返利论文关于商业企业“返利”涉税审计要点论文范文参考资料VIP

返利论文关于商业企业“返利”涉税审计要点论文范文参考资料 1009-4202（xx）09-000-01 摘 要 近年来，我国商业企业“返利销售”现象越来越严重，这种促销的手段是商业企业逃避纳税的途径，而这种现象却给我国的经济发展带来了不利的影响，严重的危害了市场经济的发展。本文就在阐述商业企业返利销售主要形式的基础上，分析了“返利销售”行为纳税处理，并提出了审计要点，即提出了商业企业“返利”涉税的审计要点，对“返利”现象提出了审计策略。 关键词 “返利销售” 审计 策略 “返利销售”是一种重要的促销手段，它是生产企业与商业企业为了同时“赢利”的一种勾结的行为，即生产企业销售给商业企业货物的价格等于或者高于商业企业经销价的价格，商业企业在进行销售时的价格是进货成本或或者是低于进货成本，而生产企业弥补给商业企业进销差价损失的形式就是返还利润，这就是“返利销售”。 由于商业企业销售的价格较低，这种返利的形式不仅迎合了消费者的心理，使得消费者乐意接受，最重要的是这种形式使得生产企业与商业企业达到了“双赢”。 目前商业企业返利销售的主要形式包括货物返利和*返利，而且随着销售量或者销售额的增加，返利的比例也就越高。 1.货物返利 货物返利是现在返利销售的主要形式，也是最不易制约的一种形式，它是指生产企业按照一定时期的购货数量或者金额以一定的比例对商业企业的货物返还。生产企业以实物形式的返利不作销售，而商业企业收到的货物返还不做实物入账，销售这些返还的货物就作为营业外收入，这样一来，生产企业和商业企业就货物返还这部分都不用缴纳增值税，而且商业企业取得的没有货物转移的增值税专用*，还可以多抵扣进项税额。因为按照现行增值税的政策规定，商业企业以返利的形式接受的货物，凡作为销售的应按照规定征收增值税，凡作为固定资产自用的，可不征收增值税。由于返利在正规的票据上不作反应，这就给生产企业和商业企业提供了逃税的机会，这种货物返利的形式也就成为最难制约的地方，给税务审计带来了很大的考验。 2.*返利 *返利是指生产企业按照一定时期的购货金额以一定的比例对商业企业的*返还。*返利的主要形式有： （1）生产企业直接从应向商业企业收取的货款中坐扣。这种形式是指商业企业提供增值税进货退出或者索取折让证明单，生产企业开具红字增值税专用*来实现返利。具体的就是商业企业在收到返还的资金、冲减应付货款时，借记应付账款，贷记商品折扣折让，生产企业在开具*时在同一张*上注明折让金额或者仅按照作扣后的金额来实现返利。 （2）商业企业向生产企业索取或者坐扣有关管理费用、销售费用。 （3）以一定比例返还应返还利润。生产企业根据商业企业的购货情况按照一定的比例或者直接冲减销售货款或者支付其银行存款，商业企业直接取得货币资金来作为*返还，商业企业在账面上并未对取得返还利款作进项税额转出，这样商业企业就能以这种形式来逃避纳税。 （4）商业企业在生产企业直接或者间接报销有关费用。 1.“返利销售”增值税纳税处理 一方面，对于“返利销售” 增值税纳税处理的一个原则是商业企业应当将取得的“返利”收入确认为主营业务收入，并按照金额计算相应的增值税销项税额。如果商业企业不是定期的*给付，应备查登记“返利”收入，以记录增减变动情况，当“返利”收入实现时，商业企业要将其确认为当月的销售收入并计算相应的增值税销项税额。 另一方面，商业企业向生产企业收取的以一定比例、数量、金额计算的，而且与商品销售数量、销售金额相关的各种返还收入，均应冲减当期的增值税进项税金。 2.“返利销售”所得税纳税处理 3.“返利销售”营业税纳税处理 商业企业向生产企业提供一定劳务，且收取的收入与商品销售数量和销售金额没有挂钩，比如广告费、管理费、销售费以及展示费等， _“返利”收入，要按照营业税的适用税目税率征收营业税，并不冲减当期的增值税进项税额。 审查“返利”收入涉及的进项税额时，要全面审查分析生产企业和商品企业的经营主体、经营形式、经营业务、结算方式、以及它们的合作方式。主要从以下几个方面来审查： 第一，审查“库存*”、“银行存款”账户，判断其贷方发生额与购货*票面所记金额的差额，分析差额部分，并对照双方的结算清单，来确定应结算和实际结算金额的差额。 第二，审查“主营业务收入”账户，分析商业企业是否在该账户中核算因购买货物而收到的“返利”收入，特别要审查“代销手续费”是否符合代销的条件，而且均应将营业收入、其他收入或者冲减销售费用的，计入该账户并计提相应的增值税销项税额。 第三，审查“应付账款”账户明细账，如果商品企业应付账款余额持续增长，而生产企业和商品企业却始终保持着业务往来，这就要查实“应付账款”账户明细账余额的性质，并进一步分析理由；如果应付账款余额被核销了，也要了解核销的理由，生产企业是否也核销了该余额。 第四，审查“其他业务收入”账户，判断该账户的性质以及取得的理由，审查其是广告费、管理费、销售费以及展示费等，而不是商业企业向生产企业收取的与商品销售数量、销售金额相关的各种返还收入，最后还要验证核对购销合同。 第五，审查“销售费用”、“管理费用”账户，分析“销售费用”、“管理费用”贷方发生额以及红字冲销的理由，判断是否向生产企业转移了费用支出，并审查像关联企业这种个别特殊企业的费用和费用支出的核算情况。 第六，清查仓库，现场核对库存商品账和仓库入库单，查名是否存在“返利”收入现象，并要查清纳税人冲减库存商品的理由等。 _： 1孙莉.视同销售行为所得税的审计策略.经济