基于循环经济的企业成本核算问题探讨

基于循环经济的企业成本核算问题探讨 摘要循环经济本质上是一种生态经济，要求运用生态学规律来指导人类社会的经济活动，要求在经济生产中遵循自然规律尽可能实现资源循环，它的兴起正在改变着经济增长的方式，也在影响和改变现代企业的运行模式及管理思路。正确处理循环经济企业成本核算问题既是企业内部发展的需要，也是企业向国际化发展的需要，所以企业在处理成本核算时，面对循环经济下企业面临的新问题，应充分考虑到循环经济给企业带来的新机遇，合理而正确的核算成本。本文论述了循环经济的定义、特点和正确处理循环经济企业成本核算问题的重要性，并针对循环经济企业成本核算事项的若干问题进行探讨。关键词：循环经济，企业成本，核算问题Discussions on The Issues of Eenterprises Cost Accounting Based on The Circular EcoABSTRACTThe circulation economy is one kind of ecology economy essentially, requests to instruct the human society using the ecology rule the economic activity, requests the follow nature to realize the resources circulation as far as possible in the economic production, it emerges is changing the economic growth way, is also affecting and the change modern enterprises movement pattern and the management mentality. The correct processing cycle economical private costs calculation question is not only the enterprise internal development need, is also the enterprise to the internationalization need to develop, therefore enterprise in processing cost accounting time, facing circulates the new question which under the economy the enterprise faces, should consider fully the circulation economy the new opportunity which brings to the enterprise, reasonable and correct calculation cost. This article elaborated the economy definition, the characteristic and the correct processing cycle economical private costs calculation question importance, and aims at the circulation economical private costs calculation item certain questions to carry on the discussion.Key words: Circular economy Private costs The question of calculation 目 录前言1一、循环经济概述1（一）循环经济的定义1（二）循环经济的特点2二、正确处理循环经济企业成本核算问题的重要性2（一）有助于企业适应国际国内环境，取得长期竞争优势2（二）有助于企业加速经济转型，推动企业自身发展3三、基于循环经济企业成本核算若干问题的提出与探讨3（一）“三R”原则对产品成本核算的影响3（二）循环经济企业中成本的变动趋势4（三）循环经济模式下的产品成本计算方法的选择5四、政府行为给循环经济企业的成本带来的影响6（一）在政策设计方面6（二）在金融支撑方面7前 言节约型社会的建设起点是循环经济型企业的建设，建设节约型社会要求生产生活用品尽量重复利用，以达到节约自然资源的目的，所以产品的可重复利用化就需要循环经济企业的大力发展，循环经济企业建设得越好，其生产的产品就越符合节约型社会的要求；而循环经济型企业建设的基础工作是企业环境管理体系的建立健全，对于企业的发展合理而严格的管理是必不可少的条件，其中，对于企业成本的核算计量既是企业环境管理系统的重要控制内容，也是企业进行环境经营管理预测的重要手段，通过对企业成本的核算和监督来控制企业的生产成本，预测企业的发展趋势，制定企业的生产计划，促进循环经济型企业的合理迅速发展，有利于节约型社会的良好建设。所以建设循环经济，正确处理成本核算问题有着重大意义。一、 循环经济概述 环境与资源是人类赖以生存的物质基础，也是社会可持续发展的基本条件。伴随着环境污染的日益严峻和地球资源的日趋稀缺，人们越来越清醒地认识到传统单向发展的经济模式是造成生态恶化和环境污染的根源，要实现经济发展和环境保护双赢的战略，必须改变传统的经济发展模式，建立新的经济发展模式。循环经济发展模式符合可持续发展理念的经济增长模式，被认为是从机制上消除长期以来环境、资源与发展之间的矛盾冲突，实现可持续发展的有效途径。1（一） 循环经济的定义“循环经济”一词首先由美国经济学家K波尔丁提出，主要指在人、自然资源和科学技术的大系统内，在资源投入、企业生产、产品消费及其废弃全过程中，把传统的依赖资源消耗的线性增长经济，转变为依靠生态型资源循环来发展的经济。循环经济本质上是一种生态经济，它要求运用生态学规律而不是机械论规律来指导人类社会的经济活动。循环经济的理论基础应当说是生态经济理论。生态经济学是以生态学原理为基础，经济学原理为主导，以人类经济活动为中心，运用系统工程法，从最广泛的范围研究生态和经济的结合，从整体上去研究生态系统和生产力系统的相互影响、相互制约和相互作用，揭示自然和社会之间的本质联系和规律，改变生产和消费方式，高效合理利用一切可用资源。简言之，生态经济就是一种尊重生态原理和经济规律的经济。它要求把人类经济社会发展与其依托的生态环境作为一个统一体，经济社会发展一定要遵循生态学理论。生态经济所强调的就是要把经济系统与生态系统的多种组成要素联系起来进行综合考察与实施，要求经济社会与生态发展全面协调，达到生态经济的最优目标。循环经济这个大系统内以循环资源为来源，以环境友好的方式利用资源，提高资源利用率，保护环境和发展经济并举，把人类生产活动纳入自然循环过程中，在不断进行的经济循环中合理的利用原料和能源，把经济活动对自然环境的影响控制在尽可能小的程度，使生态负增长转变为生态正增长，实现人类与生态的良性循环。（二）循环经济的特点循环经济是一种可持续发展的生态经济范式。它要求按照自然生态规律组织生产、消费和废弃物的处理，将传统的高开采、低利用、高排放的“资源产品废弃物排放”的单向开环式线性经济流程，转变为低投入、高利用和低废弃物排放的“资源产品废弃物排放再资源化”的闭环式经济流程，与传统经济模式相比，循环经济具有以下三个重要特点和优势： 1提高资源和能源的利用效率，最大限度地减少废弃物排放，保护生态环境。在传统的线性经济模式中，自然资源和能源以越来越高的强度被开采出来，通过生产加工和消费过程产生的污染和废弃物被大量地排放到环境中去，对资源的利用常常是粗放的和一次性的。循环经济倡导建立在物质循环利用基础上的经济模式，根据“资源输入减量化、物品的再利用、废物再生资源化”三个原则把经济活动组织成一个循环流动过程，使得整个经济系统从生产到消费的全过程基本上不产生或者少产生废弃物，从而最大限度地减少废物末端处理。2社会、经济和环境的协调共处、“共赢”发展，实现可持续发展目标。传统经济通过开采、利用、消耗资源，使资源持续不断地变成废物来实现经济增长，忽视了经济结构内部各产业之间的有机联系和共生关系，以及社会经济系统与自然生态系统间的物质、能量和信息的传递、迁移、循环等规律，形成“高开采、高消耗、高排放、低利用”的“三高一低”的线性发展模式，导致许多自然资源的短缺与枯竭，产生大量和严重的环境污染。循环经济与传统经济模式的区别在于通过协调人与自然关系，模拟自然生态系统运行方式和规律，实现资源的可持续利用，使社会生产从数量型的物质增长转变为质量型的服务增长；同时，循环经济还拉长生产链，推动环保产业和其他新型产业的发展，增加就业机会，促进社会发展。3在不同层面上将生产和消费纳入到一个有机的可持续发展框架中。传统的发展方式将物质生产和消费割裂开来，形成大量生产、大量消费和大量废弃的恶性循环。目前国际上循环经济实践已在三个层面上将生产（包括资源消耗）和消费（包括废弃物排放）这两个最重要的环节有机联系起来：一是企业内部的清洁生产和资源循环利用；二是共生企业间或产业间的生态工业网络；三是区域和整个社会的废弃物回收和再利用体系。二、正确处理循环经济企业成本核算问题的重要性循环经济的兴起正在改变着经济增长的方式，也在影响和改变现代企业的运行模式及管理思路2。在传统经济模式下，主要讨论企业与政府，企业与社会的相互关系，然而随着经济的高速增长，“三废”排放量日益增长，环境污染日趋加重，生态安全日益严峻，资源的有限性和人们欲望的无限性，环境保护和社会发展之间的矛盾日益突出，循环经济模式的提出和运行使得企业关系变得更为复杂。为了使企业发展更符合环境和社会的发展规律，则更需要正确处理循环经济下企业的成本问题。（一）有助于企业适应国际国内环境，取得长期竞争优势我国将“循环经济”列为重要战略指导思想，同时，伴随经济全球化与国内市场开放程度的进一步加大，企业所处的外部环境更为严峻。现代企业想在这种激烈的市场竞争中求得生存与发展，必须紧随着企业外部环境及内部条件的变化，不断创新企业成本管理，取得长期竞争优势，实现企业价值最大化，积极探索与循环经济发展模式相适应的成本管理体系。循环经济条件下，企业面临的经营环境不仅复杂而且多变。随着我国加入世界贸易组织，整个世界都将成为我国企业的大市场，这种全球化市场更是充满了竞争和多变。市场是变幻莫测的，而企业又必须在这些商场中进行经营活动，这就要求企业充分了解市场研究市场，以寻求应付市场多变的成本战略和战术。目前我国资源利用效率与国际先进水平相比仍然较低，突出表现在：资源产出率低、资源利用效率低、资源综合利用水平低、再生资源回收和循环利用率低，这些已经成为企业降低生产成本、提高经济效益和竞争力的主要障碍。发展循环经济是提高经济效益的重要措施，大力发展循环经济，提高资源的利用效率，增强国际竞争力，已经成为一项重要而紧迫的任务。（二）有助于企业加速经济转型，推动企业自身发展循环经济是一种新的经济发展理念和模式，发展的关键在于加速经济转型。也就是说，要按照生态经济理论和科学发展观的要求，从传统的资源依赖过量消耗型、粗放经营的经济增长方式向资源节约循环型、集约经营的经济增长方式转变，也就是转变到经济、社会与生态协调发展的模式上来，并且进入到经济结构调整之中，以“减量”和“循环”为主要手段，落实到各个环节，从而达到节约资源和保护环境的目的。在经济全球化的发展过程中，需要企业进行经济转型，生产绿色产品，降低成本，增强竞争力。近几年，关税壁垒作用日趋削弱，包括“绿色壁垒”在内的非关税壁垒日益凸显，一些发达国家在资源环境方面，不仅要求末端产品符合环保要求，而且规定从产品的研制、开发、生产到包装、运输、使用、循环利用等各环节都要符合环保要求，对我国发展对外贸易特别是扩大出口产生了日益严重的影响。发展循环经济全面推进清洁生产，逐步使我国产品符合资源、环保等方面的国际标准，促进国际贸易的发展，而且对推动企业的自身发展大有帮助。三、基于循环经济企业成本核算若干问题的提出与探讨（一） “三R”原则对产品成本核算的影响循环经济遵循一组以“减量化、再使用、再循环”为内容的行为原则，称为三R原则。每一个原则对循环经济的成功实施都是必不可少的。其中减量化或减物质化原则属于输入端方法，旨在减少进入生产和消费流程的物质量；再利用或反复利用原则属于过程性方法，目的是延长产品和服务的时间强度；资源化或再生利用原则是输出端方法，通过把废弃物再次变成资源以减少最终处理量。1 减量化（Reduce）原则对产品成本核算的影响。减量化就是要求用较少的原料和能源投入来达到既定生产目的或消费目的，进而从经济活动的源头就注意节约资源和减少污染。减量化原则针对的是输入端，即在输入端实施资源利用的减量化，这一原则的主旨是要减少进入生产和消费流程的物质量，对废弃物的产生是通过预防的方式而不是末端治理方式来加以避免。这个原则在生产和消费中的体现是：在生产中，制造厂可以通过减少每个产品的原料使用量，通过重新设计制造工艺来节约资源和减少排放；在消费中，人们以选择包装物较少的物品，购买耐用的可循环使用的物品而不是一次性的物品，以减少垃圾的产生。减量化原则在企业生产中常常表现为产品的小型化和轻型化，从而在产量不变时，仍能减少原材料的投入和人工的利用，这样在成本核算时，影响产品成本的直接材料和直接人工将降低，可以有效地控制成本，使企业的资源利用达到最大的效益。2 再利用（Reuse）原则对企业产品成本核算的影响。再利用要求制造产品和包装容器能够以初始的形式被反复使用。再利用原则属于过程性方法，即尽可能多次以及尽可能多种方式地使用物品，避免物品过早地成为垃圾。循环经济的这一原则目的是延长产品和服务的时间跨度，与后工业社会的一次性产品推广相反，循环经济强调在保证服务的前提下，产品在尽可能多的场合，尽可能长的时间内使用而不废弃。例如生产中尽量使用标准化的产品，这样就可以不断的更换磨损的配件，而不必要更换整个产品，生产者应将制品及其包装当作一种日常生活器具来设计，避免过分包装。再利用原则要求企业产品生产达到各方面的标准化。标准化包括计量标准化、质量标准化、数据标准化。生产达到标准化是现代企业管理的基本要求，它是企业正常运行的基本保证，它促使企业的生产经营活动和各项管理工作达到合理化、规范化、高效化，是成本控制成功的基本前提。标准化工作为生产经营，提供准确数据，把握产品质量，支持制造产品和包装容器能被反复使用，从而减少废物排放，降低企业产品生产成本，而且由于包装物等被重复利用，可以降低污染治理成本，达到生产发展和环境保护的和谐。3 再循环（Recycle）原则对企业产品成本核算的影响。再循环要求生产出来的物品在完成其使用功能后能重新变成可以利用的资源。再循环原则是输出端方法，即尽可能多地再生利用或资源化，减少最终处理量。这个原则是要求生产出来的物品在完成其使用功能后能重新变成可以利用的资源而不是不可恢复的垃圾，也就是我们通常所说的废品的回收利用和废物的综合利用。在生产中的材料选取、产品设计、工艺流程、产品使用直到废弃物处理的全过程，都实行清洁生产，以最大限度地减少废弃物的排放，力争做到排放的无害化和资源。实现再循环资源化的作用就是减少垃圾的产生，制成使用能源较少的新产品。资源化有两种方式：一是原级再循环，即将废弃物资源化后形成与原来相同的新产品，比如利用废纸造出的再生纸；二是次级再循环，即将废弃物变成与原来不同类型的新产品。不管何种形式的再循环，都要求生产者将废弃物回收作为原材料进行在生产。企业生产产品时，原材料的获得需要从外界直接购买或者自己取得初始资源进行加工，而在再循环原则下，企业所发生的废料可以重复或者重新变成原材料，这样企业在生产同种或新产品时，原材料的取得成本就趋向为零。另一方面企业生产时发生的废料被重新利用，企业可以减少对废料的处置费用，降低污染成本治理费用，从而降低企业的生产成本，（二） 循环经济企业中成本的变动趋势循环经济要求经济组织活动形成一个“资源产品废弃物排放再资源化”的过程，这期间为使资源持续不断的循环会产生一些成本，也会节省部分支出3。1废弃物成本逐步归于消亡。人类经济活动中对于资源的使用方式有两种不同的思想认识，一是线性经济与末端治理相结合的传统的“用完就扔”方式；二是让再利用和再循环原则起作用的资源恢复方式。第二种方式强调废弃物低排放甚至零排放，显然只有此种资源利用方式才是循环经济所推崇的经济方式。所谓“零排放”是指应用清洁技术、物质循环技术和生态产业技术等已有技术，对自然资源进行循环利用，从而使得进行最终处置的废弃物中不再含有任何有价值的物质。“零排放”的目的就是要消除废弃物概念，对废弃物处理的优先顺序为：避免产生循环利用最终处置，因此循环经济中废弃物成本这一项，在循环经济低级阶段，表现为收集加工的循环利用成本；在循环经济的高级阶段，随着材料的更新和技术、工艺的改进，则可能根本就不产生废弃物，也就不会再产生相应的成本费用了。2生产的事中、事后环境成本将降低。循环经济的减量化原则是可持续发展思想的直接体现和工业生态学的追求目标之一，指在单位经济产出生产过程中所消耗的物质材料或产生的废弃物数量的相对减少，以最小的消耗换来最大的价值，这里的价值既有商业价值也有环境价值。它要求在生产源头的输入端就考虑节约资源，提高单位生产产品对资源的利用率。如制造轻型汽车代替重型汽车以节省资源和能源，采用替代动力代替石油原料作为汽车燃料，减少甚至消除有害气体的排放量；改革产品包装，淘汰一次性物品，以节省对资源的浪费和削减废弃物的排放量。同时企业在进行环境保护的管理活动中产生的成本也会因为投入的变小和清洁生产而变小。因此在循环经济中，该原则会引起生产过程期间和其后的一些环境成本量上的变化4。3事前与环保有关的研究开发成本将上升。循环经济要实现物质的减量化、废弃物的零排放，一个最重要的保障就是技术上的可行性。企业研究开发成本中包括：环境保护产品的研究开发成本；为控制产品生产过程环境负荷的生产工艺研究开发成本；为控制物流过程和产品销售过程环境负荷所进行的研究开发成本。例如美国克莱斯勒汽车公司攻克了氢燃料电池的技术难题，促进了汽车尾气污染问题的有效解决，还有已实现的冰箱无氟替代技术和清洁煤燃技术等。而自主创新作为我国科学技术发展的基本战略定位，就需要企业中的科技人员结合生产实际，加大开发力度，推出有利于环境的新技术、新产品、新设备，因此发展循环经济必须要有高新技术体系予以支持，相应的，研究开发成本在企业中将随着循环经济的发展不断上升。在循环经济下的企业成本与以往线性经济的企业成本相比，既有质的变化，也有量的增减。企业的环境成本控制向上追溯至产品的设计阶段，向下延伸至产品的废弃物处理阶段，通过量化各阶段环境影响，分析变量，设计和生产出对环境更为友善的产品。突破传统环境成本控制只局限于生产领域的狭隘视野，进一步拓展到整个产品生产链上，可增强企业从全过程和全方位角度认识产品生产发生的环境成本并对其实施控制，寻求降低环境成本的机会，促进经济效益和环境效益的改善5。（三） 循环经济模式下的产品成本计算方法的选择循环经济模式对企业管理及会计核算的影响，主要表现在企业管理的理念和方法的改变。因此，在循环经济模式下，会计核算成本费用和利润的核算方法及结果都会发生相应的改变。制造企业产品成本计算的过程，就是对生产经营过程中所发生的费用，按照一定的对象进行归集和分配，计算出产品总成本和单位成本的过程。由于产品成本是在生产过程中形成的，不同企业的生产过程各不相同，具有不同的生产特点，在成本管理的要求上也各有差别，因而产生了不同的成本计算方法。目前我国绝大多数企业采用品种法和分步法，只有少数企业采用分批法。这三种方法各有特点：1产品成本计算的品种法，是以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用，计算产品成本的一种方法。品种法适用于大量大批单步骤生产，如发电、采掘等生产企业，以及大量大批多步骤且管理上不要求按步骤计算成本的生产，如小型水泥厂和玻璃制品厂。2产品成本计算的分批法也称订单法，它是按照产品的批别和订单来归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于单件、小批生产的企业和车间，如专用设备、重型机械、船舶及精密仪器、服装、家具制造等企业。在某些单步骤生产企业，生产按小批单件组织生产，如新产品的试制也可以采用分批法。3产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量大批生产，且管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产企业或车间，如纺织、冶金、化工制品、肉类加工、造纸等制造企业。为了加强成本管理，适应企业生产特点和管理要求，不仅要按照产品计算成本，而且还要求按照产品的生产步骤计算成本，为考核和分析各种产品及其生产步骤成本执行情况提供资料。随着客户要求的多样性增加，单独使用任何一种成本计算方法可能都无法满足生产的需要，为此，企业通常使用一种混合成本核算体系，该体系主要是将分批法与分步法有机结合在一起6。比如客户订购一部汽车：座椅、音响、导航系统、汽车颜色等所有个性化定制都可以直接追溯到这部汽车上，但是公司的所有的汽车都采用相似的流水线生产模式，在计算各辆汽车的成本时就需要借用分批法的原理和分步法的理念加以计算。在循环经济模式下，由于遵循“减量化、再利用、再循环”的原则，拉长了产品的生命周期，其步骤在以前的基础上会有所增加，形成多步骤生产，再加上循环经济要求提高科学技术力量进行研发工作，开发新工艺、新产品，拥有雄厚实力的企业往往会发展规模经济，所以其成本核算会涉及到更多的高科技产品的研发，对于循环经济下企业成本核算可以选择混合成本体系，按照企业自身的特点，合理准确的计算成本，对企业进行正确的管理。四、政府行为给循环经济企业的成本带来的影响经济追求效率，讲求利益，使得人们在面对长远利益和既得利益之时，往往容易重视后者，忽略前者7。由于循环经济的前期成本总会大于前期利益，因此，并不是每个企业和消费者都能够理解并主动实施。与此同时，经济也不会强制性改变人们的资源利用观和消费习惯，因此，国家和政府在建立循环经济方面有着不可推卸的责任，通过一系列有效的政策来引导企业和消费者，加深人们对循环经济的理解，促进循环经济的发展，实现建设资源节约型社会的战略目标8。（一）在政策设计方面政府制定相应的优惠政策和鼓励机制，推动循环经济发展。由于目前循环经济处在形成体系阶段，与传统经济相比，其生产成本偏高和竞争力不足，因此政府和相关职能部门制定和出台鼓励循环经济发展的经济政策，为循环经济提供保障9。1制定相应的财政补贴政策。财政补贴是国家为协调社会经济，通过财政性资金在生产者、经营者和消费者之间的再分配，调节国民经济的重要手段和工具。国家可以通过财政补贴影响相对价格结构，从而改变资源配置结构、供给结构和需求结构，实现经济的良性发展。国家在发展循环经济过程中通过财政补贴对于相关企业予以支持，可以大幅度地调动循环经济建设的积极性，实现循环经济发展的战略目标。2制定相应的税收政策。税收政策是国家为实现税收的各项功能而制定的一系列方针、原则、措施等的总称，一定时期内的税收政策是为实现时期内的社会、经济的发展，自然离不开相应的税收政策。国家通过