会计学基础-04制造业主要经济业务的VIP

第四章制造业主要经济业务的会计处理,本章提要：通过对本章的学习，熟悉制造业筹资、采购、生产、销售、财务成果、资金退出企业等业务的核算方法，掌握制造业主要经济业务核算时应设置的账户以及它们的用途和结构；了解材料采购成本与产品生产成本的不同；了解成本与费用的区别。本章重点：1.制造业筹资、采购、生产、销售及财务成果等主要业务的会计处理方法2.采购成本与产品生产成本的区别3.成本与费用的区别本章难点：1.生产业务的会计处理方法2.财务成果的会计处理方法,目录,第一节资金筹集业务的会计处理第二节生产准备业务的会计处理第三节产品生产业务的会计处理第四节商品销售业务的会计处理第五节财务成果业务的会计处理第六节资金退出业务的会计处理复习题,第一节资金筹集业务的会计处理,企业筹集资金的渠道是多种多样的，但主要有以下两种方式：一是吸收投资者投入的资本；二是从银行或其他金融机构借入资金。一、投入资本的核算投入资本是指投资者向企业投入的资本，从企业的角度来看就是企业实际收到的资本。按照投资主体的不同，可以分为国家投资、法人投资、个人投资和外商投资；按照投入资产的形态不同，可以分为货币资金投资、实物投资和无形资产投资等。,（二）会计处理1接受货币资金投资【例41】A公司于2011年3月2日，收到B公司作为资本投入的资金300000元和C公司作为资本投入的资金200000元，款项已存入本企业的开户银行借：银行存款500000贷：实收资本B公司300000C公司200000,（一）账户设置企业应设置“实收资本”账户（股份有限公司应设置“股本”账户）；企业还应按照投入资本的形态分别设置“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“原材料”和“无形资产”等账户。,2接受实物投资企业接受投资者的实物投资，如原材料、固定资产等，应按投资合同或协议约定的价值确定实物的价值和投资者在注册资本中应享有的份额，借记“原材料”、“固定资产”等账户，贷记“实收资本”账户。,【例42】A公司收到D公司投入的不需安装的全新机器设备一台，投资协议约定的价值为1000000元。借：固定资产1000000贷：实收资本D公司1000000,3.接受无形资产投资企业收到投资者以无形资产投入的资本时，在办妥有关财产交接手续后，按投资合同或协议约定的价值确定无形资产的价值和投资者在注册资本中应享有的份额。借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。【例43】A公司收到E公司投入的一项专利权，该专利权投资协议约定的价值为600000元。借：无形资产专利权600000贷：实收资本E公司600000,二、借入资金的核算按其借款时间长短不同，可分短期借款和长期借款两种。（一）账户设置1“短期借款”账户该账户属于负债类账户，贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的借款本金数额。该账户按借款种类进行明细核算。2.“财务费用”账户该账户的借方登记企业发生的各项财务费用，如利息支出及相关的手续费等，贷方登记收到的银行存款利息收入以及期末转入本年利润的本期财务费用净发生额，期末结转后无余额。3.“应付利息”账户该账户的贷方登记按规定预提的应付而未付的利息，借方登记实际支付的利息，余额一般在贷方，反映企业已经预提但尚未支付的利息。4.“长期借款”账户该账户的贷方反映企业借入的长期借款本息，借方反映已经归还的本息，余额一般在贷方，表示尚未归还的长期借款本息。该账户还应按“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。,（二）会计处理1.短期借款的核算【例44】A公司于2011年4月1日向银行借入100000元，期限为3个月，年利率为6，款项已存入开户银行。借：银行存款100000贷：短期借款100000月利息=本金年利息率12或月利息=本金月利息率。月末计算利息的会计分录如下：借：财务费用利息支出500贷：应付利息500(5月末的会计处理同上)还本付息的会计分录如下：借：短期借款100000应付利息1000财务费用利息支出500贷：银行存款101500,2.长期借款的核算【例45】A公司于2011年4月1日向银行借入100000元，期限为2年，年利率为6，款项已存入开户银行，到期还本付息。借：银行存款100000贷：长期借款本金100000月末计算利息的会计分录如下：借：财务费用利息支出500贷：长期借款应计利息500(以后22个月计息的会计处理同上)还本付息的会计分录如下：借：长期借款本金100000应计利息11500财务费用利息支出500贷：银行存款112000,第二节生产准备业务的会计处理,一、固定资产的购置业务固定资产是指同时具备下列特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，二是使用寿命超过一个会计年度。具体包括房屋、建筑物、机械设备、运输工具等。（一）账户的设置企业应设置“固定资产”账户，该账户借方登记增加的固定资产原始价值，贷方登记减少的固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示企业期末尚有的固定资产的原始价值。如果企业购入的是需要安装的固定资产，则应当将该固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切支出，先记入“在建工程”账户，待安装完毕交付使用时，再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。,（二）会计处理,外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（外购生产设备不包括购入时的进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。1.购入不需要安装的固定资产【例46】A公司2011年4月5日，购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税进项税额为8500元，发生的运杂1000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。借：固定资产51000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59500,2.购入需要安装的固定资产【例47】2011年4月6日，A公司购入一台需要安装的机器设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为500000元，增值税进项税款为85000元，支付运杂费1000元，款项已通过银行支付。安装设备时，支付银行存款2000元，应付安装工人工资3000元。设备安装完毕，交付使用。借：在建工程501000应交税费应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款586000安装时的会计分录如下：借：在建工程5000贷：银行存款2000应付职工薪酬3000设备安装完毕，交付使用时的会计分录如下：借：固定资产506000贷：在建工程506000,二、原材料的采购业务,原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。（一）账户的设置1“材料采购”账户“材料采购”账户主要核算企业外购材料的实际采购成本。该账户借方登记采购材料的实际成本，贷方登记已验收入库材料的实际成本，期末如果有余额则在借方，表示尚未到达或已经到达企业但尚未验收入库的在途物资的实际成本。本账户应按原材料品种设置明细账，进行明细核算。2“原材料”账户“原材料”账户主要核算库存原材料的收发与结存情况。该账户借方登记验收入库的原材料的成本，贷方登记发出原材料的成本，期末借方余额表示库存原材料的成本。本账户应按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格设置材料明细账，进行明细核算。,3“应交税费应交增值税”账户“应交税费应交增值税”账户是用来反映和监督企业应交和实交增值税情况的账户。该账户属于负债类账户，方登记采购原材料支付的进项税额和实际已交纳的增值税额，贷方登记销售货物时产生的销项税额以及进项税额转出数，期末借方余额表示多上交或尚未抵扣的增值税，期末贷方余额表示尚未交纳的增值税。4“应付账款”账户“应付账款”账户主要核算因购买原材料或接受劳务供应等而应付未付给供应单位的款项。该账户属于负债类账户，贷方登记企业因购入原材料所欠付的款项，借方登记偿还欠款的数额，期末贷方余额表示尚未偿还的应付账款数额。该账户按供应单位设置明细账，进行明细核算。5“应付票据”账户“应付票据”账户主要核算企业因采购原材料或接受劳务供应等而签发的商业承兑汇票或银行承兑汇票的账户。该账户属于负债类账户，贷方登记签发给供应单位的应付票据的票面金额和以后计提的利息，借方登记已经承兑的应付票据金额，期末贷方余额表示尚未到期的应付票据的票面金额和已计提的利息。该账户按票据种类设置明细账，进行明细核算。,6“预付账款”账户“预付账款”账户主要核算企业按照购货合同的规定预付给供货方的货款。该账户属于资产类账户，借方登记预付货款及补付货款的数额，贷方登记收到货物时根据有关发票账单记入“原材料”等账户的数额及收回多付款项的数额，期末借方余额表示预付材料款的数额。(预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，而将此业务在“应付账款”账户中核算)。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。（二）会计处理1结算凭证与原材料同时到达的会计处理【例48】2011年4月7日，A公司从B公司购入甲材料批，增值税专用发票上注明的原材料价款为50000元，增值税额为8500元，运费发票上注明供货方代垫运费1000元，全部款项已用银行存款支付，同时材料已经运到，并验收入库。借：原材料甲材料50930应交税费应交增值税(进项税额)8570贷：银行存款59500,2结算凭证先到，原材料后到的会计处理【例49】2011年4月9日，A公司向C公司购入乙材料2000公斤，增值税专用发票上注明的材料价款为100000元，增值税额为17000元；同时，购入丙材料3000公斤，增值税专用发票上注明的材料价款为300000元，增值税额为51000元，运费发票注明供货方代垫两种材料的运杂费5000元。全部款项已用银行存款支付，材料尚未运到。借：材料采购乙材料102000丙材料303000应交税费应交增值税(进项税额)68000贷：银行存款473000上述材料全部运到并验收入库时，根据收料单作会计分录如下：借：原材料乙材料102000丙材料303000贷：材料采购乙材料102000丙材料303000,3原材料先到，结算凭证后到的会计处理（1）原材料已验收入库，结算凭证已到但未付款【例410】A公司向D公司购入丁材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为20000元，增值税额为3400元，运费发票注明供货方代垫运杂费500元，原材料已验收入库，货款暂欠。借：原材料丁材料20500应交税费应交增值税(进项税额)3400贷：应付账款D公司23900、（2）原材料已验收入库，但结算凭证未到如果原材料已验收入库，但结算凭证未到，平时（月底前）暂不做会计分录。月末发票账单仍未到，则根据收料单以暂估价编制会计分录入账，借记“原材料”账户（暂估价），贷记“应付账款”账户（暂估价），下月初用红字做同样的会计分录冲销，等收到结算凭证后，再按凭证上的金额记账。,4预付材料款的会计处理【例411】2011年4月10日，A公司向B公司预付货款40000元，欲购入一批甲材料。4月15日，收到B公司发来的甲材料，增值税专用发票上注明价款30000元，增值税额5100元，原材料验收入库，多余款项退回，通过银行收讫。借：预付账款B公司40000贷：银行存款40000借：原材料甲材料30000应交税费应交增值税(进项税额)5100贷：预付账款B公司35100借：银行存款4900贷：预付账款B公司4900,第三节产品生产业务的会计处理,一、账户的设置（一）“生产成本”账户为了准确核算企业产品的生产成本，应设置“生产成本”账户。该账户是用来归集和分配企业在产品生产过程中所发生的各项生产费用，并准确计算产品生产成本的账户。它属于成本类账户，借方登记企业为生产产品而发生的直接材料费和直接人工费以及转入的制造费用，贷方登记已经生产完成并已验收入库的产品的生产成本，期末借方余额表示期末未完工在产品的成本。该账户按产品名称设置明细账，进行明细核算。（二）“制造费用”账户“制造费用”账户主要核算企业为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。该账户属于成本类账户，借方登记平时发生的各项间接费用，如车间管理人员的办公费及他们的薪酬、差旅费、车间用水电费、机物料消耗、车间用固定资产的折旧费、劳动保护费和车间用固定资产的租赁费等，贷方登记期末分配转入“生产成本”账户的数额（分配标准有：直接人工费用、产品生产工时、机器工时等），期末结转后无余额。本账户应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。,（三）“管理费用”账户“管理费用”账户主要核算企业行政管理部门为组织和管理企业经营活动所发生的各项费用。如厂部管理人员的办公费及他们的薪酬、差旅费、厂部用水电费、物料消耗、厂部用固定资产的折旧费、厂部用固定资产的租赁费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、待业保险费以及劳动保险费等，该账户属于损益类账户中的费用性质账户，借方登记平时产生的各项管理费用，贷方登记冲减的管理费用数额和期末转入“本年利润”账户的净费用结转额，期末结转后无余额。本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。（四）“应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬”账户主要核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。该账户属于负债类账户，贷方登记应付的职工薪酬，借方登记企业已经支付的职工薪酬，期末余额一般在贷方，表示尚未支付的应付职工薪酬。本账户按“工资”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等项目设置明细账户，进行明细核算。,（五）“累计折旧”账户“累计折旧”账户是用来反映和监督企业固定资产累计折旧情况。该账户是“固定资产”账户的备抵账户，反映固定资产价值因磨损而减少的价值。贷方登记计提的固定资产的折旧数额，借方登记因出售、报废、毁损固定资产而相应转销的折旧数额，期末贷方余额表示现有固定资产已提取的累计折旧额。“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，即为固定资产净值。（六）“库存商品”账户“库存商品”账户主要反映和监督库存产成品的收、发、结存情况。该账户属于资产类账户，借方登记完工入库产成品的实际成本，贷方登记发出产成品的实际成本，期末借方余额表示库存产成品的实际成本。本账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核算。,二、产品生产业务的会计处理,（一）材料费用的归集和分配【例412】A公司从仓库领用原材料批，共计120000元。其中：为生产甲产品领用原材料70000元，为生产乙产品领用原材料49000元,车间一般耗用800元，厂部领用原材料200元。借：生产成本甲产品70000乙产品49000制造费用800管理费用200贷：原材料120000（二）人工费用的归集和分配【例413】A公司开出现金支票从银行提取现金80000元，以备发放职工薪酬。借：库存现金80000贷：银行存款80000【例414】以现金发放本月份职工薪酬8000元。借：应付职工薪酬80000贷：库存现金80000,【例415】A公司分配结转本月应付职工薪酬80000元。其中：生产甲产品工人薪酬40000元，生产乙产品工人薪酬20000元，车间管理人员薪酬10000元，厂部管理人员薪酬10000元。借：生产成本甲产品40000乙产品20000制造费用10000管理费用10000贷：应付职工薪酬80000（三）制造费用的归集和分配【例416】A公司按规定计提本月固定资产折旧51000元。其中：生产车间用的固定资产折旧费44000元，行政管理部门用的固定资产折旧费7000元。借：制造费用44000管理费用7000贷：累计折旧51000【例417】A公司以银行存款支付本月水电费5000元。其中：生产车间耗用4000元，行政管理部门耗用1000元。（假设不考虑增值税）借：制造费用4000管理费用1000贷：银行存款5000,【例418】A公司用银行存款支付本月份车间用固定资产租金1200元。借：制造费用1200贷：银行存款1200【例419】根据以上有关资料汇总，A公司本月共发生制造费用60000元，按生产工人薪酬费用比例在甲产品和乙产品之间进行分配。经过计算甲产品应负担制造费用40000元，乙产品应负担制造费用20000元。借：生产成本甲产品40000乙产品20000贷：制造费用60000（四）产品完工入库，结转产品的制造成本【例420】根据以上有关资料，假设本月生产的甲、乙产品全部完工并验收入库。其中，甲产品入库3000件，乙产品入库1000件。借：库存商品甲产品150000乙产品89000贷：生产成本甲产品150000乙产品89000甲产品的单位生产成本=1500003000=50元/件乙产品的单位生产成本=890001000=89元/件产品生产业务的核算程序43所示,第四节商品销售业务的会计处理,一、商品销售收入的确认商品销售收入同时满足以下条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,二、账户的设置,（一）“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户主要核算企业确认的销售商品和自制半成品、提供劳务等主营业务的收入。该账户属于损益类账户中的收入性质账户。贷方登记实现的销售收入，借方登记因为发生退货、折让等而减少的收入以及期末转入“本年利润”账户的净收入的结转额，期末结转后无余额。该账户应按收入种类设置明细账，进行明细核算。（二）“主营业务成本”账户“主营业务成本”账户主要核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。该账户属于损益类账户中的费用性质的账户。借方登记因销售商品、提供劳务等而发生的实际成本，贷方登记因为发生退货而冲减的成本以及期末转入“本年利润”账户的净成本结转额，期末结转后无余额。该账户应按其种类设置明细账，进行明细核算。（三）“应收账款”账户“应收账款”账户主要核算企业因销售商品（产品）以及提供劳务等，应向购货方或接受劳务单位收取的款项。该账户属于资产类账户，借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的减少数，余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款数额；如果余额在贷方，则表示预收账款。该账户应按对方单位名称设置明细账，进行明细核算。,（四）“应收票据”账户“应收票据”账户用来核算企业因销售商品（产品）以及提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票按承兑人不同可分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票；按票据是否带利息分，可分为：带息票据和不带息票据。该账户属于资产类账户，借方登记企业因销售商品（产品）以及提供劳务等收到的商业汇票的票面金额和期末计提的利息，贷方登记收到对方承兑的商业汇票的票面金额和利息，余额一般在借方，表示企业持有的商业汇票的票面价值和计提的利息。该账户按“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”种类设置明细账，进行明细核算。（五）“预收账款”账户“预收账款”账户主要核算企业按照合同规定向购货方预先收取的款项。该账户属于负债类账户，贷方登记预收账款的数额和补收账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退还购货方多付账款的数额，余额一般在贷方，表示已预收账款但尚未向购货方发货的数额；如果余额在借方，则表示应收账款。预收账款不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，而将此业务在“应收账款”账户中核算。该账户应按对方单位名称设置明细账，进行明细核算。（六）“其他业务收入”账户“其他业务收入”账户主要用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动取得的收入，包括：材料的出售收入、固定资产的出租收入、包装物的出租收入、转让无形资产使用权的收入（出租无形资产）和非工业性劳务收入等。该账户属于损益类账户中收入性质的账户，贷方登记企业取得的其他业务收入，借方登记因某种原因而减少的收入以及期末转入“本年利润”账户的净收入数额，期末结转后无余额。该账户按其他业务收入的种类设置明细账，进行明细核算。,（七）“其他业务成本账户“其他业务成本”账户主要用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括：已出售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租包装物成本的摊销额、出租无形资产成本的摊销额和非工业性劳务的成本等。该账户属于损益类账户中费用性质的账户。借方登记发生的各项其他业务成本，贷方登记因某种原因而冲减的成本以及转入“本年利润”账户的净成本数额，期末结转后无余额。该账户按其他业务成本的种类设置明细账，进行明细核算。（八）“营业税金及附加”账户“营业税金及附加”账户主要核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。该账户属于损益类账户中的费用性质账户，借方登记企业发生的各种营业税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。该账户按税费种类设置明细账，进行明细核算。（九）“销售费用”账户“销售费用”账户主要核算企业销售商品（产品）以及提供劳务的过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费、广告费以及为销售本企业商品而专设的销售机构经营费用（如销售机构人员的职工薪酬、办公费、固定资产的折旧费、固定资产的修理费用等）。该账户属于损益类账户中的费用性质账户，借方登记各项销售费用的发生数额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。本账户应按费用项目设置明细科目，进行明细核算。,三、商品销售业务的会计处理【例421】A公司向B公司出售甲产品1000件，每件售价100元，增值税税率为17，产品已发出，款项已收存银行。借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税(销项税额)17000【例422】A公司向C公司出售乙产品200件，每件售价150元，增值税额为5100元，产品已经发出，但款项尚未收到。借：应收账款C公司35100贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税(销项税额)5100几天后，A企业收到款项时，会计分录如下：借：银行存款35100贷：应收账款C公司35100,【例423】A企业向D公司出售甲产品500件，每件售价100元，增值税额为8500元，货已发出，收到D公司承兑的面值为58500元、期限为二个月的商业汇票一张。借：应收票据商业承兑汇票58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税(销项税额)8500二个月后收到D公司兑付的票款时，会计分录如下：借：银行存款58500贷：应收票据商业承兑汇票58500【例424】A公司根据购销合同规定，向E公司预收货款40000元，款项已存入银行。借：银行存款40000贷：预收账款E公司40000几天后，A向E公司发出乙产品300件，每件售价150元，增值税额为7650元。借：预收账款E公司52650贷：主营业务收入45000应交税费应交增值税(销项税额)7650A公司收到E公司补付的货款时，会计分录如下：借：银行存款12650贷：预收账款E公司12650,【例425】A公司于月末结转已售产品的成本。借：主营业务成本甲产品75000乙产品44500贷：库存商品甲产品75000乙产品44500【例426】A公司销售不用的原材料一批，售价2000元，增值税340元，款项已收到并存入银行。原材料的实际成本为1000元。借：银行存款2340贷：其他业务收入2000应交税费应交增值税(销项税额)340结转已售原材料的成本时：借：其他业务成本1000贷：原材料1000【例427】A公司以银行存款支付广告费7000元。借：销售费用7000贷：银行存款7000【例428】假设A公司销售的甲产品为应税消费品，消费税税率为10，按本月销售收入，计算本月应负担的消费税。借：营业税金及附加15000贷：应交税费应交消费税15000商品销售业务的核算程序44所示,第五节财务成果业务的会计处理,财务成果是指企业在一定会计期间的经营成果，它包括收入减去费用后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等，即利润或亏损。一、利润形成的会计处理（一）利润的计算1.营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。,营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是指企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价