企业只强调中基层员工合规经营的理念,“合规必须从高层做起”这一基本理念。经营合规合法是内部控制的目标之一，也是企业内部控制有效的重要表现。其实不仅是这一目标而且其他四大目标也需要如此。也就是说，要提高内部控制的有效性，实现内部控制目标就要从企业董事会成员、监事会成员和高级经理层做起。 关于内部控制的研究早在上世纪30年代就已开始。1936年，美国颁布了独立公共会计师对财务报表的审查，第一次提出了内部控制的定义。但是真正发展成为系统理论是在1992年，美国COSO发布了的内部控制整合框架，提出内部控制完整定义和四大目标。鉴于目前市场环境和资本运营的变化，美国科索委员会在xx年发布了xx年内部控制整体框架及其配套指南，一系列严密的内控措施在企业运营、法规遵从以及财务报告等方面都将发挥十分重要的作用。同样，我国相关部门积极向西方学习，结合中国国情也进行了大量的研究工作。xx年5月，内部控制基本规范和配套指引的发布，建立起我国内部控制规范体系。xx年11月，财政部制定印发了行政事业单位内部控制规范（试行），将内部控制规范延伸到行政事业单位内部管理。从一系列的文件可以看出，国内外官方、协会对内部控制规范进行了大量的探索，给企业制定内部控制制度提供了一定的指导。可以说有效的内部控制能为企业安全经营，提高企业价值提供保障。它强调企业内部的自我监督和检查，阻止企业中不规范行为的发生，是现代企业管理的一个重要组成部分。我国上市公司大多脱胎于国有企业，普遍存在控股股东，董事长是大股东控制企业经营的关键人物，董事长、监事长、总经理是企业的决策核心，企业运营发展的核心人物，拥有最大的影响力和权力支配力。他们对内部控制的认识程度、内部控制建设执行的示范作用将直接影响企业内部控制的有效性 由于存在越权操作、合谋串通、成本限制等原因，内部控制只能为五大目标的实现提供合理保证，而无法提供绝对保证，所以设计再完美的内部控制也不能完全保证企业不出任何问题。即使企业建立了完善的内部控制制度，由于高层管理者马马虎虎，独断专行，对关键控制点随意破坏，管理层越权于内部控制制度之上，就会导致内部控制失去效用。因此，提高企业内部控制有效性的牛鼻子在于对“人”的管理，尤其是对高层管理者的约束。 作为企业领导核心的高层管理者，不仅仅要有开阔的眼界和卓越的能力，更重要的是要有高尚品格和职业操守。领导是一门艺术，富有人格魅力的管理者才能获得员工的尊崇和跟随。xx年3月21日，上交所发布公告，珠海市博元投资股份有限公司股票上市被上市委员会裁决终止上市交易。博元成为A股首家因重大信息披露违法被强制退市的上市公司。其实据调查，为了维持上市公司的地位，早在xx年，就开始伪造票据、账簿*等一系列的不轨行径。从舞弊手段上看，公司多个会计年度多次伪造银行承兑汇票，并虚构票据贴现，且多次使用虚假银行进账单和虚假银行承兑汇票入账；从舞弊金额上看，xx年至xx年，公司在其相关定期报告中虚增资产、负债，夸大收入和利润，金额巨大；从影响上看，经追溯调整，xx年至xx年连续4个会计年度企业净资产显示为负值。博元高层管理者一味的以虚假数字欺骗广大股民和市场监管者，伪造银行承兑汇票，虚构票据贴现，最基本的职业道德素养何在所以只有拥有德才兼备、富有社会责任心的高层管理者的企业，才能够进行有效的内部控制建设，使内部控制真正能够为企业的运营发展保驾护航。内控制度就是再完善，并不意味着一定能够成功。因为一方面完善的内部控制制度是否得到很好地执行在很大程度上决定了内部控制的有效性如何。另一方面，任何控制程序都不能无一遗漏地发现和防止负责监督控制的管理人员滥用职权。特别是高层管理人员，作为企业的战略决策层，其价值观直接影响到企业的整个战略过程，如果他们亵渎圣神职权，虚开票据，账簿*、舞弊财务报告，高层管理者串通舞弊，凌驾于内部控制之上，必然导致内部控制失效。因此，不能忽略高层管理者对企业内部控制的“控制”，提高高层管理者的素质与职业操守，是提高企业内部控制有效性的根本所在。 （二）加强内部控制相关的培训，提高管理层对内部控制的认识 根据xx年1月份，证监会、财政部联合组织的内部控制实施效果的调研报告显示： 已经实施企业内控规范体系的主板上市公司，基本上达到了内控监管的合规性要求，从组织结构建立和业务流程关键控制点设置上实现了“形似”，但是内控落地“神至”的效果有待提高。其中突出的一个问题就是上市公司高级管理人员对内控认识差异突出。问卷统计结果显示，79.49%的公司高级管理人员（董事长、监事长、总经理）对于我国现行的内部控制停留在了解层面。企业的管理层尤其是企业高层对内部控制的认识和理解层次不齐，有的还远远没有达到理性高度，没有从本质上真正的领会内部控制的内涵。这从高层管理者来看，缺乏这一点是无法形成良好的控制意识。如果企业管理层无法从思想上提高对内部控制的认识、意识上提高对内部控制的重视，也就无法将自己的行为纳入到内部可控的良性循环轨道之中，无法在企业内部形成持久而强劲的内部控制建设的驱动力。这样的状况下是很难提高内部控制有效性的。定期举行内部控制课程培训，允许高级管理层在职深造，进行人力资源开发，是提高管理层对内部控制认识的有效途径。高层管理者内部控制意识提高才能形成企业内部控制的内生动力。 （三）实施激励机制，使高管人员的发展与企业的发展一致 内部控制制度有效发挥作用的关键在于各个管理层相互配合。如果高层管理人员围绕自身利益、短期利益进行权力争夺，忽视对企业的经营管理和效率提升，内部控制就会失效。在我国，引起高层管理者争权夺利的一个重要原因就是产权界定模糊、非流通的国有股所占比重过高。正因为此，我国国企当中，内部权力的斗争相对于西方国家公司的权力斗争要激烈得多。通常来讲，企业产生两种收益，一种是货币收益，另一种是控制权收益。货币收益可以理解为薪资报酬；而控制权收益通常指领导下属带来的心理满足感。两项收益一般是将企业预期实现的利润按照公司章程规定，分配给各股东，掌握控制权的高管人员才能享有控制权收益。要降低上市公司高层管理者内部争权夺利的内耗，形成具有能够有效整合企业资源，并拥有各种技能的管理高效团队就应该采取激励机制，激发高层管理者的工作积极性，促使他们为企业长远目标而努力工作。西方有关高管激励的学术研究成果，多数从薪资、股权、任期等方面考察激励对公司经营业绩的影响，而国内也逐步探索中国上市公司高管薪酬激励、股权激励、晋升激励等激励机制，来促使高管人员的职业发展与企业长远发展一致。为防止高管人员“见好就收”，置企业未来发展于不顾，并让高管为自己的错误决策负责，可对股票期权实施一定的转让限定年限，或者股票期权行权时质押一定的比例股份，将高管的利益牢牢拴在企业的长远利益上，让高管为企业的可持续发展负起责任。明确企业的内部晋升渠道，统筹企业发展和高管职业规划，内部控制制度的建立考虑双方的共赢。 无论是对管理层进行定期培训还是实施激励机制，其依据都是及时、公平、合理的对高级管理人员的工作业绩评价结果。但是对企业的高层管理者进行业绩考核不是一件简单的工作。他们处于企业领导的核心，日常工作更多是对内决策性的，对外交涉性，隐性较大，量化困难。不过高层管理者工作的最终目标是帮助企业实现战略目标，所以在企业发展过程中，将企业的短期利润目标与长期利润目标相结合，通过发展战略的制定与实施结果评价，来验证高层管理者的工作能力和工作业绩。经过考核评价，如果发现存在重大决策失误或重大经营风险，应当及时评估高管人员是否具备应有的素质和水平。通过常态化的业绩考核始终让高管人员保持一种危机感，才能让他们很好的领导手下员工执行内部控制制度。 企业的高层管理者应着力处理好公司与内部人的关系，为内部控制奠定坚实的基础；着力分析治理层结构，公司管理融入控制机制，使内部控制成为经营管理活动的有机组成部分。这样才能高效利用内部控制制度实现合规合法、资产安全、财务报告、提高经营效率和效果的内控目标，为企业安全运营提供长效机制。公司的治理结构具体表现为股东大会、董事会、监事会和经理层职责分配和监督制衡关系的制度安排。股东会是公司最大的权力机构，具有选举董事和监事、进行重大决策以及审议批准公司年度财务预决算和批准利润分配方案等法定职责。董事会负责内部控制的建立和有效实施。监事会对董事会建立和实施内部控制进行有效监督。经理层负责企业内部控制制度的日常执行。内部控制本质上体现为部门与部门之间的监督与被监督关系，并非某一个单独部门可以完全独立承担，需要高层管理者统筹设计和管理。当然可以设立在高层管理中设立内部控制委员会，专职负责内部控制的设立完善以及执行情况的调查、监督。 综上所述，当前我国上市公司内部控制有效性有待进一步提高。从高层管理者角度看，树立严格的内部控制意识是首要。高层管理者在企业里是权力阶层，要避免权力凌驾于内部控制之上，就要完善内部控制制度和内部监督机制，防止高层越权