yang成本会计学第3章费用在各种产品以及期间费用之.ppt

1,第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配,第一节各项要素费用的分配第二节待摊费用和预提费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节期间费用的核算,1,2,从本章开始，将重点介绍有关“费用”的首次分配的方法，即按照受益的对象以及部门进行分配。,温故,2,通过前面的学习，同学们已经掌握了费用的基本分类方式，理解了成本核算的主要账户的设置以及成本核算程序。,成本的核算与费用的归集与分配密不可分，通过费用的具体分配方法，把属于产品负担的部分计算出来，才能完成成本计算的过程。,3,教学目的和要求,了解辅助生产费用以及制造费用等的构成项目。,生产费用归集和分配的方法，是成本核算的基本问题，也是学习产品成本核算的具体方法的基础。,本章要求掌握各项要素费用的归集与分配；辅助生产费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损失的归集与分配；期间费用的核算等。,熟悉各种费用归集与分配的账务处理；停工损失归集与分配的相关内容。,知新,4,本章重点,间接费用分配问题；辅助生产费用的分配问题；制造费用的分配；废品损失的归集与分配,4,知新,5,本章难点,间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配辅助生产费用的分配:交互分配法、代数分配法、计划成本分配法按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配不可修复废品损失的归集与分配,5,知新,6,3.1各项要素费用的分配,一、要素费用分配概述要素费用,是对企业的生产费用要素进一步划分后的项目。包括:外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息、税金、其它支出等。,6,求知,7,（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。,各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配和归集,7,8,（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。,9,（3）辅助生产费用：若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。,9,10,11,另一类是间接计入费用，这种费用的发生与两个或两个以上受益对象发生关系，故应将其费用，按照受益原则，采用合理的方法分配计入有关成本核算对象(受益对象)相应的成本项目。,产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类，一类是直接计入费用，这种费用的发生只与一种受益对象发生关系，故可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费用直接计入某种产品的相关成本项目。,11,以上所述是按成本项目汇集生产费用，并在各成本核算对象之间进行横向分配,12,第一步，选择分配标准,间接费用需要按一定标准在各受益对象之间进行分配，例如不同产品共同耗用的工资费用，可以按各种产品生产工时的比例进行分配计算，各种产品的生产工时即为分配标准。分配间接费用时，所选择的分配标准应与受益对象的受益程度密切相关，各受益对象分配标准的大小应与受益程度的大小成正比或近似正比例的关系。这样才可使分配合理,12,（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。,13,常用的分配标准有以下几类：,1、消耗类分配标准：以受益对象的生产工人工资、生产工时、机器工时、材料消耗数量等作为分配标准。,2、成果类分配标准：以受益对象的产量、重量、体积、产值等作为分配标准。,3、定额类分配标准；以受益对象的定额消耗量、定额费用等作为分配标准。,第二步，计算费用分配率。,13,14,计算公式中的分配标准的总量，是指各受益对象的分配标准数量之和。在产品成本核算工作中，费用分配率计算的精确程度需根据实际工作的要求而定，一般保留小数点后三、四位数即可。,第三步，计算各受益对象应分配金额,某受益对象应分配的费用该受益对象的分配标准费用分配率,应用上式即可依次计算出各受益对象应分担的费用。各受益对象应负担的费用之和，应与被分配的费用总额完全相等。,15,举例：甲、乙两种产品共同耗用的生产工人计时工资为4800元，按产品生产工时比例进行分配，两种产品的生产工时分别为：甲产品4000小时，乙产品6000小时。则：,乙产品应分配的工资费用=60000.48=2880元,15,费用分配率=4800(4000+6000)=0.48,甲产品应分配的工资费用=40000.48=1920元,16,提示：在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门的费用，以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用，不计入产品成本，而应分别记入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”的总账科目及其所属明细账的相关费用项目，然后转入“本年利润”科目，记入当期损益。,16,17,二、材料费用的分配,1、原材料费用的分配2、燃料费用的分配3、低值易耗品摊销,17,18,1、原材料费用的分配,直接用于产品生产的原材料按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。,18,19,1）直接材料费用的分配方法,动力费用的分配，一般可以选用：定额耗用量比例分配法、系数分配法、生产工时分配法和机器工时分配法等方法。,两个或两个以上成本计算对象共同耗用的材料，需要采用一定的方法，在各成本计算对象之间进行分配。,直接材料费用中，材料和燃料费用的分配一般可以选用：重量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法（标准产量分配法）等方法；,20,重量分配法：（增加）,重量分配法：是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。如果企业生产的几种产品共同耗用同种材料或燃料，耗用量的多少与产品重量又有直接联系，可以选用重量分配法。重量分配法的计算公式如下：,提示：原材料费用的分配标准很多，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用一般可以按照原材料定额消耗量和定额费用比例分配的比例分配。,21,费用分配率计算公式：,某产品应分配费用：,22,举例：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同耗用A材料90000元，本月三种产品的净重分别为2000千克、2500千克、4500千克。采用重量分配法，编制“A材料费用分配表”如下表：A材料费用分配表表：年9月单位：元产品名称产品重量（千克）分配率分配金额甲产品200020000乙产品250025000丙产品450045000合计90001090000,22,23,定额耗用量比例分配法：是以各种产品的材料消耗定额为标准，来分配直接材料费用的方法。这里的材料消耗定额，可以是材料定额消耗量，也可以是定额总成本。采用定额耗用量比例分配法，要求企业各种产品的材料消耗，都制定有比较先进和合理的消耗定额。定额耗用量比例分配法的计算公式如下：,原材料定额消耗量比例分配法,23,24,定额耗用量比例分配法公式如下：,25,甲产品应分配的原料费用=6242=1248（元）乙产品应分配的原料费用=4292=858（元）合计：2106（元）,举例：领用某种原料1053公斤，单价2元，原料费用合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额为1.2公斤；乙产品消耗定额为1.1公斤。,25,分配结果如下：甲产品原料定额消耗量=4001.2=480（公斤）乙产品原料定额消耗量=3001.1=330（公斤）原料消耗量分配率=1053（480+330）=1.3,甲产品应分配的原料数量=4801.3=624（公斤）乙产品应分配的原料数量=3301.3=429（公斤）合计：1053（公斤）,26,26,原材料定额消耗量比例分配法优点:通过计算可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理。缺点：分配计算的工作量较大。,27,按原材料定额费用比例分配原材料费用,在生产多种产品或多种产品共同耗用多种原材料费用的情况下，也可以采用按原材料定额费用比例分配原材料费用。其计算公式如下：,27,或：=产品产量单位产品材料消耗定额单价,28,(2)计算单位原材料费用分配率,原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料定额费用总额,(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用,某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率,29,29,【例3-2】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：,教材P29页,30,（2）材料费用分配率,（1）甲、乙产品材料定额费用,甲产品：A材料定额费用1506109000（元）B材料定额费用150889600（元）甲产品材料定额费用合计：18600（元）,乙产品：A材料定额费用12091010800（元）B材料定额费用120584800（元）乙产品材料定额费用合计：15600（元）,31,31,会计分录：借：基本生产成本甲产品20460乙产品17160贷：原材料37620,（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：186001.1=20460(元)乙产品：156001.117160（元）,32,直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。,在实际工作中，材料费用的分配是采取编制“材料费用分配表”的方式进行的，根据材料费用分配表进行材料费用的分配。“材料费用分配表”可先按各生产车间和部门分别编制，然后，全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。,33,原材料费用的分配通过编制原材料费用分配：如（表3-1）,34,借：基本生产成本甲产品465200乙产品267400辅助生产成本供水42000运输22000制造费用基本生产车间5000供水车间2000运输车间1500管理费用2000销售费用1800贷：原材料808900,根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：,35,如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。,2、燃料费用的分配,36,如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。,具体分配方法同材料的分配方法；,燃料费用分配表如下：,36,1）直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。,2）直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。,表:燃料费用分配表200年月,车间或部门名称:,38,根据上列费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本6259辅助生产成本3850贷：燃料10019,38,3、低值易耗品摊销,低值易耗品：是企业不列入固定资产管理的劳动手段，包括各种工具、模具和管理用具等。生产单位低值易耗品的消耗从其与生产工艺过程的关系看，有的属于基本费用，如产品生产的专用模具、工具等；有的属于一般费用，如管理用具等。因此，在费用计入产品成本的方式上，有的低值易耗品费用可以记入单独设置的专用工具、模具等成本项目，有的则计入生产单位的制造费用。,40,1）一次摊销法：采用一次摊销法时，企业领用低值易耗品的价值，一般可以与领用其他材料一道，汇总编制“耗用材料汇总表”，领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。,低值易耗品属于劳动手段，但价值较低、容易损耗，为了简化核算，列入流动资产管理。低值易耗品的价值可以一次性计入有关成本、费用（分次摊销法）也可以分期摊入有关成本、费用（分次摊销法或五五摊销法）。低值易耗品摊销方法包括：一次摊销法分、期摊销法、五五摊销法。,2）分次摊销法：采用分次摊销法时，领用低值易耗品的价值要按其使用期限分月摊入有关成本、费用。摊销期在一年以内的，列作待摊费用分月摊销；摊销期限在一年以上的，转作长期待摊费用分月摊销。,3）五五摊销法：采用五五摊销法时，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。分期摊销的低值易耗品费用，应当按月编制“低值易耗品摊销计算表”，据以计入有关成本、费用。,42,用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。,43,1、一次摊销法领用时将全部价值一次记入领用当月的成本费用：,报废的残料价值冲减有关的成本、费用：,月末调整领用低值易耗品的成本差异：,44,教材p32，例3-3:长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制会计分录如下：（1）领用生产工具时借：制造费用600贷：低值易耗品600（2）报废生产工具残料入库时借：原材料30贷：制造费用30,45,45,优点：核算及账务处理比较简单；缺点：如果一次领用的价值比较大时，可能使各月份成本费用的负担不太合理；企业不便于对低值易耗品实物进行监控。,一次摊销法,46,46,2、分次摊销法领用时将其全部价值记入：,提示：报废低值易耗品时，收回的残料价值作为当月低值易耗品摊销的减少，冲减有关费用,47,例3-4:某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。（每月摊销额为4800012=4000）编制会计分录如下：（1）领用时借：待摊费用48000贷：低值易耗品48000（2）各月摊销时借：制造费用4000贷：待摊费用4000,47,优点，各月成本费用的负担比较合理；缺点，摊销期比较长，核算工作量较大。,48,48,3、五五摊销法从仓库领出交使用部门时：,同时，按其价值的50%计算摊销额：,报废时如有残值：,49,49,举例：行政管理部门领用办公桌椅一批，价值3000元，采用五五摊销法。领用时：借：低值易耗品-在用低值易耗品3000贷：低值易耗品-在库低值易耗品3000同时，按其价值的50%计算摊销额借：管理费用1500贷：低值易耗品-低值易耗品摊销1500,50,50,报废回收残料价值100元借：原材料100管理费用1400贷：低值易耗品-低值易耗品摊销1500冲销借：低值易耗品-低值易耗品摊销3000贷：低值易耗品-在用低值易耗品3000,教材p33（自己看看）例3-5:某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制会计分录如下：1）领用借：低值易耗品在用低值易耗品2800贷：低值易耗品在库低值易耗品28002）摊销价值的50%借：管理费用1400贷：低值易耗品低值易耗品摊销1400,51,52,3）报废以前领用的管理用具借：原材料50管理费用450贷：低值易耗品5004）注销报废的管理用具借：低值易耗品低值易耗品摊销1000贷：低值易耗品在用低值易耗品10005）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异借：管理费用（28003%）84贷：材料成本差异低值易耗品成本差异84,52,53,三、外购动力费用的分配,1、外购动力的含义：是指外购热力、电力等，它的作用和原材料一样，都是为了产品的生产并形成产品的价值。由于它没有价值实体，且外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。因此不能象有形资产专设账户反映，而是通过“应付账款”来反映它的购入和分配情况。此种账务处理是权责发生制原则的要求。,求知,54,若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。,2、外购动力费用支出的核算1按权责发生制原则付款时，借：应付账款贷：银行存款分配时，借：基本生产成本等贷：应付账款2简便法借：基本生产成本等贷：银行存款,55,基本生产车间用于“产品生产”外购动力费用的分配基本生产车间“一般耗用”外购动力费用的分配辅助生产车间:耗用外购动力费用的分配管理部门:耗用外购动力费用的分配,3、外购动力费用的分配,56,基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配,分配原则分配方法,57,分配原则,基本生产车间生产产品用的动力，如电解用电力，烘干用蒸汽，炼钢用氧气，以及可以按产品确定消耗定额的动力用电等，应以“燃料和动力”成本项目记入“基本生产成本明细账”和“产品成本计算单”中。对于几种产品共同耗用的动力费用，一般按各种产品定额工时或实际工时消耗量的比例进行分配。,58,分配方法,在一般情况下，对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。因此，各车间、部门应分配的电费应按下式计算：,59,对于生产车间用于产品生产的外购电力，由于不能按产品分装电表计量其耗用的数量，因此，一般采用工时的比例（实际工时或定额工时）进行分配，其计算公式如下：,60,基本生产车间一般耗用外购动力费用的分配,基本生产车间照明、取暖耗用的动力，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额，记入“制造费用明细账”中有关的成本项目。,辅助生产车间耗用外购动力费用的分配,辅助生产车间耗用的动力费用，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额应记入“辅助生产成本明细账”中有关的项目中。,61,管理部门耗用外购动力费用的分配,管理部门耗用的外购动力费用，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额应记入“管理费用明细账”中有关项目。,应按外购动力费的用途，将其费用记入相应的成本、费用账户：产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”账户；辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”账户；车间管理用的动力费，应借记“制造费用”账户；厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”账户；贷记“应付账款”（或银行存款）账户。,4、账务处理,63,产品成本明细账是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。1）若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；2）若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。,64,教材p35，例3-6：长江公司200年6月耗电合计67125度，金额26850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42750度，金额17100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5550小时，乙产品机器工时为3000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。甲、乙产品动力费用分配计算如下：,65,外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。,根据“动力费用分配表”中的数字，应作如下会计分录：借:基本生产成本-甲产品11100-乙产品6000辅助生产成本-供电1500-供水600制造费用2250管理费用1800销售费用600贷:应付账款(银行存款)23850,67,四、工资及福利费的分配,一工资总额的组成二工资费用的原始记录三工资的计算四工资费用分配的核算作为整个工资费用的核算来讲，主要包括：三个步骤，提取现金、发放工资和费用分配。,求知,68,四、工资及福利费的分配,（一）工资总额的组成：,产品成本中的直接人工费用，是指直接从事产品生产的生产工人工资。按生产工人工资总额的一定比例提取的职工福利费，可以包括在直接人工费用这一成本项目中。工资总额包括:计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班工资和特殊情况下支付的工资等。,工资，是企业由于使用职工知识、时间、技能和经历，而给予职工劳动消耗的一种补偿。,工资总额，是企业在一定时期内,支付给全部职工的劳动报酬总合。,计时工资,是按照职工基本工资或标准工资及职工工作的长短发放的工资；,计件工资,是按照职工提供的劳动数量和计件单价计算发放的工资；,奖金，是对职工超额劳动消耗给予的补偿；津贴和补贴，是对职工特殊劳动消耗给予的补偿;加班加点工资，是职工在节假日国家法定要加班加点发生劳动消耗;,特殊情况下支付的工资，指职工请假期间，企业给职工发放的工资。如婚假，产假、探亲假、丧病假等。,70,（二）工资费用的原始记录：考勤记录、产量记录,企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。1、考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡,计算工资，必须以考勤记录、产量记录（工作量计录）等原始记录为依据，按照工资总额的组成内容分别计算。,71,2、产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。,日工资由月工资除以法定月平均工作日数20.92天（年日历天数365天减去104个双休日和10个法定节假日除以全年12个月等于20.92）计算求得；,三工资的计算,、计时工资的计算计时工资是根据考勤记录登记的每一职工出勤和缺勤的日数，按照企业规定的工资标准计算的。,工资标准按其计算时间的不同，有月工资、日工资和小时工资三种。,月工资标准也称月薪，由企业依据国家有关劳动工资法规，按照职工的工作岗位、工作能力、资历等条件综合规定。,小时工资由月工资除以法定月平均工作小时（每日工作小时）计算求得。,73,）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资（1病假扣款率),月薪制下计时工资计算的两种方法：,）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）（病假天数日标准工资病假扣款率）,日标准工资的计算方法：）按30天算日工资率：日标准工资月标准工资30）按20.92天算日工资率：日标准工资月标准工资20.92其中，20.92（36510410）12,在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。,75,举例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，该工人病假天、事假4天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。,按出勤天数直接计算（加法）,（1）按30天计算日工资率，日工资率8403028（元）,按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）,某职工本月应得工资该职工本月出勤天数日标准工资+病假天数日标准工资(1病假扣款率)28（1510）2289070050.4750.4(元),某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）（病假天数日标准工资病假扣款率）840（428）228（190）8401125.6722.4(元),77,（2）按20.92天计算日工资标准：日工资标准84020.9240.15（元）,按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资840440.15240.1510%671.37(元),按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资1540.15240.1590%674.52(元),78,2、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算方法一：应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）提示：这里的产品产量=合格品数量料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、不支付工资。某种产品计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率,79,举例：甲乙两种产品都应由级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。级工人的小时工资率为2元。某级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。,方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率,80,方法一：应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）甲产品的计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率230/601（元）乙产品的计件单价245/601.5（元）应付计件工资=50014001.51100（元）,方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率（50030604004560）21100（元）,81,（2）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。举例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如表所示。试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。,82,83,84,（四）工资费用分配的核算,1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料等。月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，也可按当月实际支付的工资额进行分配。,86,2、工资费用分配的账务处理应按工资的用途分别计入有关成本、费用账户：生产工人的工资应记入“基本生产成本”账户的“直接人工费用”成本项目；车间管理人员工资记入“制造费用”账户，辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成本”账户；医务及福利部门人员工资应记入“应付福利费”账户；,87,3、分配方法：生产工人工资中的计件工资，属直接计入费用，应直接计入产品成本明细账；计时工资及其他工资一般属间接计入费用，应在各受益产品之间进行分配。、分配标准：产品的生产工时（实际工时或定额工时）、分配公式：生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率,88,举例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。,89,参考答案：甲产品定额总工时100011000（小时）乙产品定额总工时4002.51000（小时）丙产品定额总工时4502900（小时）生产工人工资分配率58000290020,甲产品应负担工资费20100020000（元）乙产品应负担工资费20100020000（元）丙产品应负担工资费2090018000（元）,90,会计分录：借：基本生产成本制造费用辅助生产成本管理费用销售费用在建工程贷：应付工资,91,五、固定资产折旧费用的分配,求知,92,按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。影响固定资产折旧的因素包括:折旧的基数；折旧年限；预计净残值；折旧方法,93,、折旧的计算：我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，现行会计制度允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。应注意的是：固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。,94,、折旧的计提范围经营租赁方式租入的固定资产不计算折旧；已经提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧；房屋和建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧；以融资租赁方式租入的固定资产应视同自有的固定资产计算折旧；季节性停用及大修理期间的固定资产应计算提取折旧。,95,、折旧费用分配的核算折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等账户。折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方。,96,97,、根据当月“固定资产折旧费用计算表”，编制会计分录如下：,借：制造费用基本生产车间辅助生产车间管理费用贷：累计折旧,98,利息费用不是产品成本的组成部分，而是财务费用的组成部分。如果企业短期借款利息是按季支付，或利息是在借款到期本、息一起支付，并且金额较大，可采用预提的方式，按月预提计入财务费用；预提时，借：财务费用贷：应付利息支付时，借：应付利息贷：银行存款,六、利息费用,99,如果短期借款利息按月支付，或利息是在借款到期，本、息一起支付，并且金额不大，可以在实际支付或收到银行的计算通知时，直接计入财务费用。若金额小，借：财务费用贷：银行存款,100,七、税金税金不是产品成本的组成部分，而是管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。,房产税、车船使用税和土地使用税：计算出时：借：管理费用贷：应交税费交纳时：借：应交税费贷：银行存款,本节重点讲授了费用要素的分配方法，通过学习应重点掌握材料费用分配的定额分配法；工资的工时比例分配法；掌握费用分配的核心公式即：分配率待分配的费用分配的总标准分配额某种产品（或某部门）应负担的标准费用分配率掌握费用分配表的编制以及账务处理；,求得,104,第二节待摊费用和预提费用的归集和分配,通过前面的学习，同学们已经掌握了费用要素的归集与分配的方法，理解了成本核算的第一个环节，即按照费用的用途进行分配的方法，完成了将费用划分为成本费用与期间费用的过程。由于权责发生制的存在，费用的发生与受益期间的不同，尽而产生了成本费用再按照受益期间进行分配的问题，该问题正是本节需要解决的内容，也是成本核算的第二个环节。,温故,温故而知新,温故而知新,温故而知新,温故而知新,本节教学目标：掌握“待摊费用”与“预提费用”借贷方余额的性质及所表达的会计信息；了解有关的账务处理方法；,本节教学重点与难点：待摊费用发生和摊销的核算预提费用预提和支付的核算,107,一、待摊费用的核算,求知,108,、待摊费用的概念及特点含义：待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的、摊销期在一年以内（包括一年）的各项费用，如低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。,109,待摊费用的特点：先支付、后摊销。待摊费用的性质：流动资产,支付各项待摊费用时：,110,、待摊费用的发生（或支付）和摊销发生（或支付）时，借：待摊费用贷：银行存款低值易耗品包装物应交税金分期摊销时，借：制造费用销售费用管理费用贷：待摊费用,111,二、预提费用的核算,求知,112,、预提费用及其特点含义：预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。特点:先计提、后支付性质：流动负债核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记“预提费用”科目；日后支付时，借记“预提费用”科目,113,、预提费用的预提和支付账务处理：预提时，借：制造费用辅助生产成本销售费用管理费用财务费用贷：预提费用支付时，借：预提费用贷：银行存款,114,举例：某企业根据业务经营活动的临时需要,租入一项固定资产,企业按季度支付租入固定资产的租金,每月应付租金是2000元,租金支付按照双方签订的合同协议执行。按月预提租金费用时借：管理费用2000贷：预提费用2000季末实际支付时借：预提费用6000贷：银行存款6000,115,第三节辅助生产费用的归集和分配,通过前面两节的讲解，同学们已经掌握了费用要素按照用途以及期间分配的原理以及具体的方法。费用要素已经记入到有关的“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”等账户中，已经完成了成本核算的前两个环节。由于企业结构的设置，辅助生产车间一般只负责对企业内部提供产品以及服务，为此辅助生产车间的费用应该以服务对象为标准进行第三次分配。这也是费用归集以后的又一次分配。,温故,116,温故而知新,温故而知新,温故而知新,温故而知新,117,本节教学目标：理解辅助生产费用核算的特点。掌握辅助生产费用的归集、分配的方法。本节重点：辅助生产费用归集的核算辅助生产费用的分配方法本节难点：辅助生产费用的归集过程交互分配法、计划成本分配法的计算,知新,辅助生产费用的核算结构框图,求知,119,一、辅助生产费用核算的特点,求知,120,1、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。2、辅助生产车间的类型：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。,121,3、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。,122,4、辅助生产费用核算的特点：辅助生产费用核算包括:辅助生产费用的归集和分配的核算。辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。先归集，后分配。归集是为分配作准备。,123,二、辅助生产费用归集的核算,求知,124,1、账户的设置和归集的程序1）账户的设置：辅助生产成本、制造费用2）归集的程序：有两种，区别在于制造费用归集的不同、辅助生产费用归集的账务处理1）设置“制造费用”账户的情况借：辅助生产成本贷：原材料（燃料及动力、应付工资、应付福利费）借：制造费用贷：累计折旧（原材料、待摊费用、银行存款）借：辅助生产成本贷：制造费用,125,）不设置“制造费用”账户的情况借：辅助生产成本贷：原材料应付工资应付福利费燃料及动力累计折旧待摊费用银行存款,126,辅助生产费用的归集第一种：先通过“制造费用”科目归集，再转入“辅助生产成本”科目借方第二种：不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目,127,三、辅助生产费用分配的核算,辅助生产所生产的产品：如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”账户的借方。辅助生产提供的劳务作业：如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等账户等借方。,128,各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。辅助生产费用的分配：是通过编制辅助生产费用分配表进行的。辅助生产费用的分配方法通常有：1.直接分配法；2.顺序分配法；3.交互分配法、4.代数分配法；5.计划成本分配法。,129,生产产品的,借：低值易耗品原材料贷：辅助生产成本提供劳务的，借：基本生产成本制造费用管理费用营业费用在建工程贷：辅助生产成本,130,辅助生产费用的分配方法直接分配法交互分配法计划成本分配法代数分配法顺序分配法,131,一、直接分配法1、含义：是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。,132,某辅助生产车间费用分配率=某辅助生产车间的待分配费用/各受益对象提供的劳务量之和或：=某辅助生产车间待分配费用总和/(某辅助生产车间提供的劳务总量其他辅助生产车间耗用某辅助生产车间的劳务数量)某受益对象应负担的辅助生产费用=某受益对象耗用某辅助生产车间的劳务数量某辅助生产车间的费用分配率,133,举例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用为4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表；采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表。,134,表：,135,按下列公式计算：单位成本（分配率）待分配辅助生产费用辅助生产劳务（产品）总量其他辅助生产劳务（产品）总量水单位成本(分配率)=2065(41300-10000)=0.066(元/立方米)电单位成本(分配率)=4740(230003000)=0.237(元/度),136,供水车间费用分配情况:基本生产车间负担的水费=205000.066=1353元行政管理部门负担的水费=80000.066=528元专设销售机构负担的水费=28000.066=184元,137,供电车间费用分配情况基本生产丙产品负担电费=103000.237=2441.10元基本生产车间负担电费=80000.237=1896元行政管理部门负担电费=12000.237=284.40元专设销售机构负担电费=5000.237=118.50元,表：辅助生产费用分配表（直接分配法）,139,根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本丙产品2441.10制造费用3249管理费用812.40销售费用302.50贷：辅助生产成本供水2065供电4740,140,优点：从分配计算的工作看，比较简便。缺点：分配结果往往与实际不符。适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。,141,（二）顺序分配法（了解）内容：各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，收益多的排在后面，后将费用分配出去。适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。,142,含义：对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。,（三）交互分配法,交互分配法有关费用分配的计算公式,144,第一次:交互分配以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。交互分配率某辅助生产车间发生的待分配费用/某辅助生产车间提供的劳务（产品）总量某辅助生产车间应负担其它辅助生产车间的费用=某辅助生产车间耗用的其它辅助生产车间的劳务数量其它辅助生产车间交互分配率,145,146,举例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用为4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表；采用交互分配法的辅助生产费用分配表详见表。,147,表：,148,1)交互分配：供水车间交互分配率=2065/41300=0.05元供电车间交互分配率=4740/23000=0.21元交互分配结果:供电车间应该负担的水费=100000.05=500元供水车间应该负担的电费=30000.21=630元,交互分配前辅助生产单位的待分配费用总额(供水车间),该辅助生产单位的劳务供应总量(供水车间),2）计算对外应分配的费用（交互分配后的实际费用）供水车间对外应分配的费用=2065+630500=2195元供水车间对外提供的劳务数量=4130010000=31300立方米,供电车间对外应分配的费用=4740+500630=4610元供电车间对外提供的劳务数量=230003000=20000度,交互分出的费用（供电车间应付的水费）,交互分进的费用(供水车间应付的电费),150,3）计算对外分配率供水车间分配率=2195/31300=0.0701元供电车间分配率=4610/20000=0.2305元,供水车间对外应分配的费用,供水车间对外提供的劳务数量,151,供水车间费用分配情况:基本生产车间管理上负担水费=205000.0701=1437.05元行政管理部门负担水费=80