《管理审计》123章课件

第一章 经济效益审计基本理论第一节 经济效益的构成一、效益和经济效益的概念1、效益是指人类行为的效率和效果。效益包括社会效益、生态效益和经济效益。2、经济效益是指人们所从事的经济活动的投入与产出的比较关系。投入与产出的比较方法第一，相减比较：如收入-成本费用=利税等第二，相除比较：如成本费用收入=收入费用率第三，相减、相除结合比较：如原投资额（现金流入-现金流出）=投资回收期正确理解经济效益的概念第一，不同部门的经济效益特点不同项 目物质生产部门非物质生产部门投入与产出的关系线性关系，可确定期望值不存在线性关系，不可能确定期望值产出成果的计量属性可以用货币计量难以用货币计量经济效益提高的表现形式社会再生产总量的增加资源消耗和占用的节约量或增加服务数量和提高服务质量。第二，不能把经济效益与企业利润等同起来二、经济效益的层次划分1、宏观经济效益与微观经济效益宏观效益在整个国民经济中实现的效益。微观效益在企业单位实现的经济效益。2、长远经济效益与当前经济效益长远经济效益在未来时期产生的经济效益。当前经济效益在当期实现的经济效益。3、直接效益与间接效益直接效益是指能够直接得到并能以货币计量的效益，一般指经济效益。间接效益是指不能直接得到并难以用货币计量的效益，有时体现为经济效益，有时体现为社会效益或生态效益。 第二节 经济效益审计的概念要素一、经济效益审计的概念（一）经济效益审计的产生自20世纪40年代以来，由于科技发展，竞争加剧，企业不得不注重内部经营管理以提高经济效益。与此相适应，企业管理者要求审计工作重心从传统财务审计转移到健全和完善企业经营管理机制、提高经济效益的轨道上来，于是，出现了经济效益审计。经济效益审计有管理审计、业务经营审计、绩效审计、综合审计、三E审计、五E审计等多种形式。“三E审计”：效果性（effectiveness）效率性(efficiency)经济性(economy) “五E审计”：除效果、效率、经济外，还包括公平性（equity）和环保性（environment） （二）经济效益审计的概念国内外理论界对效益审计的概念还没有统一，一种观点认为：根据我国审计法第二条“审计机关对财政收支或财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督”，因此，从总体上说，经济效益审计 = 真实合法审计 + 内控制度审计 + 经营战略审计。此观点对经济效益审计概念的表述：经济效益审计是审计人员受财产所有者的委托，根据有关法律、法规和标准，对被审计单位（项目）经济活动的真实合法性、内控制度的科学有效性以及经营战略的正确潜在性进行监督、评价和鉴证，以促进其提高经济效益，加强宏观调控的一种独立性经济监督活动。教材对经济效益审计概念的表述：P8经济效益审计是由独立的审计机构或人员对被审单位或项目的生产经营活动，根据一定的标准和依据，遵循既定的程序，运用相应的方法，对其经济效益状况和影响经济效益的各种因素进行审核、分析 、评价，以提高经济效益、改善经营管理的一种经济监督活动。二、经济效益审计的概念要素（一）审计主体具体讲就是国家审计、内部审计和社会审计。从审计体系的职责看不同审计的经济效益审计分工：1、国家审计机关的主要职责：（1）对国家财政收支的审计监督（2）对财务收支的审计监督2、内部审计机构或人员的职责：内部审计机构或人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督，具体包括：财政收支、财务收支及其有关经济活动；预算内外资金的管理和使用情况；单位领导人的任期经济责任；固定资产投资项目；内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；经济管理和效益情况；其他审计事项；3、民间审计组织的业务范围包括审计业务和会计咨询和服务业务。不同审计主体在经济效益审计中承担的任务分工如下：P11审计主体审计任务分工国家审计政府绩效审计、国有资产营运效益审计、国家建设项目经济效益审计内部审计企业经营管理审计、固定资产投资项目效益审计、内部控制检查、部门单位财政财务收支效益审计社会审计管理咨询、投资咨询、经济效益鉴证（二）审计对象审计对象是指审计所要审核检查监督的客体。我国经济效益审计的对象范围：P11（三）审计目的审计目的是根据一定的审计环境所确立的，用以引导审计行为发生，对审计行为结果的一种期望。P11经济效益审计的目的可以分为两个层次：1、直接目的：财政财务收支及经济活动的有效性、合理性和可行性。2、最终目的：促进审计授权人和委托人提高经济效益、降低管理、经营和投资风险。（四）审计职能审计职能指审计本身所固有的内在功能，是审计能够满足社会需要的能力。审计职能一般有：1、经济监督是监察和督促被审单位的全部经济活动或其某一特定方面在规定的范围内，在约束的范围内进行，是审计的基本职能。2、经济鉴证是指鉴定和证明。3、经济评价是传统审计在职能上的拓展。一般需经过审核检查评价建议，评价是建议的前提和基础。经济效益审计的基本职能：经济评价。（五）审计方法审计基本方法同样适用于于经济效益审计。经济效益审计活动的基本框架如图所示：形成 审计方法运用 取得 审计人员（审计机构） 审计证据衡量判断 审计报告选择 审计依据 经济效益审计所运用的具体技术方法，并不是审计所特有的方法，而是大量借鉴了财务管理、企业管理、管理会计、统计学等相关学科的方法，具体见P14（六）经济效益审计的任务1、审查评价单位各项业务活动的有效性和效益性。2、审查和评价单位在资源的使用方面是否节约，是否合理。3、审查评价单位开展经济活动所制定的计划、目标是否适应。4、审查单位对有关的法律、政策和制度的遵守情况。5、审查单位组织机构的设置是否适当，是否有效率，是否符合精简的原则。6、审查评价单位各项控制制度和管理制度是否有效，是否适当。7、审查工程项目的可行性研究（七）当前我国开展经济效益审计的必要性1、促进企业加强经济管理，提高经济效益的需要2、完善我国审计体系的需要3、深化经济体制改革的需要4、实现审计规划目的的需要2003年审计署提出了要逐步实现“两个并重”，即财政财务收支的真实合法与效益审计并重，审计与专项审计调查并重。第三节 经济效益审计的分类和特征一、经济效益审计的分类（一）、按经济活动的层次性分类1、宏（中）观经济效益审计是对整个国民经济活动的效益性进行的审计。审计主体是国家审计，尤其是较高级别的国家审计机关。宏（中）观经济效益审计的内容范围：P152、微观经济效益审计对某一地区、某一部门、某一单位经济活动的效益性进行审计。包括：（1）企业经营审计和管理审计业务经营审计审计的对象是被审单位的业务经营活动，是为管理而进行的审计管理审计审计的对象是被审单位的管理活动，是对管理的审计。业务经营审计与管理审计的区别：P16项目业务经营审计管理审计审计主体被审单位内部审计上级部门内部审计或注册会计师内容范围各经营环节中的现有资源利用职能、管理机构和人员、内部控制制度评价标准被审单位自行制定的定额、预算和计划科学管理的理论（2）行政事业经费绩效审计（3）项目经济效益审计是当前我国经济效益审计最常采用的一种方式。（二）按审计范围分类1、全面经济效益审计对经营管理活动的所有方面和所有经济技术指标等进行的全部审计。全面经济效益审计特点：范围大、成本高、见效慢、要求高。2、局部经济效益审计对部分经营管理活动和部分经济技术指标等进行的审计。局部经济效益审计特点：范围小、成本低、见效快、要求低。3、项目经济效益审计（三）按审计时间分类1、事前经济效益审计2、事中经济效益审计3、事后经济效益审计（四）按审计是否定期进行分类1、定期审计按照预先规定的时间进行的审计。2、不定期审计是出于需要而随时安排进行的审计。二、经济效益审计的基本特征（一）、经济效益审计与传统审计的区别“传统审计”财政财务审计和财经法纪审计项目财政财务审计财经法纪审计经济效益审计审计目的差错防弊，真实性、合法性和一贯性维护财经法纪促进提高经济效益审计对象财政财务收支活动严重违反财经法纪的行为经济活动过程及其结果审计职能以监督、鉴证等防护性职能为主以评价、建设性职能为主，监督、鉴证职能为辅审计主体较强的独立性和权威性，以国家审计和社会审计为主独立性和权威性较弱，以内部审计为主审计方法传统的审计技术方法传统的审计技术方法+借鉴其他学科的方法审计时间期末，事后审计事前、事中、事后审计，更强调事前审计审计结论的效力具有法律效力，被审单位必须执行不具法律效力，有关建议可以不执行（二）经济效益审计是否具有管理职能？ 1、按照现代审计理论流派的观点，经济效益审计的职能涉及管理，但本身不具有管理职能。2、目前我国有些教科书认为经济效益审计不具有管理职能，尤其是国家审计和社会审计。 （三）经济效益审计的基本特征P20-211、是基于财务审计之上的高层次审计2、是一种着眼于未来的积极性审计3、是一种突出评价职能的建设性审计4、是一种以考核被审单位全部经济活动为对象的综合性审计5、是一种有赖于被审单位积极配合的联合性审计 6、是一种风险较大的审计审计风险是审计结论与被审单位实际情况不符的可能性。第四节 经济效益审计的客观基础审计的客观基础是指在一定的经济关系下，社会经济生活对审计的需求。不同类别的经济效益审计客观基础不相同。一、政府绩效审计的客观基础1、我国早期的政府绩效审计我国西周，政府设有“宰夫”一职，专门负责对财产经管者和地方官员进行监督，直接向周王报告。监督内容：财政收支和政府账目；资源、财物的经营、管理和使用绩效。这是我国政府绩效审计的雏形。2、现代政府绩效审计的产生和发展现代政府绩效审计的产生原因有二：第一，广大纳税人及其代表要求；第二，各国议会的支持和要求。二、企业内部经营审计的客观基础1、企业规模扩大，层次增多2、谋求企业技术上的先进性和经济上的合理性，以战胜竞争对手三、社会审计从事经济效益审计的客观基础内向型管理审计服务于组织内部管理当局的审计活动（内部审计）；外向型管理审计服务于组织外部各利害关系人的审计活动（国家审计和社会审计）；社会审计可以从事内向型管理审计和向型管理审计。1、内向型管理审计产生的客观基础公司规模扩大导致管理层决策失误的可能性增大；公司组织复杂化和责任分层化导致管理信息量增加和监督控制的必要性增加；委托人的多样化导致了信息鉴证范围的扩大。2、外向型管理审计产生的客观基础公司的利害关系人对公司财务报表以外的管理信息的依赖程度增大；委托人决策不仅需要财务数据，也需要非财务的管理数据；信息供给与需求者之间存在利益冲突；委托者获得和鉴证管理信息存在一定障碍。第二章 经济效益审计程序第一节 经济效益审计程序的特点一、经济效益审计程序的概念经济效益审计程序是指从建立审计项目开始，直到全面完成项目审计为止的全过程所经历的工作内容和顺序。P26二、经济效益审计程序的特点1、经济效益审计的实施具有选择性经济效益审计一般不定期进行。选择原则有二：第一，选择有提高经济效益潜力的事项；第二，选择内部控制不健全、风险较大的事项。2、审计方案（计划）需分层次编制这是因为：第一，较大的效益审计项目需要通过不同层次的方案进行事前组织和规划；第二，审计的不同阶段只能编制不同层次的审计方案。3、审计取证比较复杂表现在：第一，经济效益审计需要收集一些特殊类型的证据，如环境证据、趋势证据、过程证据等；趋势证据根据理论推导或科学计算得出来的，与经济活动未来发展趋势有关的，但并不反映经济活动事实真相的审计证据。第二，取证的技术方法复杂多样。4、审计报告具有较强的建设性和较大的风险性经济效益审计具有建设性，具体表现在：第一，以评价职能为主，以监督、鉴证职能为辅；第二，审计结论和建议是指导性的而非强制性的；第三，做出审计结论与建议时必须与被审单位协商。审计风险较大的原因是：做出审计结论（建议和措施）使用的趋势证据、环境证据等证明力较弱，执行后造成决策失误或严重实质性损失的可能性较大。5、需进行后续审计其作用为：第一，验证审计结论和建议本身的正确性；第二，了解审计建议的执行情况及效果。第二节 经济效益审计的一般程序（一）、政府绩效审计的程序1、确定审计目的和范围2、编制审计方案和预算3、确定审计人员4、有关管理系统和程序的测试和检查5、形成审计结论和建议的草稿6、帮助被审单位理解审计报告的内容7、提交审计报告8、对后续审计做出安排（二）、企业内部经营审计的程序1、选择审计事项，建立审计项目2、制定审计方案或审计计划3、深入调查，详细了解情况调查的方法有：召开座谈会、口头调查、问卷调查、委托派人发函调查、现场调查等。4、测试分析，揭示矛盾包括组织结构、符合性、实质性、效益、效率和效果性指标测试分析5、评价、审查审计证据和工作底稿6、通报审计结果7、后续审计（三）注册会计师外向型管理审计程序P331、签约前的业务洽谈2、签订审计业务约定书3、编制审计计划4、内部控制制度研究与评价5、运用审计方法取得审计证据6、编制、复核与评价审计工作底稿7、完成外勤工作，出具审计报告第三节 审计项目的选择和建立一、审计立项的概念审计立项是审计组织接受委托或授权，确定被审单位和审计事项的过程。P35按能否选择审计对象，审计立项分：1、主动立项是审计组织可以选择被审计单位或审计事项的立项方式。适用于国家审计和内部审计部分审计项目的建立，主要解决的问题是选择哪些被审单位或事项进行审计。2、被动立项是审计组织不能选择被审计单位或审计事项的立项方式。适用于社会审计和内部审计部分审计项目的建立，主要解决的问题是能否承担和接受所委托的审计单位或事项。二、审计立项的原则1、可行性原则2、重要性原则重要性原则是指该审计事项对经济效益产生的影响程度，是举足轻重还是影响重大？ 三、经济效益审计项目的选择问题（一）内部审计如何选择济效益审计项目？1、根据以下因素选择审计项目间隔时间的长短和以前的审计结果；涉及的金额大小；潜在的损失和风险；管理层的要求经营方案、制度和控制的重大变化获得经营收益的机会审计资源配置状况及能力结构2、应用科学系统化的程序选择审计项目P38制定选择被审项目的标准或策略识别潜在的被审事项按风险对潜在的被审事项进行排序确定被审项目 3、内部审计开展经济效益审计可选的经济活动范围经营政策和管理程序的贯彻经济资料的真实性、一贯性及延伸的财务评价成本、利润和投资中心的业绩评价合同、产品、方案和劳务等内部控制、资源利用和管理效率等业务系统和职能系统4、目前内部审计可供选择的效益审计项目重要资源的损失和浪费；财务审计延伸的经济效益问题；决策和方案；经济责任审计中的经济业绩和经济责任评价；管理中的薄弱环节；有关部门交办的其他事项。（二）国家审计机关对经济效益审计项目的选择P39国家审计机关一般选择以下单位或事项进行经济效益评价1、利税大户2、国家建设项目3、国家金融企业及其活动4、各级财政收支活动5、国家控股的国有企业社会审计属于被动立项，不存在对审计项目的选择问题。第四节 经济效益审计计划一、审计计划的概念审计计划是对未来审计实施过程的事前规划。二、审计计划的层次编制审计计划起到事先充分规划的作用。审计计划可以划分为三个层次，不同层次的审计计划有不同的内容和作用。P39审计计划层次作 用计划内容项目计划大纲轮廓性、纲要性的计划要点被审单位、项目名称、审计范围及主要内容项目实施计划划分分项目及审计资源的初步配置各分项目的具体内容、目的和审计资源的初步配置项目作业计划具体实施审计活动的指南（按分项目编制）某分项目包含的审计要点、每一要点审计的具体要求和方法，审计资源的具体配置例P39-42第五节 经济效益审计报告一、经济效益审计报告的一般要求1、经济效益审计报告的特点审计结论的非强制性；侧重于建设性；存在潜在风险；一般采用详式审计报告的形式；非规范性格式。2、经济效益审计报告的一般要求国际内部审计师协会内部审计实务标准对内部经济效益审计报告提出了7点一般要求P46-47审计完成后应提交审计报告；最终审计报告需向管理层征求意见；报告必须客观、简明、富有建设性并讲究时效；报告应说明审计目的、范围、结论和改进建议，并适当地表明审计师的意见；报告可以包含被审单位对审计结论和建议的看法；最终审计报告需经审计部门负责应检查和批准，并由其决定报送对象。二、经济效益审计报告的基本模式和内容（一）审计报告的基本模式1、封面包括标题、被审单位名称和地址、审计日期或期间、审计机构名称等。2、导言导言的作用是介绍被审单位业务情况、对审计发现问题详细情况和审计建议、评价内容的摘要，审计报告编报的有关信息等。3、总结或概述目的是使审计报告的使用者在阅读有关细节前就了解审计事项的整体性质。4、审计发现问题的细节说明是报告最长部分，包括五部分内容：现状：问题发生的具体环境标准或期望： 审计依据影响：发现的问题将带来的后果。原因：问题出现的理由。建议：提出审计建议应考虑的因素：P485、图表与附录（二）项目审计报告的内容是对被审项目经济活动经济效益及风险的评价，具体包括：1、被审单位或项目2、立项的背景和依据3、审计目标、范围和要求4、审计标准和程序5、查实的主要事实、发现的问题及证据6、审计结论与建议7、被审单位对审计结论的反映8、附件和审计证据。案例201案例P362第六节 后续审计一、后续审计的目的后续审计也称跟进审计，是为检查被审单位对所提出的问题和建议是否被采纳而实施的审计行为。P30后续审计的目的：确认是否采取了纠正行动和措施； 了解建议的执行情况及效果，验证审计结论和建议本身的正确性；确认审计风险的责任主体。依据建议采纳情况而定：审计主体（已采纳）或被审单位（未采纳）二、后续审计的基本步骤1、要求被审单位对审计结果做出书面回复，并对回复进行审阅；2、与被审单位商讨未回复事项；3、对建议的采纳情况进行现场审计；4、评估采纳审计建议所达到的效果；5、报告后续审计结果。三、后续审计应注意的几个问题1、客观分析审计回复，确定审计思路和重点；2、合理确定后续审计的时间内审部门在出具审计报告后半年到一年的时间内实施后续审计效果较好。3、后续审计要把握重点，突出质量应突出对未整改问题的审计力度。应着眼于内部控制的充分性、有效性的审计，更多地关注关键环节、重点部位。应注意有无隐瞒行为或漏审、错审情况。4、做好后续审计评价第一，要正确区分已整改的问题和未整改的问题，并具体分析，区别对待。第二，对整改情况量化考核，分别计算各部门的整改率，进而确定整个企业的整改率，通过定性分析和定量分析相结合，作出恰如其分的评价。第三，要规范审计评价的定性和表述。对问题性质作出分类。第三章 经济效益审计评价标准第一节 企业经济效益分析一、企业经济效益分析方法（一）因素分析法1、因素分析法把综合性指标分解成各个原始的因素，以便确定影响经济效益的原因。2、因素分析法的要点确定待分析综合经济指标的构成因素；确定各因素与综合经济指标的关系；如加减关系，乘除关系，乘方关系，函数关系等。测定各因素变动对综合指标的影响方向和程度。可用连锁替代法3、连锁替代法（1）连锁替代法的概念连锁替代法是用来确定几个相互联系的因素对综合经济指标变动的影响方向和影响程度的一种方法。（2）连锁替代法的计算步骤计算被分析综合经济指标基数与实际数的差异； 列出被分析指标与其影响因素的关系表达式；将影响因素的计划数代入关系表达式，确定计算基数；用表达式中的第一个影响因素的实际数替代其计划数，替换后计算所得结果与基数之差即为第一个影响因素对被分析指标的影响程度。用其他影响因素的实际数替代相应的计划数，替换后的计算结果与其邻近的前一次计算结果之差即为该因素对被分析指标的影响程度。注意每次只能替代一个因素，已经替换的因素在以后的计算中应该用实际数，直到所有的因素均替换完为止。各因素对被分析指标影响程度的代数和等于被分析指标基数与实际数的差异；例某企业对生产过程中发生的材料费用实行计划管理，2003年2月份计划发生材料费用3600元，实际发生4284元，材料费用超支684元，有关资料如下：指 标单位计划数实际数差异产品产量件2021+1单位产品材料消耗量公斤1817-1材料单价元1012+2材料费用总额元36004284+684要求：根据上述资料，用连锁替代法计算各因素变动对材料费用总额变动的影响程度。材料费用实际与计划的差异： 4284-3600=+684材料费用与其影响因素的关系表达式：材料费用总额=产品产量单位产品材料消耗量材料单价材料费用计划数： 201810=3600用实际产量替代计划产量： 211810=3780产量变动对材料费用变动的影响： 3780-3600=+180 用实际单耗替代计划单耗： 211710=3570单耗变动对材料费用变动的影响： 3570-3780=-210用实际单价替代计划单价： 211712=4284单价变动对材料费用变动的影响： 4284-3570=+714 合计 +180-210+714=+684由计算可知：虽然材料单耗降低使材料费用节约210元，但由于产量增加，特别是单价上升使材料费用增加894元（180+714），综合影响使材料费用增加684元。应进一步查明材料消耗节约和单价升高的原因，然后才能对企业材料费用总额的变动作出评价。（3）对连锁替代法的评价连锁替代法应用存在一定假定条件，如测定某一因素变动对分析指标变动的影响时，是假定其他指标不变为条件的。各影响因素之间一般应存在相乘或相除的关系；各因素的替换应遵循一定的顺序，否则，计算所得结果既不相同也不具有可比性，如上例改变替换顺序计算过程和结果如下：材料费用计划数： 201810=3600A、用实际材料单价替代： 201812=4320材料单价变动对材料费用变动的影响：4320-3600=+720B、用实际材料单耗替代： 201712=4080材料单耗变动对材料费用变动的影响：4080-4320=-240C、用实际产量替代： 211712=4284产量变动对材料费用变动的影响： 4284-4080=+204合 计 +720-240+204=+684由以上计算可知：虽然总结果相同但各因素的影响程度却不同，主要是由于改变各因素的替换顺序造成的。各因素替换顺序的确定原则为：先数量指标后质量指标，先实物指标后价值指标，先基本因素后次要因素。（4）连锁替代法的简化形式差额计算法用各因素实际数与计划数的差异进行替代，直接确定各因素变动的影响程度。其原理与连锁替代法一样，仅计算程序不同而已。上例用差额计算法计算过程和结果如下：产量变动的影响 ： （21-20）1810 =+180材料单耗变动的影响： 21（17-18）10 =-210材料单价变动的影响：21 17（12- 10）=+714合 计 + 684案例301案例301解答:工业总产值=生产工人人数人均年工作日数人均日工作时数小时平均产值实际工业总产值：3602987.535=28，161，000（元）计划工业总产值：325310832=25，792，000（元）差异： +（元）生产工人人数变动对总产值的影响:(360-325)310832=2,777,600(元)人均年工作日数变动对总产值的影响:360(298-310)832=-1,105,920(元) 人均日工作小时数变动对总产值的影响:360298(7.5-8)32=-1,716,480(元) 小时平均产值变动对总产值的影响:3602987.5(35-32)=2,413,800(元)合计： +（元）（二）结构分析法结构分析法也称比重分析法，就是计算经济指标各组成部分占总体的比重，分析其内容构成的变化，从而区分主要矛盾和次要矛盾。（三）动态分析法动态分析法是将不同时间的同类指标的数值进行对比，计算动态相对数借以分析指标发展的方向和增减速度。二、企业经济效益的五性分析分析企业的经济效益，一般从企业的收益性、成长性、流动性、安全性及生产性来进行分析，这又叫做经济效益的五性分析。（一）收益性分析（财务效益）分析的目的在于观察企业一定时期的收益及获利能力，主要指标如下：收益性指标计算公式总资产报酬率（利润总额+利息支出）资产平均总额所有者权益报酬率净利润所有者权益毛利率销售毛利净销售收入销售利润率销售（营业）利润净销售收入净利润率净利润净销售收入成本费用利润率利润总额成本费用总额每股利润（净利润-优先股股利）普通股发行在外的平均股数每股股利支付普通股的现金股利普通股发行在外的平均股数股利发放率每股股利每股利润股利报酬率（净利润-优先股股利）平均普通股权益市盈率普通股每股市场价格普通股每股利润（二）流动性分析（资本营运状况）分析的目的在于观察企业在一定时期内资金周转状况，为此要计算出各种资产的周转率（次数，正指标）和周转期（天数，逆指标），主要指标如下：流动性指标计算公式存货周转率销售成本平均存货应收账款周转率赊销收入净额应收账款平均额流动资产周转率销售收入净额流动资产平均额固定资产周转率（次数）销售收入净额固定资产平均净值总资产周转率（次数）销售收入净额平均资产总额（三）安全性分析（偿债能力）安全性指企业经营的安全程度。企业安全性指标分析的目的在于观察企业在一定时期内的偿债能力状况。主要指标如下：安全性指标计算公式流动比率流动资产流动负债速动比率速动资产流动负债资产负债率负债总额资产总额权益乘数资产总额股东权益负债与股东权益比率负债总额股东权益利息保障倍数（已获利息倍数）（利润总额+利息费用）利息费用（四）成长性分析（发展能力）分析的目的在于观察企业在一定时期内的经营能力发展状况，其指标计算是将本期指标增长数做分子，前期指标做分母，求得增长率，具体指标如下：成长性指标计算公式销售收入增长率本期销售收入增长数前期销售收入税前利润增长率本期税前利润增长数前期税前利润固定资产增长率本期固定资产增长数前期固定资产人员增长率本期职工人数增长数前期职工人数产品成本降低率本期成本降低额前期产品成本（五）生产性分析分析的目的在于要查明企业在一定时期内的人均生产经营能力、生产经营水平和生产成果的分配问题，其主要指标如下：生产性指标计算公式人均销售收入销售收入平均职工人数人均利润率净利润平均职工数人均资产总额资产总额平均职工人数人均工资工资总额平均职工人数第二节 经济效益审计评价标准的特点和确定原则一、经济效益审计标准的概念1、经济效益审计评价标准是审计标准的组成内容，是对被审单位经济活动效益性的基本要求和限定，是审计人员对审计对象经济效益高低、好坏及其程度做出评价的依据，是提出审计意见，得出审计结论的依据。P542、审计标准的作用使审计报告和审计结论真实可靠，避免凭审计人员的感情和好恶来评价和判断被审单位的经济活动。3、审计标准与审计准则的关系审计标准与审计准则是两个既有联系又有区别的概念审计准则是解决如何进行审计问题，是审计人员行动的指南和规范。审计标准是解决审计人员根据什么标准提出这样那样的审计意见，作出这样或那样的审计结论的问题，是提出审计意见和建议的根据。二、经济效益审计标准的特点财务审计标准有层次性、相关性、时效性、地域性的特点，经济效益审计标准除上述特点外，还具有以下显著特点：1、多维性（全面性）2、可控性3、动态性案例3024、指导性三、经济效益审计评价标准的确定原则选择和确定经济效益审计评价标准，必须从被审单位实际出发，围绕审计目标，紧扣审计主题，力求做到全面、客观、科学、适用。1、全面性和完整性原则考核评价标准要覆盖生产经营系统的各个方面和各个环节，因而，既要有财务指标，也要有非财务指标。2、责任性和可控性原则经济效益审计评价标准应准确考评被审对象可控的全部或部分职责范围，即考评的是被审对象通过主观努力可以改变的结果和过程。3、计划性和可比性原则为使审计标准与国家和企业的计划保持一致性，尽量选择国家和被审单位的计划作为评价标准。 4、科学性和严密性原则评价标准必须简明易懂、便于操作，能够准确反映出被审单位的实际情况，能够较好地实现审计目的。5、评价标准的先进合理性原则“先进”：前瞻性“合理”：可操作性第三节 经济效益审计标准的分类一、按范围层次分类1、总体评价标准是带有根本性和指导性的原则标准，重点评价被审单位经济效益的质的方面。总体评价标准：P582、具体标准亦称技术经济指标，是从不同层次、不同角度、不同方面衡量被审单位经济活动的效益有无、效益高低的尺度，重点评价被审单位经济效益的量的方面。它由财务指标和技术经济指标为主的指标体系组成。二、按内容性质分类1、国家政策、法律法规和国民经济计划具有层次较高、权威性较大、强制性特点2、部门和单位制定的计划、预算、定额和合同3、历史水平、计划水平、行业水平和国际水平4、理论依据和科学计算数据这是经济效益审计所特有的标准。案例303案例303解析：命令统一是组织工作中的一条重要原则。除了位于组织金字塔顶部的最高行政指挥外，组织中的所有其他成员都会收到来自上级行政部门或负责人的命令，根据上级的指令开始或结束、调整、修正或废止自己的工作。但是，一个下属如果同时接受两个上司的指导，而这些上司的指示并不总是保持一致的话，那么，他的工作就会造成混乱。如果两个上司的命令相互矛盾，下属便会感到无所适从。产科护士张戴安娜有两个上司，每个人都有不同的要求，都要求优先处理，并且像这样的事情每天都在发生，说明该医院的组织设计存在问题。因此，依据管理原理中关于组织结构设计的一般理论，该医院的组织结构设计不合理。为了防止这种事情出现，在组织结构设计中要根据一个下级只能服从一个上级领导的原则，将管理的各个职务形成一条连续的等级链，明确规定每个人的岗位、任务、职责和权限；明确自己在组织系统中所处的位置，上级是谁，下级是谁，对谁负责；明确自己的工作程序和渠道，从何处取得情报和信息等。在此，组织结构设计的一般理论是审计人员评价该医院组织结构设计是否合理的审计标准。三、按来源分类1、被审单位自己制定的审计标准是内部审计、经济效益审计提出意见、作出结论的主要依据。2、外部各单位制定的审计标准四、审计人员运用审计标准时应遵循的原则1、具体问题具体分析的原则具体说，有法依法，无法可依从理，国家法规与地方法规发生矛盾时要慎重处理。2、辨证分析问题的原则3、利益兼顾原则4、真实可靠原则查找原文和文件资料，切勿主观推测第四节 经济效益审计评价指标体系经济效益审计评价指标体系是指由相互联系、相互制约的若干个衡量评价被审单位经济效益的指标所构成的有机整体。P60目前通用的企业经济效益评价指标体系有三种。一、投入产出效益指标体系P61适用于任何有投入产出的经济活动。说明如下：1、指标分为投入、产出和效益指标三大类，审计人员应依据被审项目、被审单位、被审时期的具体情况灵活运用这些评价指标，所列的仅是部分指标，不可能完全适用于所有被审对象；2、这些指标的综合程度是不同的，运用时审计人员要对综合程度较高和较低的指标同时并重；3、掌握并理解常见指标的计算公式和经济含义。二、综合局部因素体系综合局部因素体系由综合指标、局部指标、周转指标三部分构成。1、综合指标综合指标是反映经济效益主体整体的投入产出之比的指标。2、局部指标局部指标是反映经济效益主体某一方面或局部的投入产出之比的指标。审计人员一般可根据综合指标和局部指标做出审计结论，而综合指标和局部指标本身又受一些因素的影响这些因素可用周转指标来反映。3、周转指标周转指标是反映综合指标和局部指标变动的影响因素的指标。这些指标往往是提出审计建议的出发点。三、企业国有资本金效绩评价指标体系（一）企业国有资本金效绩评价规则制定的背景1、利益主体的多元化对审计提出了更多的要求2、我国经济效益评价指标体系的制定经历了一个不断演进的过程：1993年财政部在企业财务制度中规定了8大评价指标，1999年中央四部委联合制定了企业国有资本金效绩评价规则，规定了36大评价指标，适用面广，实践性强。（二）、企业国有资本金效绩评价指标体系企业国有资本金效绩评价指标体系从财务效益、资产营运、偿债能力和发展能力状况四个方面综合评价企业的经济效益性，审计人员在评价企业经济效益时，可直接借用这些指标，也可做适当修正。1、反映企业财务效益的指标总资产报酬率=（利润总额+利息支出）资产平均总额100%说明：平均资产总额(资产总额年初数+资产总额年末数) 2该指标用来衡量企业运用全部资产获利的能力，全面反映了企业的获利能力和投入产出状况。一般情况下，该指标越高，表明企业投入产出的水平越好，企业的资产运营越有效。 财务效益评价的修正指标有：资本保值增值率、销售(营业)利润率、成本费用利润率。净资产收益率=净利润平均净资产100%说明：净利润利润总额-所得税费用平均净资产(所有者权益年初数+所有者权益年末数) 2该指标用来衡量企业运用投资者投入的资本的获利能力，一般认为，企业净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效果越好，对企业投资人、债务人的保证程度越高。资本保值增值率=期末所有者权益期初所有者权益100%说明：该指标主要反映投资者投入资本的完整性和保全性。应做如下修正：资本保值增值率=（期末所有者权益+-客观因素）期初所有者权益100%应予修正的客观因素有：追加投资额（-）、自然灾害净损失（+）、接受捐赠（-）、法定重估增值或减值（-、+）等销售（营业）利润率=销售（营业）利润销售收入净额100%说明：“销售收入净额”：指扣除销售折让、销售折扣和销售退回后的净额。它反映企业销售收入的获利水平。2、反映企业资产营运的指标总资产周转率销售(营业)收入净额平均资产总额说明：销售(营业)收入净额当期销售商品、提供劳务等收入销售折扣、折让平均资产总额（资产总额年初数+资产总额年末数）2该指标反映企业一定时期的实际产出质量及对每单位资产实现的价值补偿。一般情况下，该指标数值越高，周转速度越快，销售能力越强，资产利用效果越高。流动资产周转率销售(营业)收入净额平均流动资产总额说明：平均流动资产总额 (流动资产年初数+流动资产年末数) 2反映企业流动资产的周转速度。一般情况下，该指标越高，表明企业流动资产周转速度越快、利用越好。资产营运效率评价的修正指标有：存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率、资产损失比率。存货周转率（次数）=销售成本存货平均余额存货平均余额=（期初存货余额+期末存货余额）2说明：该指标用于衡量企业在一定时期内存货资产的周转次数，表明企业垫付资金的回收速度。也可利用销售收入对指标进行修正。应收账款周转率=销售净收入（赊销净额）平均应收账款余额赊销净额=销售收入-现销收入-销售退回、折扣、折让平均应收账款余额=（期初应收账款余额+期末应收账款余额）2该指标也称收账比率，用于衡量企业应收账款周转速度快慢。不良资产比率=年末不良资产/年末全部资产总额100%不良资产比率包括变现受阻的存货、已发生减值的资产、收不回的债权等。3、反映企业偿债能力的指标资产负债率=负债总额资产总额100%说明：该指标用于衡量企业负债水平高低情况，表示企业总资产中有多少是通过负债筹集的。表明企业的资本结构。国际标准为50%，我国一般为60%-70%，实际分析时，应结合国家总体经济状况进行客观判定。已获利息倍数息税前利润利息支出说明：息税前利润利润总额+实际利息支出反映企业偿付债务利息的能力。该指标越高，表明企业的债务偿还越有保证；相反，则表明企业没有足够资金来源偿还债务利息，企业偿债能力低下。偿债能力评价修正指标有：流动