1-中铁四局营改增培训--知识培训

中铁四局集团有限公司营改增基础知识培训,政策一般性规定,1,时间,时间及纳税人,2016年5月1日,纳税人,1.纳税人为合同主体2.工程项目部实行就地预缴，在机构所在地汇总纳税,境内提供建筑服务的单位和个人,关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）,增值税定义,4,以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种流转税,营业税与增值税的区别,价外税,取得抵扣凭证可抵,计征复杂、征管严,较高，多档税率,营业税,增值税,价内税,不涉及进项税,简单、易行,较低，3%、5%,增值税纳税人类型及区别,销项税额,（不含税）销售额销售额（1+适用税率）销项税额（不含税）销售额适用税率,销项税额案例,解答：（不含税）销售额=100（1+11%）=90.09万元；销项税额=90.0911%=9.91万元。,案例：建筑业“营改增”实施后，甲建筑施工项目*年*季度取得业主验工计价收入100万元（含税）。请问：甲项目向业主开具的增值税专用发票中销项税额为多少万元？（适用税率11%）,进项税额,从销售方等取得增值税专票注明增值税额，为进项税额。进项税额若顺利被抵扣，必须满足“三流一致”原则。,发票流,纳税方式,1、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款（要发票）后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+11%)2%,10,纳税方式,2、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+3%)3%3、纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。,11,分包款扣除有效凭证,1、从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。2、从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。3、国家税务总局规定的其他凭证。注意：扣除分包款后的款项作为销售额仅适用于采用简易计税方法（普通发票即可）采用一般计税方法（只能取得专用发票予以抵扣进项税）,12,13,纳税期限,纳税人以1个月（1个季度）为1个纳税期的，一般情况自期满之日起15日内申报纳税,14,纳税申报表,15,建筑业特殊规定,2,建筑业特殊规定,税率及征收率,1,建筑服务税率11%、征收率3%老项目按3%、新项目按2的预征率就地预缴税款兼营：分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率（建筑安装、设计研发）混合销售：依主业，应分别核算（既涉及应税劳务又涉及货物，如电梯销售并安装）,建筑业特殊规定（续）,施工现场预制件,2,建筑企业施工现场预制件，可作为建筑业按11%计征，相应进项可以抵扣。,境外建筑施工项目,3,建筑、监理、勘察勘探（免税）研发、设计、国际运输（零税率）,建筑业特殊规定（续）,老项目,4,老项目可选择简易征收，按照3%征收率在建筑服务发生地预缴税款，向机构所在地申报纳税也可选择一般计税方法，按照2%预征率在建筑服务发生地预缴税款，向机构所在地申报纳税,20,建筑业特殊规定（续）,甲供材,5,一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可选择简易计税方法。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。,建筑业特殊规定（续）,甲供材,6,一般纳税人以清包工方式提供建筑服务，可选择简易计税方法计税（3%）清包工：施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。,建筑业特殊规定（续）,施工需要建立的临时设施,7,实施前存量资产,8,取得的进项可一次性进行抵扣，必须取得发票。,营改增前的存量资产（固定资产、存货）不能进行抵扣尽量用于简易计税的老项目。,房地产业特殊规定,3,房地产业特殊规定,销售不动产、转让土地使用权：11%,销售不动产：5%,房地产业特殊规定（续）,代收政府性基金（行政事业性收费）满足以下条件的：政府性基金：国务院或财政部批准设立行政事业性收费：国务院或省政府及财政、价格主管部门批准设立财政票据：省级及以上财政部门监（印）制款项全额上缴财政,房地产业特殊规定（续）,以委托方名义开具发票的代收款项房产主管部门、公积金中心、开发企业及物业单位代收住宅专项维修资金,国税局暂委托地税局代为征收销售不动产和其他个人出租不动产的增值税,房地产业特殊规定,销售自行开发的房地产项目:2016年4月30日前收取并缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可开具增值税普票，不得开具专票向其他个人销售自行开发的房地产项目:不得开具增值税专票,房地产业特殊规定,出租2016年4月30日前取得的不动产可选择简易计税,按5%征收率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地进行纳税申报试点前开工的高速公路车辆通行费可选择简易计税，减按3%征收率,房地产业特殊规定,可选择简易计税方法按5%征收率计税适用一般计税方法计税的按3%预征率在不动产所在地预缴税款后向机构所在地主管税务机关纳税申报,其他行业特殊规定,4,其他行业特殊规定,一般纳税人下列应税行为可选择简易计税：2016年4月30日前取得的有形动产：对外经营租赁2016年4月30日前签订的未执行完毕：有形动产租赁合同电影放映、仓储、装卸搬运、收派和文化体育服务,其他行业特殊规定,贷款服务销售额:取得全部利息及利息性质的收入直接收费金融服务销售额:收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等,其他行业特殊规定,主要指旅游服务:以取得全部价款和价外费用，扣除以下旅游费用后的余额为销售额旅游费用包括:支付给其他单位(个人)的住宿、餐饮、交通、签证、门票及其他费用,发票管理,5,1.增值税发票：专用发票、普通发票2.增值税专用发票具备防伪特征：右上角的密码区不能折叠、破损、不能有污迹,熟悉增值税发票类型及防伪特征,正确理解增值税发票开具对象,1.一般纳税人专用发票和普通发票2.小规模纳税人自开普通发票、税务局代开专用发票（自然人向单位租房）,不可抵扣凭证票样-普通发票,38,进项税进项扣税凭证（票样见后）,39,40,增值税扣税凭证票样,41,增值税扣税凭证票样,42,增值税扣税凭证票样,43,增值税扣税凭证票样,44,增值税扣税凭证票样,45,增值税扣税凭证票样,建筑业成本费用能否取得增值税专用发票一览表,建筑业成本费用能否取得增值税专用发票一览表,建筑业成本费用能否取得增值税专用发票一览表,进项税不可抵扣事项,49,合理判断一般纳税人的标准,1.采用原税号为15位税务登记证加盖“增值税一般纳税人”戳记的税务登记证2.“三证合一”持有增值税一般纳税人资格登记表,51,52,合理判断一般纳税人的标准,3.通过对方提供的发票，查询国税局网站,熟悉增值税专用发票开具要求,1.项目齐全，与实际交易相符2.字迹清楚，不得压线、错格3.发票联和抵扣联加盖发票专用章4.按照增值税纳税义务的发生时间开具5.汇总开具专用发票：开具销售货物或者提供应税劳务清单（样表见后）加盖发票专用章,55,增值税发票进项环节管理,1.增值税专用发票取得（1）准确掌握专用发票的税目、税率（2）及时验证发票真伪、是否虚开（三流一致）,增值税税目税率表,增值税税目税率表,增值税专用发票传递,1.及时传递：专票认证时限只有180天（发票日期）须及时传递财务部（15天内）2.明确责任：发票交接双方签字，接收方在发票登记簿登记3.岗位分离：发票认证抵扣和保管分离4.空白专票：严禁邮寄空白专票,60,增值税专用发票抵扣认证,1.明确可抵扣的扣税凭证类型2.合理筹划抵扣认证时间认证不一定代表立即抵扣,制定发票管理办法，防范法律风险,根据局增值税销进项管理办法制定实施细则和考核机制规范管理本单位的增值税发票2.加强培训宣传使增值税法律责任深入人心,法律责任,6,涉税刑事罪名,根据刑法第205条规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开之一的行为。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。,涉税刑事罪名,根据刑法第205条，虚开刑法第205条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。,涉税刑事罪名,根据刑法第206条规定，伪造或者出售伪造的增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金;数量较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制；数量较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；数量巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。,涉税刑事罪名,根据刑法第207条规定，非法出售增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量较大的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量巨大的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。根据刑法第209条规定，伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量巨大的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;数量特别巨大的，处七年以上有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。,涉税刑事罪名,根据刑法第208条，非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票又虚开或者出售的，分别依照刑法第205条、第206条、第207条的规定定罪处罚。,涉税刑事罪名,据刑法第201条，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。,空白增值税专用发票丢失,根据国家税务总局增值税专用发票使用规定有关要求，对于增值税专用发票和专用设备，纳税人须设专人保管、按照要求存放。如出现保管不当，造成丢失被盗，将根据国税函1995第292号国家税务总局关于被盗、丢失增值税专用发票的处理意见的通知的规定，对违反规定发生被盗、丢失专用发票的纳税人，处以万元以下的罚款，并可视具体情况，对丢失专用发票，同时降低纳税人信用等级；如企业的空白发票丢失或被盗，被他人虚开，本企业还可能面临税务稽查风险。,比价原则,7,72,营业税政策,增值税政策,营改增后，业务人员需重新理解“采购成本”的意义！,不同税制下采购成本概念,“营改增”后采购成本概念,74,综合采购成本最低,利润最大化,利润=收入-成本,城建税及教育费附加=（销项税-进项税）*12%,综合采购成本=采购成本-进项税*12%,成本=采购成本+城建税及教育费附加,仅比较“采购成本”无法满足利润最大化目标，还需考虑附加税抵扣对利润影响。,假设城建税等附加综合税率：12%,营改增后“综合采购成本”概念,75,企业欲采购一批电脑，假设各类供应商报价均为3,000元/台（不含税），即采购成本相同情况下，则下图所示应如何选择？,采购成本相同-利润最大化案例,结论：采购成本相同，应选择可抵扣进项税最多的供应商（即税率较高的一般纳税人供应商）。,采购成本相同-利润最大化案例,77,第一步：针对不同类型供应商，选出每报价最低供应商。,采购成本不同情况下，供应商选择方法,78,（一）计算供应商A、B、C综合采购成本A=X-X*17%*12%(其中X*17%*12%表示多抵扣