新版所得税申报表及填报说明重要问题汇总

实际检验后新版企业所得税申报表重要问题汇总（结合国税申报系统）1.“ 纳税调整后所得”概念问题。主表中（表A）：新版所得税申报表与08版所得税申报表“ 纳税调整后所得”概念不同，主要原因是新版所得数申报表将税收优惠做了税基优惠、税率优惠、税额优惠的区分。在主表中的“ 纳税调整后所得”等于利润总额-境外所得-纳税调整-免税、减计收入及加计扣除的余额，加上境外应税所得抵减境内亏损后的余额。与08版申报表对比，没有进行减免所得和所得抵扣的调整。亏损表（A）中：“ 纳税调整后所得”采取了08年的概念，此处的“ 纳税调整后所得”应是扣除了“减免所得”和“抵扣应纳税所得额”后的金额，建议应表述为“亏损弥补前的所得额”2.“视同销售收入”调整的问题。（1）表A中，填列的视同销售收入，首先是税法规定应当视同销售，企业未确认收入结转成本的事项，要注意的是，此处的视同销售与增值税视同销售收入不同。（2）视同销售收入按市场公允价值进行纳税调增。（3）视同销售成本的调整。关于视同销售成本的调整，根据目前学习到的各位专家的观点，主要分为两派。一种观点认为：视同销售成本=视同销售收入；另一种观点认为：视同销售成本=企业账载成本，视同销售收入与成本间的差异，调整增加相关费用。无论哪种观点，结论都是视同销售收入不增加企业的应纳税所得额，作用是扩大了三项费用（广告费和宣传费、业务招待费）扣除基数，对纳税人所得税事项而言，是有利无害的。我个人赞同上述结论，但就视同销售收入的具体填列，我们以以下例子进行说明：某企业用自产产品用于业务宣传，该产品的成本是80，市场售价是100。不考虑增值税等时。（1）企业按会计准则（制度）不确认收入，会计处理为：借：销售费用 80贷：存货 80在企业进行年度纳税申报时，表（A）视同销售收入，纳税调整增加100元。企业所得税上做视同销售收入的同时，也应当按企业账面成本做视同销售成本。在表（A）视同销售成本中，纳税调整减少80元。企业按存货80元计入销售费用，公允价值100元与存货80元的差异，应当计入销售费用，由于新版申报表设计未明确有此项目填列的表格，建议在（A）第42行其他中。就此项视同销售，调整后，收入100，成本80，费用100（80+20），亏损20元。这样调整后，企业将产品用于推广视同销售业务，与企业将产品销售之后再购买宣传业务结果一致：销售产品：借：银行存款100 贷：主营业务收入100借：主营业务成本 80 贷：存货80借：销售费用100 贷：银行存款100以上业务，收入100，成本80，费用100，亏损80元。关于将视同销售收入=视同销售成本的处理方式，我个人认为不妥。不妥之处在于，此种填列方式未准确反映成本和费用过程，视同销售成本和账载成本不一致还易引起税务部门的误会。3.“ 非货币性资产交换”的问题。新版申报表中，在收入表（A）中，销售商品收入项下，单列了其中：非货币性资产交换收入；在视同销售收入表（A）中，视同销售（营业）收入下单列了非货币性资产交换视同销售收入。这两处的非货币性资产交换，反映了是会计准则第7号非货币性资产交换中的两种非货币性资产交换处理方式。当非货币性资产交换满足两个条件（商业实质、公允价值可靠计量），会计处理应当确认收入，结转成本，损益计入当期应纳税所得额。此时的非货币性资产交换收入填列至收入表（A），成本相应填列。当企业的非货币性资产交换不满足其中一个条件时，会计不应当确认收入，按企业所得税税法规定应当视同销售，此时在视同销售收入表（A）中填列视同销售收入和视同销售成本。当然，如果我们做所得税鉴证时，认定了企业的利润，而企业没有对非货币性资产交换确认收入（满足确认条件），我们也要在视同销售中进行调整。4.“ 用于对外投资项目视同销售收入”问题。新版申报表在视同销售收入表（A）中单独列举了用于对外投资项目视同销售收入，采取这种方式，国家税务总局明确了用于对外投资项目应当视同销售。（此处该申报表是否越权不做讨论）5.“房地产行业特定纳税调整”的问题。新版申报表针对房地产行业，在表（A）专门设计了房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额，设计者的思路是将未完工产品按预计毛利额纳税调增，未完工产品转完成产品对应的预计毛利额进行纳税调减。但在实务中，预计毛利额与实际毛利额之间的差异如果调整，如何填列，找不到相应位置。我们建议，这种差异，只有通过建议在（A）第42行“其他”中进行调整。6.“长期股权投资投资收益”填列问题。在A（投资收益纳税调整明细表）长期股权投资，反映的是长期股权投资投资收益持有和处置时的长期股权投资的投资收益。在权益法核算下，长期股权投资投资收益的核算，税会差异较大。此表，主要反映税会差异。值得注意的是，如果企业存在税收上应当确认投资收益的收入，如果同时符合“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”，在这次进行纳税调整增加的同时，要注意填报A（免税、减计收入及加计扣除优惠明细表）。这里体现了新版申报表收入、优惠两条线的主要理念。另外，如果有符合“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”A、A均不填列，不影响结果，但如果只填列A（优惠），企业账务上未做收入，将导致漏税。7. A “应付职工薪酬”国税申报软件的问题。 （1）申报系统中表间逻辑关系错误。在渝税网上公布的国税申报系统中，表A职工薪酬支出账载金额合计数应当等于A中管理费用、销售费用职工薪酬之和。明显错误。正确的逻辑关系应当是A中的职工薪酬支出应当大于或等于A中管理费用、销售费用职工薪酬之和。（2）A中，职工教育经费支出中，税收金额等于“工资薪金”税收金额乘以2.5%与账载金额的最小值。这种填列方式，未考虑企业计提未实际发生的教育经费的情况。企业计提未发放的教育经费的调整，我们建议通过A中的“其他”进行调整。例如：职工教育经费账载金额10000元，期末贷方余额2000元，按工资的2.5%计算的金额为12000元。无上年结转。填列方法：第4行职工教育经费支出：账载金额10000元，税收金额10000元。调整金额0.00元。同时，第12行其他：账载金额0.00元，税收金额-2000元，纳税调整2000元。这种填列方法，只是为了通过申报系统，在文字报告上，还是按原有方式进行表述。（3）股权激励。工资薪金项下，单独列出了股权激励。这是因为会计上允许企业将未来支付职工股权激励可预测的费用，在开始实施到正式兑现年度之间进行摊销，主要是将来的“一次性支付问题”按“配比原则”来处理。但税法上实行收付实现制，允许企业实际支付时才可以税前扣除。8.业务招待费业务宣传费基数的问题。由于本次申报表将视同销售从企业的收入表中分离出来，各位在有视同销售收入的情况下，计算可以税前扣除的业务招待费业务宣传费，计算基数要加上视同销售收入（房地产企业要加上预收账款部分）。9.A（广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表）第8行，“加：以前年度累计结转扣除额”必须填列，为0填0.00，否则公式错误。10. A中的利息支出问题。填报说明中，第1列“账载金额” 填报纳税人向非金融企业借款，会计核算计入当期损益的利息支出的金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的的利息支出的金额。这种说明表面一个态度：与金融企业间的借款，都是允许税前扣除的。如果与金融企业借款不符合相关性、合理性的规定（资金流方面）或者没有合规票据呢？所以我们建议，这里的利息支出填列企业全部利息支出，税收金额填列按税法规定可以税前扣除的金额。11. A “亏损弥补表”的问题。（1）该表项目名称有有待斟酌。前述已及，该表“纳税调整后所得”未根据新版申报表主要进行相应调整。（2）“当年可弥补的亏损额”。根据A填表说明，计算出的亏损额为负数。这不便于直观理解。幸好第10列“本年度实际弥补以前年度亏损额”未设置公式（否则要出乱子），可以直接填列。（3）本年度“纳税调整后所得”的填写。国家税务总局在培训时，已经意识到填表说明的错误，表述为：主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损”，还有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能直接引自主表。我们做了一个“能够直接引自主表”的尝试，公式如下（欢迎检验）（本所的模板中已经加入）：=IF(A中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）!E220,(A中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）!E22-A中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）!E23-A中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）!E24)0),(A中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）!E22-A中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）!E23-A中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）!E24),0)国税申报系统对此表本年度“纳税调整后所得”未设置勾稽关系进行逻辑审核，是否也认为“不能直接引自主表”？不知道升级后是否能改善。12. “减少投资比例”的问题。表A（符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表）中，在核算撤回或减少投资确认金额时，需要填列“减少投资比例”。填表说明表述为“填报纳税人撤回或减少的投资额占被投资企业的股权比例”，通过表间关系，这里描述明显错误，可以修改为“填报纳税人撤回或减少的投资额占该项投资总额的比例”。例如：某企业资100万，占被投资企业40%；收回50万，此时减少投资比例应当填50%而不是20%。另外一个具有争议的问题是“依决定归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额”的填表说明。该项说明为：“填报纳税人按照投资比例计算的归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额”，重点是按照投资比例，那为按投资比例分配的部分（超过比例），就不能享受优惠政策？个人认为