第三章增值税 1

,第二编流转税,第三章增值税第四章消费税第五章营业税第六章关税,流转税,概念：是指以流转额为课税对象的税种的统称。含义：一是商品流转额，是指商品交换的金额；二是非商品的流转额，即各种劳务收入或者服务性业务收入的金额。（一）流转税的特点1.课税对象广泛。是以商品生产、交换和提供劳务为征税前提，范围广。2.以流转额为课税基础。是以企业的毛收入或者增值额为对象，是对物征税。3.课税环节多少不一。可以在生产、交换、批发和消费等环节课税。4.税负易转嫁。可以提高价格转嫁给消费者。,流转税的功能1.广泛筹集财政资金。2.体现普遍纳税的原则3.有利于贯彻国家产业政策，促进经济发展4.有利于企业经济效益提高5.征收管理简便，费用节省。,第三章增值税,第一节增值税概述第二节增值税的征税范围、纳税人、税率第三节增值税应纳税额的计算第四节出口货物退（免）税第五节增值税的征收管理第六节增值税专用发票的使用及管理,学术意义,经营单位,一件商品生产,法定增值额,v+m（新创造的价值）,商品销售收入额扣除外购商品后的余额,最后售价等于该商品各个生产经营环节增值额之和（见表）,税法规定的增值税计税依据,第一节增值税概述一、增值税的概念,第一节增值税概述,某商品销售额与增值额的关系,增值税于1954年在法国诞生，现在世界上已有一百多个国家实施，我国于1979年“引进”。2015年国内增值税31109亿元，同比增长0.8%，剔除营改增转移收入影响后下降0.5%。增值税由国税部门征管，但收入由中央和地方分成：25%归地方，75%归中央。,法定增值额的概念,法定增值额是指以法律形式确定的增值额，是相对理论增值额而言的。一国政府根据本国的实际情况，在增值税制度中人为规定的增值额，即纳税人的商品销售收入额减去按本国税法规定的扣除项目金额后的余额。正是由于各国税法规定的扣除项目不同，使得法定增值额同理论增值额的内容表现出差异性，计税价值也可能有所不同。,增值税的特点,1.按增值额征税2.实行道道征税，但不重复征税3.税收负担平衡4.税收负担具有向前推移性,第一节增值税概述,二、增值税的计税原理与增值税的类型,直接计税法,间接计税法,实耗扣税法,购进扣税法,二、增值税的计税原理与增值税的类型,1直接计税法应纳增值税额=增值税税率加法减法,法定增值额,增值额=工资十利息十租金十利润十其他增值项目金额,增值额=本期应税销售额规定扣除的非增值项目金额,2间接计税法,间接计算法又称扣税法，是指厂商先按销售收入额和相应税率计算税额，再扣除非增值项目所含的税额，进而计算出应纳增值税额的一种方法。应纳增值税税额=销售额增值税税率-法定扣除项目已纳税额,购进扣税法,指本期销售额乘以适用税率减去同期各外购项目的已纳税款来计算应纳增值税税额的方法。应纳增值税额=本期销售额增值税税率-本期外购项目已纳增值税额,实耗扣税法,指本期销售额乘以适用税率减去本期实际耗用的法定扣除项目已纳税额来计算应纳增值税额的方法。应纳增值税额=本期销售额乘以适用税率本期实耗法定扣除项目已纳税额,增值税的类型,1.消费型增值税：只允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固定资产的全部进项税额。税基是消费品。2.收入性增值税:只允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固定资产的当期折旧价值额的进项税额。税基是工资薪金租金利息利润之和。3.生产性增值税：不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固定资产的进项税额。只限于原材料等为劳动对象的进项税额。税基是工资薪金租金利息利润和折旧之和。,第二节增值税的征税范围、纳税人、税率,一、征税范围（一）征税范围一般规定1.销售货物或者进口货物货物是指有形的动产，包括电力、热力、气体在内。2.提供加工和修理修配业务：加工和修理修配都属于劳务服务业务，是指纳税人对外有偿提供加工、修理修配劳务。但是单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。,营改增试点的征税范围,3.销售服务、无形资产或者不动产：（1）销售服务。是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务等。（2）销售无形资产：是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。（3）销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。,下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,（二）征税范围特殊规定,1.税法中确定属于增值税征税范围的特殊项目(1)电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。(2)对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，(3)印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。(4)对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。,(5)各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。(6)纳税人转让土地使用权或销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物，应缴纳增值税；凡属于不动产的，按照“销售不动产”税目缴纳营业税。(7)纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。,2.不征收增值税的项目(1)按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴。（2）根据现行增值税有关规定，融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税。(3)根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于营改增试点实施办法规定的用于公益事业的服务。(4)存款利息。(5)被保险人获得的保险赔付。,(6)房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。(7)在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。,2.征税范围特殊行为,特殊行为即视同销售货物行为。单位或个体经营者的下列10种行为，视同销售货物行为：将货物交付其他单位或个人代销；销售代销货物；设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；“用于销售”，是指收货机构发生以下情形之一的经营行为：A.向购货方开具发票；B.向购货方收取货款。,视同销售行为,将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户；将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（10）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(11)财政部和国家税务总局规定的其他情形。（WHY?）,练一练,1、判断：企业将购入的货物用于职工福利，这是视同销售。答案：2、下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于分配给股东答案：ACD,单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。A.商场将购买的商品发给职工B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶D.食品厂将购买的食品原料赠送他人正确答案BCD,练一练,2、混合销售行为,定义：混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物又涉及增值税应税劳务和应税服务。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。税务处理：一般规定：对货物生产、批发或零售为主的，视主营业务。特殊规定：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体工商户，以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务和应税服务的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当按照销售货物适用税率增值税。其它单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售应税劳务和应税行为，按照其适用税率缴纳增值税。,3、兼营非应税劳务,定义：指纳税人既销售应税货物、同时也提供应税劳务和销售服务、无形资产或者不动产的，且这些增值税应税项目和劳务提供之间没有直接的关联关系。税务处理：纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率（3个从高）。,二、纳税义务人,（一）一般规定凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务以及销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，都是增值税纳税义务人。1单位。2个人。指个体经营者及其他个人。3单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。4扣缴义务人。境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。,（二）两类纳税人的认定和管理,注：年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。,经营规模,独立建账,1、小规模纳税人的认定与管理,（1）小规模纳税人的认定标准1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；2.除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。3.应税服务年销售额标准为500万元，应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。,1、小规模纳税人的认定与管理,（2）小规模纳税人的认定管理除国家税务总局另有规定之外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。,2一般纳税人的认定范围,一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）；个人（除个体经营者以外的其他个人）；兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,、一般纳税人的特殊情况,有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）除非企业性单位、个人和不经常发生应税行为的企业外的纳税人，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。,（三）一般纳税人和小规模纳税人的区别,、使用的发票不同、适用的税率不同一般纳税人通常适用17%、13%、11%、6%税率；小规模纳税人通常适用3%的征收率。、计税方法不同一般纳税人的计税方法是：“应纳税额当期销项税额当期进项税额”；小规模纳税人的计税方法是：“应纳税额销售额征收率”。,三、税率（一）基本情况介绍,（二）增值税税率确定的基本规定,1.基本税率为17%适用于一般销售和进口货物，提供应税劳务(加工、修理修配等)，提供有形动产租赁服务等。2.13%税率。该税率的适用范围为：(1)粮食、食用植物油。(2)自来水（不含自来水生产厂）、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。(3)图书、报纸、杂志。(4)饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜。(5)国务院规定的其他货物。,3.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。4.提供增值电信业、现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；自2016年5月1日起，金融服务、生活服务，税率为6%。5.零税率。纳税人报关出口的货物，以及境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。6.征收率：现行税收制度对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3。,（四）增值税适用税率的特殊规定,1、销售特定货物的处理（1）适用3征收率的范围寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。典当业销售死当物品。,（2）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%的征收率计算缴纳增值税：县以下（含）小型水力发电单位生产的电力。建筑用和生产建筑材料所有的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。自来水。对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款，但可自行开具增值税专用发票。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。属于一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液。属于一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%征收率计算缴纳增值税。,（3）销售自己使用过的物品和旧货含义,第一，已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。第二，对于“自己使用过的物品”和“旧货”，可按所销售物品取得时的状态区分。第三，对于“二次流通”的确认，应注意税法中有关视同销售的规定，即“视同销售”也可等同于“视同流通”。,（4）纳税人销售自己使用过的物品,（5）纳税人销售旧货,纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。计算公式：销售额=含税销售额/（1+3%），应纳税额=销售额2%。,第三节增值税应纳税额的计算,（一般）当期应纳税额当期销项税额当期进项税额关键：.确定销售额.确定当期允许抵扣的进项税额（小规模）当期应纳税额当期销售额征收率,当期销售额税率,一、销售额的确定,（一）一般规定销售额：销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务，向购买方收取的全部价款和价外费用。注意：由于增值税采用价外计税方式，用不含税价作为计税依据，因而销售额中不包括向购买方收取的销项税额。,价外费用,手续费,基金,集资费,补贴,返还利润,奖励费,包装物租金,违约金,滞纳金,延期付款利息,价外费用,但是下列项目不包括在价外费用中：,1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2.同时符合以下条件的代垫运输费用：（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。3.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。4.向购买方收取的保险费，向购买方收取的代购买放缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。6.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。7.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。,代收代缴消费税案例,委托方：浙江省烟草公司受托方：杭州卷烟厂业务：省烟草公司委托杭州卷烟厂加工一批卷烟.若加工完毕后，委托方向杭州卷烟厂支付以下款项：1、加工费2万元；2、增值税款0.34万元;3、消费税款18万元则此笔业务受托方的增值税销售额为：2万元,另外，对增值税纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时要换算成不含税收入再并入销售额中。所收取的各项价外费用在并计应税收入征税时,应按(1+税率或征收率）”换算成不含税收入。实际工作中还应注意，这些金额一般都不在“主营业务收入”中核算，而是在“其他业务收入”、“其他应付款”等科目中核算。,举例,例：某企业销售一批奶粉，（不含税）价款为100万元，同时收取检验检疫费用1万元。则：价款为100万元价外费用为1万元销售额为1001（117）,（二）销售额确定的特殊规定,练一练,某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。请计算销售额是多少？则计税销售额2070%1000/（1+13%）12389.38（元）,注意,（1）小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。（2）一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。,（3）纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从原销售额中减除。,2、以旧换新销售货物,按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。由于金银业务的特殊性，对金银首饰以旧换新的业务，按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。,练一练,某黄金首饰店为增值税一般纳税人，2014年5月采取“以旧换新”的促销方式成功销售纯金项链20条，每条新项链对外售价4000元，旧项链作价1500元。问该项促销业务本月应纳增值税销项税额为多少？如果该月还取得首饰修理费共计10000元(含税)，那么本月又应该缴纳多少增值税？,【答案解析】金银首饰以旧换新业务，按实际取得的不含增值税的销售额计算销项税。1.该项“以旧换新”业务应纳增值税销项税额（4000-1500）（1+17%）17%207246.96（元）2.应纳税额=（4000-1500）（1+17%）17%20+10000（1+17%）17%=8699.95元,练一练,、某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元。计税销售额791040+618260951720（元）,3.以物易物销售,税务处理：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。销项税额计税依据600+（600300）40680（万元）,练一练,5、包装物押金的处理,收取的包装物押金单独记账核算的，1年以内且未逾期的，不计入销售额;逾期没收的或未逾期但超过一年的包装物押金在没收时计入当期销售额;对于销售除黄酒、啤酒以外其他酒类产品的包装物押金一律在收取时已经计入销售额.；对销售黄酒、啤酒所收取的押金，按上述一般押金规定处理。另外包装物押金不同于包装物租金，包装物租金在销售货物是作为价外费用并入销售额中计算销项税额。,注意两点：,逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；征税税率为所包装货物适用税率。,注意：包装物，酒类例外,包装物,随同货物销售,出租出借,计入货物价款,单独计算收入,按货物征税,销售货物时,单独租借,租金,押金,价外费用，征税,归还,不归还或逾期,不征税,征税,租金,押金,征税（营-增）,归还,不归还或逾期,不征税,征税,押金,价外费用，征税,练一练,1.（多项选择题）对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税错误的计税方法是（）。A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税。答案：,练一练,2.某一生产葡萄酒企业（为增值税一般纳税人），当期销售葡萄酒200吨，不含税销售额是300万元，其中收取包装物押金10万元，则当期应纳的增值税是多少？,【答案解析】葡萄酒包装物押金不管是否逾期，均要记在销项，故当期销项税额为：30017%+10（1+17%）17%=54.45万元,练一练,2.某一生产各类酒的企业（为增值税一般纳税人），2016年3月销售啤酒20吨，不含税销售额是100万元，其中收取包装物押金10万元；另外，销售黄酒10吨，不含税销售额是100万元，其中收取包装物押金5万元；销售白酒10吨，不含税销售额是10万元，其中收取包装物押金1万元；没收上一期啤酒和黄酒逾期包装物押金20万元，上述业务不考虑消费税。计算3月份该企业应纳的增值税是多少？销售啤酒应纳税额=10017%=17万销售黄酒应纳税额=10017%=17万当期包装物押金不纳税销售白酒应纳税额=1017%+1（1+17%）17%=1.84万元没收逾期包装物计入当期销售额=20（1+17%）17%=2.91万元,6、纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额按纳税人最近时间同类货物平均销售价格；按其他纳税人最近时期同类货物平均销售价格；按组成计税价格。组成计税价格=成本（1+成本利润率）组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）公式中的成本利润率由国家税务总局确定（一般为10%）。,练一练,某纺织厂（属于一般纳税人）机修车间3月份自制车床1台用于本厂生产。该车床无同类产品销售价格，已知生产成本7500元，3月份外购货物一批，取得增值税专用发票,发票上注明税款700元。成本利润率为10%。求该厂应纳增值税额。组成计税价格=7500（1+10%）=8250（元）应纳税额=825017%-700=702.5(元),（三）含税销售额的换算,应转化为不含税销售额，普通发票上的金额一般为含税销售额。不含税销售额=含税销售额（1+税率或征收率）税法规定价外收费和包装物押金和租金一律按含税收入处理,二、一般纳税人销项税额的确定,应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销售额增值税税率有二层含义：第一，销项税额是计算出来的,对销货方来说，在没有依法抵扣其进项税额前，销项税额不是其应纳增值税额，而是销售货物或应税劳务的整体税负；第二，销项税额是向购买方收取的。,三、一般纳税人进项税额的确定,应纳税额=当期销项税额-当期进项税额进项税额：纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。,（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额,1.以票抵扣（第一类）即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额，主要包括：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。即有法定扣税凭证准予抵扣的进项税额,2.计算抵扣（第二类）一般纳税人向农业生产者购进免税农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。即：准予抵扣的进项税额=买价13%,增值税扣税凭证增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票农产品销售发票,（二）不得抵扣的进项税额,1.下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。,注意：纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。不包括自然灾害。,（三）纳税人兼营简易计税方法计税项目、免征增值税的进项税额处理适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额。（四）销售折让、中止或者退回的处理纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。,（五）不得抵扣进项税额其他情形的处理（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（2）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。（六）全面营改增后进项税额的规定（略）,四、一般纳税人应纳税额的计算,（一）计算应纳税额的时间限定：关于“当期”（1）计算销项税额的时间限定销项税额的“当期”实际上是在纳税义务的发生时间（一般为一个月）里界定的。防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定：如：增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证。如：取得海关开具的缴款书，应在开具之日起180日内申请稽核比对。逾期未申请的进项税额不予抵扣。,（二）扣减发生期进项税额的规定,由于增值税实行“购进扣税法”，当期购进的货物或应税劳务和应税服务，如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。但对已抵扣进项税额的购进货物和应税劳务如事后改变用途，如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。,转出方法有：,（）原抵扣进项税额转出（）若无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+保险费+其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额=当期实际成本税率,（三）销货退回或折让的处理,一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。,练一练,、东风钢厂是一般纳税人，本月销售钢材一批，含税价计4500万元，并开具增值税专用发票；同时，本月已购进生铁一批，价款计3000万元(不含税)，并取得增值税专用发票；另外还向消费者个人销售钢材一批并开具普通发票，金额为70.2万元。另外，当月销售出去的钢材由于质量问题，退回部分钢材，含税金额为11.7万元。问则该厂本月应交增值税额为多少？,当月应计销项税额=（4500+70.2）17%/(1+17%)=664.05（万元）当月允许抵扣进项税额=300017%=510（万元）当月销项退回税额=11.717%/(1+17%)=1.7（万元）当月应纳增值税=（664.05-1.7）-510=152.35（万元）,练一练,、电视机厂2015年5月发生下列经济业务：（1）某商场销售A型号彩电100台，每台售价0.468万元（含税价），货款已收到；（2）“五一”期间，表彰劳动模范，每人奖励A型号彩电1台，共计10台；（3）发货给外省分支机构A型号彩电200台，用于销售；（4）以折扣方式销售B型号彩电50台，共计销售额为26万元（不含税），折扣额在发票备注栏内单独列出，货已发出；（5）购入电子元件一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为20万元，（6）购进一批吊灯用于本厂正在修建的职工活动中心，取得的专用发票上注明的税金为0.15万元；（7）购进一台检测设备，取得的专用发票上注明的税金为0.21万元。试计算该电视机厂该月应纳的增值税额。,答案,（1）应计当期销项税额1000.46817%/(1+17%)6.8（万元）（2）视同销售行为，应计当期销项税额100.46817%/(1+17%)0.68（万元）（3）视同销售行为，应计当期销项税额2000.46817%/(1+17%)13.6（万元）（4）折扣额在发票备注栏单独列出，折扣额不允许从计税的销售额中扣除应计当期销项税额2617%4.42（万元）（5）当期允许抵扣的进项税额2017%3.4（万元）（6）购进用于非应税项目的材料负担的进项税额不允许抵扣。（7）购进固定资产负担的进项税额允许抵扣额=0.21。（8）当期应纳增值税6.8+0.68+13.6+4.42-3.4-0.2121.89（万元）,五、小规模纳税人应纳税额的计算,（一）小规模纳税人计算公式应纳税额=销售额征收率（二）小规模纳税人含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额（1+征收率）公式中的征收率为3。,练一练,1、某商店为增值税小规模纳税人，2015年6月，月初购进商品一批，价值10万元，月底取得零售收入总额12.48万元。计算该商店该月应缴纳的增值税税额。应纳税额=12.48（1+3%）3%=0.36(万元),（二）计税方法的选择和确定,一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：1.公共交通运输服务。2.动漫企业。3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。6.建筑服务。7.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，8.销售不动产。9.不动产经营租赁服务。,六、进口货物应纳税额的计算,（一）进口货物的范围及纳税人1、进口货物的征税范围：凡进入我国境内的货物，都要向我国海关申报进口，并办理相关手续。只要是报关进口的应税货物，均要按照规定缴纳进口环节增值税。2、进口货物的纳税人：进口货物的收货人；办理进口报关的单位和个人；进口货物的代理人。（二）进口货物适用税率：与国内销售货物规定相同。（三）进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=（关税完税价+关税）（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格税率,练一练,某商场10月进口货物一批。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元，货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的海关进口增值税专用缴款书。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。相关资料：货物进口关税税率15%，增值税税率17%。请按下列顺序回答问题：(1)计算关税的组成计税价格；(2)计算进口环节应纳的进口关税；(3)计算进口环节应纳增值税的组成计税价格；(4)计算进口环节应缴纳增值税的税额；(5)计算国内销售环节的销项税额；(6)计算国内销售环节应缴纳增值税税额。,(1)关税的组成计税价格=40+20=60（万元）(2)应缴纳进口关税=6015%=9(万元）(3)进口环节应纳增值税的组成计税价格=60+9=69（万元）(4)进口节应缴纳增值税的税额=6917%=11.73(万元）(5)国内销售环节的销项税额=8