会计基础 第五章 制造业企业主要经济业务核算

第五章制造业企业主要经济业务的核算,第五章企业主要经济业务核算,账户设置,复式记账,财务会计基本理论,会计理论、方法之应用,第三版,第一节企业主要经济业务概述,制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：,资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。（参见下页图示）,企业是以产品生产和销售或劳务提供为主要活动内容的经济组织。,制造业企业主要经济业务(交易或事项)内容基于企业资金运动具体内容的分类,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金退出,负债,投入,资本,缴税等,资金筹集业务,供应过程业务,生产过程业务,销售过程业务,资金退出业务,财务成果的形成与分配业务,由交易或事项的发生而引发,以上交易或事项是在企业的日常活动中所发生的。此外，企业还会发生一些非日常活动的事项等。,第二节资金筹集业务的核算,一、资金筹集业务的主要内容,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,资金投入,成品,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,成品,资金,固定,资金,货币,资金,成品,资金,固定,资金,货币,资金,资金筹集业务,储备资金,生产资金,货币资金,一般是以货币资金形态进入企业,账务处理方法,二、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益的组成内容回顾：,本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。,（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,资本公积：资本在投入过程中产生的溢价等,投入资本,所有者权益,与投资者投资直接有关，具体内容后续讲述,2.实收资本的分类,货币资金投资,非货币资产投资,如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。,涉及“实收资本”明细科目的设置,涉及“实收资本”对应账户的记录,涉及“实收资本”交易或事项的会计确认,3.实收资本入账价值的确定货币资金投资现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。,会计计量,4.实收资本的核算（1）账户设置,实收资本账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示,均为资产类账户,按投资形式记入不同账户,在实务中极少发生,在股份企业为“股本”,特别提示：账户设置与会计分录编制的密切关系,会计记录,（2）核算举例：见教材P68-69【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资2000000元。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受投资者的设备投资，双方确认的价值为100000元。借：固定资产100000贷：实收资本100000企业接受设备投资时应交纳税金，假定暂不予考虑。,【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。作价3600000元。土地使用权属于企业无形资产。借：无形资产3600000贷：实收资本3600000,（3）账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P71图51,会计分录（记账凭证）的编制应属于财务会计处理交易或事项的确认与计量环节的工作。之后，应进行会计记录，即登记有关账户。,（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义由投资者等投入企业，所有权仍归属于投资者，但在金额上超过其法定注册资本的部分。【例】假定某投资者以无形资产向企业投资，评估价值为500万元，该投资者在企业注册资本中所占份额为400万元，超过其注册资本的部分（即100万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。所有权归属于投资者，所有者权益的组成部分；实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,2.资本公积的来源由投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失（本教材暂未涉及，将在中级财务会计或会计学课程中予以介绍）。3.资本公积的用途转增资本金等。,【例44】长城公司用资本公积160000元转增实收资本。,4.资本公积的核算（1）账户设置,资本公积账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示,（2）核算举例：见教材P70。【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积资本溢价1000000,【补例】某公司成立时注册资本为1200000元，由甲、乙、丙三方各出资400000元设立。现决定将公司注册资本增加到1600000元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金500000元出资，占公司注册资本的25%。即：160000025%400000（元）,该类业务多发生在有新投资者加入时。,【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000,（3）账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P71图51,三、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。,（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款（流动负债）。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金（实际借款额）的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量确认方法短期借款利息属于企业在资金筹集过程中发生的费用性支出，一般应按月确认为借款使用期间的财务费用。计算公式,借款利息借款本金利率时间（按月、日）,利率的确定公式（合同）中的利率一般是年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。,月利率年利率（假定6%）120.5%日利率月利率（假定0.5%）300.017%,（3）利息支付方式及账务处理方法按月度支付。按季度或半年支付。账务处理方法见账户设置图示。,利息的支付方式不同，账务处理的方法也有所不同,3.短期借款的核算方法（1）账户设置,按季或半年支付利息,短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示,预提费用,涉及权责发生制基础的应用对应计未付费用的处理,现可采用“应付利息”账户,（2）核算举例：见教材P7374【例5-6】企业于2008年4月15日借入短期借款1000000元，借款期为6个月(10月16日还款)，年利率为6%，利息按季支付。对题意的理解：,4月15日借入短期借款分录：借：银行存款1000000贷：短期借款1000000,借款4月15日,还款10月16日,利息支付时间6月末、9月末、10月半个月,利息费用确认时间：每个月的月末,【例5-7】4月末，确认4月份（半个月）应负担的短期借款利息（预提方式）。,本月利息计算：10000006%1215/302500（元）确认利息的会计分录：借：财务费用2500贷：预提费用（应付利息）2500,借款4月15日,还款10月15日,利息支付时间6月末、9月末、10月半个月,利息确认时间：每个月的月末,【补例5-8-1】确认5、6月各月应负担的短期借款利息（预提方式）。,5、6月各月利息计算及分录：10000006%125000（元）,借款4月15日,还款10月15日,利息支付时间6月末、9月末、10月半个月,利息确认时间：每个月的月末,借：财务费用5000贷：预提费用（应付利息）5000,至此计预提借款利息12500元：250050002。账户记录见下,【例5-8-2】6月末（按季）支付4、5、6月利息。借：预提费用（应付利息）12500贷：银行存款12500,6月12500,4、5、6月有关账户记录,确认费用,确认负债,合计：12500,合计：12500,6月12500,【补例5-9-1】确认7、8、9三个月及10月半个月短期借款利息。50003250017500（元）借：财务费用17500贷：预提费用（应付利息）17500利息支付账务处理同前。,【例5-9-2】10月16日偿还短期借款本金1000000元。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000,在实务中应按月处理,（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款(非流动负债)。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款金额确认与计量；按在借款使用过程中计算确定的用借款支付的利息数确认与计量。,（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认，并区别情况处理。工程建设期利息：计入工程成本（资本化记入“在建工程”账户）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化记入“财务费用”账户）。,借款：2009年1月1日，借款期为5年；建设期为3年。,建设期利息：计入各期工程成本。,投入使用后利息：计入各期财务费用,建设期,完工投入使用,还款期,例,2012年,3.长期借款的核算方法（1）账户设置,长期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示,当项目投产后有充裕资金时，企业也可用的银行存款支付利息。项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本不同于短期借款利息的处理！,项目投入使用后支付的长期借款利息,（2）核算举例：见教材P7576【例5-10】2007年1月借入3年期借款5000000元(2009年年末一次还本付息)。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000,年应付利息借款本金年借款利率50000008%（年利率）400000（元）,借：在建工程400000贷：长期借款400000,【例5-11】上述借款年利率8%，到期一次还本付息。计算2007年应付借款利息。,【补例5-12-1】2008年应付利息金额为400000元。借：在建工程400000贷：长期借款400000,【补例5-12-2】2009年应付利息金额为400000元。借：财务费用400000贷：长期借款400000,工程竣工（工期两年）投入使用，下年度发生的借款利息应记入财务费用。,20072009用借款付利息计120000元（4000003）。,【例5-12-3】假定2009年年末全部偿还长期借款本息计6200000元（其中本金为5000000元；利息1200000元)。借：长期借款6200000贷：银行存款6200000,（3）账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P76图52,第三节供应过程业务的核算,一、供应过程业务的主要内容,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金,供应过程业务,二、固定资产（设备）购置业务的核算,固定资产的确认除符合定义外，还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。,（一）固定资产的定义同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（不是为出售而持有！）2.使用寿命超过一个会计年度。,所有资产要素内容的确定都应具备的条件！,会计确认,（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.购置固定资产入账价值的确定按发生的实际支出确定。但购置设备时交纳的税金（进项税额）一般不计入成本。,2.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料和机械费等成本。,会计计量,关于应交增值税的说明增值税：企业购买货物，以及销售产品或提供劳务实现收入时，按规定应交纳的税金。增值税税率：一般为17%。进项税额：根据购货买价计算确定。买价税率。销项税额：根据销售收入额计算确定。销售额税率。增值税的抵扣：按规定进项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为企业应上缴增值税额。即：企业当期应纳税额销项税额进项税额,（三）固定资产的核算1.账户设置,无需安装固定资产,需要安装固定资产,固定资产资产类账户,应交税费：负债类账户，结构详见“材料采购”业务处理部分,不包括固定资产使用过程中发生的正常损耗(折旧),在建工程资产类账户（成本类账户）,见“生产成本业务处理”部分,会计记录,2.核算举例：见教材P7981【例5-13】购入不需要安装设备，买价元125000元，增值税（进项税额）21250元（12500017%），运费等2000元。全部款项已用银行存款支付。借：固定资产127000应交税费应交增值税21250贷：银行存款148250,购置成本：1250002000127000（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。,【例5-14】购入需要安装设备，买价480000元，增值税（进项税额）81600元（48000017%），运费等5000元。全部款项已用银行存款支付。借：在建工程485000应交税费应交增值税81600贷：银行存款566600,购置成本：4800005000485000（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。,【例5-15】自行安装设备发生各种费用。借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800安装费用构成需要安装设备实际成本。“应付职工薪酬”账户结构见“生产成本业务处理”部分。【例5-16】上述设备安装完毕，已交付使用。该工程总成本为：48500034800519800（元）借：固定资产519800贷：在建工程519800,【例5-17】购入不需要安装设备，买价1200000元，增值税（进项税额）204000元（120000017%），款项尚未支付。借：固定资产1200000应交税费应交增值税204000贷：应付账款1404000,（3）账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P81图53,三、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义实际成本：也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。按实际成本计价：企业日常收、发材料均采用实际成本。,收入材料,发出材料,均采用实际成本,2.原材料采购实际成本的构成,相关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，记入“应交税费”账户；其余税金（如进口关税等）为价内税，计入采购成本，记入“在途物资”账户。小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。,购货企业,销售企业,买价采购费用,相关税金（不含增值税）、运输费、包装费和保险费等,3.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置,应付账款、应付票据账户性质:负债类账户账户结构:贷增借减,在途物资账户性质:资产（成本)类账户尚未运达企业或虽已运达企业但尚未办理入库手续的采购物资,现金购买,赊购等,预付款,注意货款结算方式,资产类账户,资产类账户,应交税费负债类账户。但结构较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定,验收入库,发出材料,（2）核算举例：见教材P8487【例5-18】公司购入甲、乙两种材料各为5000千克、2000千克，材料款120000元及进项税额26860元用银行存款全部付清。借：在途物资甲材料120000乙材料38000应交税费应交增值税进项税额26860贷：银行存款184860随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。购入设备时支付进项税额处理同此！,复合分录。材料采购大部分业务处理均同此,明细科目：平行登记的要求所决定,【例5-19】公司用银行存款支付甲、乙两种材料外地运杂费7000元。按重量（5000千克、2000千克，见例5-18）进行分配。发生的共同运费应分配计入各自采购成本。,借：在途物资甲材料5000乙材料2000贷：银行存款7000发的生采购费用计入材料采购成本。,分配率共同性采购费用分配标准（买价或重量等）本例：7000（50002000）1（元/千克）各种材料应分配共同性费用额分配标准分配率本例：甲材料500015000（元）乙材料200012000（元）,【例5-20】公司购入丙材料，货款未支付。借：在途物资丙材料220000应交税费应交增值税36720贷：应付账款红星工厂256720【例5-21】公司向供货企业预付购货款。借：预付账款胜利工厂180000贷：银行存款180000预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,【例5-22】公司预付账款的丙材料到货，买价为420000元，运费5000元，项税额为71400元。冲转预付账款，并结清差额款。运费5000元用现金支付。借：在途物资丙材料425000应交税费应交增值税71400贷：预付账款胜利工厂180000银行存款311400库存现金5000支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和(420000+71400)与预付账款(180000)之差额款；运费5000元应计入材料采购成本。,【例5-23】公司签发商业汇票购入丁材料。含税总价款为418860元。商业汇票性质：是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。商业汇票分“应收票据”和“应付票据”两种，本例属于“应付票据”（负债）。,发出货物,收到货物,开具商业汇票，结算货款,应付票据,“应付票据”账户结构，见教材P84。,应付票据负债类账户账户结构:贷增借减,该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款价税款总额（1税率）本例：418860（1+17%）358000(元)增值税税额价税款总额不含税价款本例：41886035800060860（元）或：35800017%60860（元）,借：在途物资丁材料358000应交税费应交增值税60860贷：应付票据单位418860,【例5-24】公司签发商业汇票，抵付红星工厂应付账款（与例5-20相联系）。借：应付账款红星工厂256720贷：应付票据单位256720一种负债减少，另一种负债增加。,【例5-25】公司采购材料验收入库（办理验收入库手续），结转其实际采购成本。采购成本结转就是将通过“在途物资”账户归集的材料采购成本结转入“原材料”账户。,验收入库,【例】京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（实务中应从已登记的账户中查找）。甲材料：1200005000125000(元)乙材料：38000200040000(元)丙材料：21600040004200005000645000(元)丁材料：358000(元),结转材料采购成本前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：,例518例519,例520、22,例523,根据以上结果编制会计分录：借：原材料甲材料125000乙材料40000丙材料645000丁材料358000贷：在途物资甲材料125000乙材料40000丙材料645000丁材料358000,明细科目：平行登记的要求所决定,“原材料”与“在途物资”明细科目设置方法相同,【例5-补例】发出甲材料用于产品生产,实际成本50000元。借：生产成本50000贷：原材料甲材料50000账户登记为：,实际成本,（3）账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P88图54,注意：与计划成本法的区别,（二）原材料按计划成本计价的核算1.计划成本计价的基本含义计划成本：可理解为企业在制定材料采购计划时所确定的成本。,收入材料,发出材料,进行采购成本归集时的做法与实际成本法大致相同,从材料入库开始与实际成本法完全不同,按计划成本计价：在日常收、发材料时均采用计划成本，而不是实际成本。,账户变化,均采用计划成本,2.原材料按计划成本计价核算的特点设立“材料采购”账户，采用两种成本计价。专门设置“材料成本差异”账户归集差异。月末时，分配成本差异，并计入领用材料成本，将其计划成本调整为实际成本。,原材料,材料采购实际成本,材料入库计划成本,收入材料计划成本,发出材料计划成本,收入材料,发出材料,生产成本等,领用材料计划成本,材料采购,分配差异后，将计划成本调整为实际成本,实际成本,3.原材料按计划成本计价的核算（1）账户设置,实际成本计划成本之差也称超支差，或借差；计划成本实际成本之差也称节约差，或贷差。,分配超支差,分配节约差,分入节约差,与实际成本法基本相同，但成本等有变,计划成本实际成本之差,计划成本实际成本之差,期末余额：超支差,【期末余额：节约差】,以上差异分配方法为企业会计准则（2006）之规定,材料成本差异资产类账户双重性质账户,差异结转,差异分配,资产类,成本类,企业会计准则(1992)规定的材料成本差异结转与分配方法(见教材P91),形成差异的结转以及超支差的分配处理方法规定相同；节约差的分配处理方法完全不同。,生产成本等,领用计划成本,计划成本实际成本之差,分配节约差（红字金额）,（2）核算举例：见教材P89-91【例5-26】购入甲材料，价款120000元，进项税额20400元，以上款项用银行存款支付。另用现金支付运费3000元。借：材料采购甲材料123000应交税费应交增值税20400贷：银行存款140400库存现金3000,一般不宜编制这种多借多贷的会计分录，账户之间的对应关系不能够清晰辨别。,实际成本,【例5-27】甲材料按计划成本120000元验收入库。并结转材料成本差异。（1）验收入库分录：借：原材料甲材料120000贷：材料采购甲材料120000（2）材料成本差异的计算及分录：材料成本差异实际成本计划成本,计划成本,结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。本例：1230001200003000(超支差，借差),结转超支差分录：借：材料成本差异甲材料3000贷：材料采购甲材料3000,材料成本差异的另外一种情况：甲材料实际成本123000元，计划成本为125000元。那么差异为节约差2000元（123000125000），结转分录为：借：材料采购甲材料2000贷：材料成本差异甲材料2000,【例5-28】计算并分配（结转）领用材料的成本差异。目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：,领用材料计划成本材料成本差异实际成本,超支差时相加；节约差时相减。,材料成本差异分配相关计算公式(见下页),材料成本5400+3000差异率300000+120000,=,100%,=,2%,【例5-28】,材料成本差异相关计算公式及其应用举例,会计分录：借：生产成本3000贷：材料成本差异甲材料3000,登记入账后，领用材料的计划成本150000元就会被调整为实际成本。即：150000+3000=153000（元）,将计划成本调整为了实际成本，与实际成本法殊途同归,【例5-补例】假定甲材料月初的计划成本为50000元，节约差为3000元；本月购入甲材料计划成本54000元，超支差1200元。发出甲材料计划成本65000元。,会计分录：借：材料成本差异甲材料1105贷：生产成本1105登记入账后，领用材料的计划成本65000元就会被调整为实际成本。即：65000110563895（元）,（3）账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P91图55,第四节生产过程业务的核算,一、生产过程业务概述,负债,投入,成品,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,供应过程,生产过程,负债,投入,资金投入,成品,资金,缴税等,货币,资金,成品,资金,货币,资金,成品,资金,货币,资金,生产过程业务,产品生产发生的各种耗费（生产费用）的处理,资本,货币,资金,资本,货币,资金,货币,资金,货币,资金,完工产品成本的（生产成本）的计算与结转,（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义回顾(企业会计准则)企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法按照权责发生制基础、划分收益性支出和资本性支出和配比等要求确认。以上内容分别见第三章第三、四节。,本节“生产费用”（成本）并不符合“费用”要素的定义：因其并不直接导致经济利益流出。,费用确认方法也不完全适用于本节生产费用：权责发生制基础、划分两种支出要求与生产费用的确认(生产成本的确定)更直接些。,（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用总和的对象化。,生产费用,耗费,A产品生产成本,B产品生产成本,C产品生产成本,生产成本,包括人工（活劳动）、材料（劳动对象）和设备（劳动手段）等耗费,2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系生产费用是产品成本形成的基础。生产费用发生过程也是产品成本的形成过程。（2）区别,生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。,生产成本是为生产一定的产品所产生的消耗，研究生产成本强调成本计算“对象”。,在一定期间发生了哪些耗费？耗费多少？,在哪些对象上发生了耗费？,3.生产费用的组成内容及计入成本方式,直接人工（生产工人工资及福利费等）,直接材料（生产产品消耗的材料费等）,制造费用（生产产品消耗的设备费等）,生产费用的组成内容,计入产品生产成本的方式,为产品生产而发生,生产成本,车间设备使用费、车间管理人员工资、福利费、水电费和办公费等。往往是为生产多种产品而共同发生。,二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”（见下页），并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置,原材料领用数生产领用一般耗用,生产成本制造费用账户性质：资产(成本)类账户账户结构：借增贷减,2.核算举例：见教材P94【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）,计入产品生产成本,计入制造费用,借：生产成本A产品320000B产品330000制造费用165000贷：原材料甲材料575000乙材料240000,（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出：包括工资、奖金和福利费等。2.账户设置,原材料领用数生产领一般耗用,生产成本实际发生数直接材料直接人工,应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减,直接人工,人员工资,将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配！,管理费用与制造费用的区别,管理费用为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用,管理人员职能：产品生产活动的组织和管理,管理人员职能：整个企业经营活动的组织与管理,产品生产场所,企业领导机构,3.核算举例：见教材P9697【例5-30】提取现金，备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例5-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。,将各类人员工资计入当月的成本、费用,借：生产成本A产品1640000B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬工资3600000【例5-331】计算并提取（计入当月成本、费用，也称列支）本月福利费。福利费是企业用于职工集体福利、经济困难职工的补助等的支出。应按规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利费某类人员工资总额14%,根据【例5-32】计算根据A、B产品生产工人等工资总额应提取的福利费如下：A产品：164000014%229600（元）B产品：143000014%200200（元）车间人员人员：32000014%44800（元）企业管理人员：21000014%29400（元）,福利费核算的账户设置,应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减,也是分配数，是对职工的一种负债,通过产品销售收回，并专门用于职工福利,根据计算结果编制分录：借：生产成本A产品229600B产品200200制造费用工资44800管理费用工资29400贷：应付职工薪酬504000（验算：360000014%=504000）,福利费分配的会计分录：与各类人员工资分配记入的账户完全相同。,【例5-332】用银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬504000贷：银行存款504000,福利费的使用，也是对职工负债的了结,（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的含义企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费和设备使用费等。制造费用与管理费用的区别,固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。折旧的计算提取方法：每月末，根据下列公式计算，并按照固定资产用途分别计入当月成本或费用。每月计提折旧额固定资产账面原值（历史成本）选定的折旧方法所确定的折旧率折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已计提的折旧额（而不是直接记入“固定资产”账户贷方）。,年限平均法、工作量法等,特别提示,固定资产的后续计量,固定资产折旧的计算方法1.年限平均法。也称直线法，是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将应计折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种方法。,小资料,按此折旧率计提折旧时，各月额相同,2.工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。,应计折旧额,月折旧额某月实际完成的工作量单位工作量折旧额,按此计提折旧时，各月折旧额不同,小资料,“累计折旧”账户的结构,累计折旧处置时结转各月末时提(减少)数取(增加)数(损耗价值)期末余额：,设计为相反结构的目的：（1）便于与“固定资产”账户余额比较，计算固定资产净值：“固定资产”账户余额“累计折旧”账户余额,累计折旧账户性质：资产类账户账户结构：贷增借减！,特殊结构账户,提取折旧时计入有关成本费用,目的（2）：可使“固定资产”账户余额一直保留原始价值，以便为计提折旧提供统一基数,生产部门用固定资产的折旧,管理部门用固定资产的折旧,特别提示,处置固定资产时的处理,2.账户设置,原材料领用数生产领用一般耗用,生产成本实际发生数直接材料直接人工制造费用,制造费用实际发生数领用材料人员工资,应付职工薪酬应付数生产工人车间管理,制造费用账户性质：资产(成本)类账户结构：借增贷减,月末时一般无余额,至此，“生产成本”账户的生产成本内容全部归集完毕,月末完工产品成本结转,期末余额：在产品成本,支付费用、提取折旧等,月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）,前面已经讲述的制造费用有关内容,直接计入,间接计入,账户性质：资产类；账户结构：借增贷减（2006年准则已取消）,3.核算举例：见教材P99101【例5-34】假定某年12月，用银行存款支付下一年度报刊订阅费12000元。借：待摊费用12000贷：银行存款12000,付款时先记入“(长期)待摊费用”账户，而不是记入当期(成本)费用，这样处理体现了权责发生制基础要求。从下年1月起，每月应分摊1000元(1200012)。,待摊费用,【例5-35】假定某年12月，摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用4200贷：待摊费用4200年初付款时已经借记“待摊费用”账户（增加），贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”账户（减少）。由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”等费用类账户）。,【例5-36】用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费用3500元。设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。发生时会计分录：借：制造费用3500贷：银行存款3500【例5-37】月末计算提取（计算并计入本期成本或费用）本月车间、厂部用固定资产折旧各为8600元、4500元。,【例5-37】提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600管理费用4500贷：累计折旧13100,【例5-38】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900,本例：547000(1650003200004480012000420035008600900)（60004000）54.70（元/工时）,分配率本月发生制造费用总额分配标准,【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：,本例：A产品：600054.70328200（元）B产品：400054.70218800（元）,某产品应分配制造费用分配标准分配率,(生产工时或生产工人工资总额等),【例5-39】分配制造费用的会计分录：借：生产成本A产品328200B产品218800贷：制造费用547000,在实务中，制造费用的分配应通过编制分配表进行,（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成直接材料直接人工制造费用（2）完工产品生产成本基本计算方法区分不同情况，并采用不同的计算方法（见下页账户）,生产成本A产品直接材料直接人工制造费用,一般情况,特殊情况1,特殊情况2,月初余额：月初在产品成本,月末余额：月末在产品成本,考虑以上具体情况，完工产品成本计算需采用以下不同计算公式（见下页）,在存在特殊情况时应予考虑的因素,产品实际投产时间（本月、以前月份）,到本月末时，产品实际完工情况（全部或部分）,将发生的三种费用相加之和即为所生产某种产品的成本,教材上的举例假定两种产品均为本月投产并在月末时部分完工（月末存在在产品）。但未交代具体的计算过程。（见【例5-40】）,2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义：月末将完工产品成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。（2）账户设置,生产成本完工成本期末余额：(未完工数),库存商品入库成本销售成本期末余额：(结存数),主营业务成本,库存商品账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减,完工产品成本结转,销售产品成本结转,资产,费用,结转时间：各月末，对已销售商品成本的结转,结转时间：各月末，计算出完工产品成本以后进行,（3）核算举例：见教材P103【例5-40】结转完工产品生产成本。借：库存商品A产品1842000B产品1265000贷：生产成本A产品1842000B产品1265000本例完工产品成本并非本月所发生的全部生产费用！,A产品本月发生的全部生产费用：2517800（例29：320000；例32：1640000；例33：229600；例39：328200）,B产品本月发生的全部生产费用：2179000（例29：330000；例32：1430000；例33：200200；例39：218800）,（五）账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P103图56,第五节销售过程业务的核算,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,资金投入,资金使用,成品,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,资金,成品,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,货币,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,销售过程业务,一、销售过程主要业务概述,成品,缴纳税费,资金,资金,二、主营业务收入、成本等的核算（一）商品销售收入的核算1.商品销售收入的确认（1）收入确认的含义：应否确认为企业收入、何时确认为企业收入。,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,资金投入,资金使用,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金,何时确认？,符合收入的定义及确认的条件；遵循权责发生制基础的要求,生产企业日常活动实现的主要收入,应否确认？,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,教材标题：“主营业务收支的核算”2006年之前的提法，应予更正。,（2）商品销售收入的确认条件1）企业已将商品所有权上的主要风险（减值、毁损等）和报酬（增值、使用后带来的利益等）同时转移给购货方。2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。,1)所有权上的报酬与风险的转移,2)与所有权相联系的管理权与控制权的丧失,【例】购货方已交款但暂未提取的商品。,商品销售收入的确认条件（续）,1)所有权上的报酬与风险的转移,2)与所有权相联系的管理权与控制权的丧失,3)收入的金额能够可靠计量,4)相关的经济利益很可能流入企业,5)相关的成本能够可靠计量,必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,【例】购货方已交款但暂未取走的商品。,与实现的收入相关，以便与收入进行配比,可能性应大于50%,2.商品销售收入的计量（入账金额）一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让（由于质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品售价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣,3.商品销售收入的核算（1）账户设置,期末结转,主营业务收入账户性质：收入(损益)类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额,结算方式1：现金结算,应收账款、应收票据账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减,结算方式2：信用结算,结算方式3：预收账款,预收账款账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减,货款结算方式!,（2）核算举例：见教材P108110【例5-41】销售A产品50台,收到对方签发的商业汇票，票面额280800元（应收票据）。,采用商业汇票这种结算方式时，决定了企业不能马上收到货币资金。会计分录为：,销售企业,购货企业,开户银行,开户银行,到期送存银行，收回款项,具有承兑期限，暂存企业,应登记“应收票据”账户及备查簿,借：应收票据280800贷：主营业务收入240000应交税费应交增值税40800,应收票据款总额,(商品售价)销售收入,应交税费(销项税额),销项税额以售价（价款）按17%税率计算确定；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位的收取数（税金由购买者承担）。,上交,【例5-42】预收正大工厂货款500000元存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款正大工厂500000按权责发生制确认收入的标准，对预收到的款不能直接确认为企业的收入。【例5-43】赊销机车厂A产品120台，货款673920元暂未收到。借：应收账款机车厂673920贷：主营业务收入576000应交税费应交增值税97920,【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供B产品70台，价款1400000元，销项税额238000。同时收到货款差额1138000元。存入银行。借：预收账款正大工厂500000银行存款1138000贷：主营业务收入1400000应交税费应交增值税238000提供产品应收货款为1638000元，原来的预收账款为500000元，差额款应为：1138000元（1638000500000）。,冲减原预收款,【例5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款（与例5-43相联系）。借：应收票据673920贷：应收账款机车厂673920【例5-46】赊销给大明商店A产品52台，货款301860元暂未收到。另用银行存款为对方代垫运费1500元。借：应收账款大明商店303360贷：主营业务收入258000应交税费应交增值税43860银行存款1500,【例5