财经法规与职业道德3-2增值税

财经法规与会计职业道德,第二节主要税种之增值税,（一）增值税的概念与分类,增值税是以销售货物、应税服务、无形资产以及不动产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税可分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。我国现行增值税属于消费型增值税。,增值额,增值税,生产型增值税不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的进项税额。收入型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。消费型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的进项税额一次性全部扣除。,例题,【单选题】我国现行的增值税属于（）A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.积累型增值税,例题,【单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（）。A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含的增值税B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含的增值税C.不允许扣除任何外购固定资产的价款D.上述说法都不正确,（二）增值税的征税范围,1.征税范围的基本规定2.销售服务、无形资产、不动产的具体内容3.征收范围的特殊规定,（二）增值税的征税范围,1.征税范围的基本规定（1）销售或者进口货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内销售货物是指有偿转让货物的所有权（2）提供的加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。（3）销售服务、无形资产或者不动产销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：,行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；所收款项全额上缴财政。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。财政部和国家税务总局规定的其他内容。,（二）增值税的征税范围,2.销售服务、无形资产、不动产的具体内容销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动，无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。销售不动产，是指转让不动产所有权的业务互动，不动产包括建筑物、构筑物等。,3.征收范围的特殊规定,（1）视同销售货物（2）视同销售服务、无形资产或者不动产（3）混合销售（4）兼营,（1）视同销售货物,单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人,例题,【多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（）。A.某企业将外购的一批原材料用于基建工程B.某企业将外购的商品用于职工福利C.某商场为服装厂代销儿童服装D.某企业将外购的商品无偿赠与他人CD。AB都是外购商品自用的情况，进项税额不得抵扣，不属于视同销售的情况。,（2）视同销售服务、无形资产或者不动产,下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。,（3）混合销售（销售货物与提供应税服务兼而有之）,一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。,（4）兼营,兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产。与混合销售行为不同的是，兼营是指销售货物、应税劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务，无形资产或者不动产，从高适用征收率。兼有不同税率和征收率的销售货物，加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。,（三）增值税的纳税人,在我国境内销售货物、应税服务、无形资产以及不动产的单位和个人，为增值税纳税人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。,1.增值税一般纳税人,增值税一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称“年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过法律规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业除个体经营者以外的其他个人；非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的企业。,2.小规模纳税人,小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的：“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%。对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的销售服务、无形资产或者不动产的纳税人，年应税销售额在500万元以下的。年应税销售额超过规定标准的其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，称为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得专为小规模纳税人。,增值税的纳税人,例题,【单选题】根据我国增值税法律制度的规定，某会计师事务所2015年取得的收入为350万元，则应纳增值税为（）万元。A.21B.19.81C.10.19D.10.5C。提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元以下的，按照小规模纳税人征收增值税。350万元是含税收入，则应纳增值税=350/（1+3%）*3%=10.19（万元）。,（四）增值税税率和征收率,1.基本税率增值税的基本税率为17%，适用于纳税人销售或者进口货物（适用13%的低税率的除外），提供加工、修理修配劳务，以及有形动产租赁服务。2.低税率3.零税率纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外；跨境销售服务、无形资产或者不动产行为，税率为零，具体范围由财政部和国家税务局另行规定。4.征收率（小规模纳税人）增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。,低税率分以下三挡：,（1）13%13%纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；国务院规定的其他货物。（2）11%提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（3）6%：纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务和生活服务，销售土地使用权以外的无形资产，税率为6%。,增值税税率和征收率,（五）增值税一般纳税人应纳税额的计算,我国增值税实行扣税法一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明的税款进行抵扣，应纳增值税的计算公式为：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额=当期销售额适用税率一当期进项税额（发票）当期销项税额小于进项税额时，其不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。,销售额、销项税额,1.销售额销售额包括纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。纳税人采用销售额和销项税额合并定价的，按下列公式计算销售额：不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）2.销项税额销项税额=销售额适用税率,3.进项税额,（1）准予抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口的增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率。从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。,3.进项税额,（2）不得抵扣的进项税额用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。,（六）增值税小规模纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人实行简易办法征收增值税，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额征收率小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，应将其换算为不含税销售额，计算公式为：（不含税）销售额=含税销售额（1+征收率）,（七）增值税的征收管理,1.纳税义务的发生时间（1）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭证的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2）纳税人发生销售服务、无形资产或者不动产行为的，为收讫销售款或者索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（3）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（4）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。,（七）增值税的征收管理,（5）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（6）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。,（七）增值税的征收管理,（7）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（8）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为的，其纳税义务发生时间为销售服务、无形资产或者不动产权属变更的当天。（9）纳税人进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。（10）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,（七）增值税的征收管理,2.纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月