房地产企业货币资金的核算

第 二 章房地产企业货币资金的核算货币资金的核算是所有企业会计核算普遍存在的业务。货币资金是企业经营的起点。没有货币资金企业就无法开始经营。这里所说的货币资金是企业在开发经营过程中处于货币形态的那部分资金，具体包括了三个部分：库存现金、银行存款和其他货币资金。第一节库存现金的核算一、库存现金的管理库存现金是指存放在企业的库存现金。包括库存的人民币和外币。库存现金的管理主要包括现金的使用范围，现金的库存限额和现金的内部控制制度等。现金主要是用于企业日常的零星开支，使用范围主要是对职工的工资、奖金支付，差旅费的支付，以及企业的零星采购等，其他大额款项的收支都应该通过银行转账进行。这样既简化核算业务，也比较安全。为安全起见，企业的库存现金不能过多，一般够3-5天的零星开支即可。企业如果收到大额的现金，应该及时送存银行。为加强企业对库存现金的管理，企业应该制定库存现金的内部控制制度，库存现金要由出纳人员进行保管，现金保管人员不得兼记总账，要做到账钱分管；企业出纳人员保管的库存现金必须做到日清月结，并要定期与企业总账的“库存现金”账户进行核对。发现库存现金的溢缺必须及时查明原因，并按规定进行处理。二、库存现金的总分类核算库存现金的总分类核算是指库存现金在总账中的核算。库存现金的总分类核算是通过编制记账凭证进行的。（一）库存现金的支出 库存现金的支出要根据原始凭证（如原始发票、借款单、工资结算单等）编制记账凭证，根据记账凭证登记总账。例2-1：3月1日李明因出差到财务部门借款1000元。会计人员要根据经批准的借款单，编制以下记账凭证：答疑编号：针对该题提问正确答案借：其他应收款李明1000贷：库存现金1000然后根据上述记账凭证登记总账。 例2-2、企业将库存现金5000元存入银行。答疑编号：针对该题提问正确答案对此项业务，应根据企业编制的并经银行盖章的“送款单”回单联，编制记账凭证如下：借：银行存款5000贷：库存现金5000然后根据记账凭证登记现金和银行存款总账。 （二）现金的收入例2-3：企业为了零星开支，开出现金支票，从银行提取现金5000元。答疑编号：针对该题提问正确答案对此项业务应根据企业开出的现金支票存根这一原始凭证，编制记账凭证如下：借：库存现金5000贷：银行存款5000然后根据上述记账凭证登记现金和银行存款总账。 例2-4：企业销售零星材料取得现金1000元。答疑编号：针对该题提问正确答案根据销货发票的记账联，编制记账凭证如下：借：库存现金1000贷：其他业务收入销售材料收入 1000然后根据记账凭证登记现金总账。需要说明，房地产开发企业由于行业的特殊性，在预售商品房或大面积拆迁安置时，会发生笔数既多、数额又大的现金收付业务，在这种情况下，为了保证现金安全和提高工作效率，建议请开户银行到现场办公，由开户银行直接办理款项收付。这样，企业可不通过库存现金科目，而直接通过银行存款科目核算。三、库存现金的序时核算库存现金的序时核算，就是在现金日记账中的核算。也就是由出纳人员登记现金日记账。在记账凭证核算形式下，现金日记账的登记与总账的登记是根据相同的记账凭证同时进行的。现金日记账是由出纳人员根据记账凭证，收一笔记一笔，支一笔记一笔，每天结出余额，每日终了，要将现金日记账的余额与库存现金数进行核对。四、库存现金的清查库存现金的清查是指对库存现金进行实地盘点，并将实存的库存现金数与现金日记账的余额数相核对，并对盘亏盘盈及时进行处理的一种方法。库存现金的清查包括了出纳人员的自查和清查组所组织的清查两种情况。现金清查中如果发现现金溢缺，应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户核算，待查明原因竟批准后再进行处理。例2-5：某房地产开发企业进行现金清查时发现盘盈库存现金2000元。会计处理如下：答疑编号：针对该题提问正确答案盘盈时：借：库存现金2000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2000经查，盘盈的原因不明，经批准转入营业外收入：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2000贷：营业外收入 库存现金盘盈收入2000 例2-6、某房地产企业现金清查中发现现金盘缺300元。答疑编号：针对该题提问正确答案会计处理如下：盘亏时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢300贷：库存现金300经查，现金盘缺是由出纳人员失职造成，经批准由出纳人员赔偿：借：其他应收款出纳员300贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢300出纳人员用现金赔偿时：借：库存现金300贷：其他应收款出纳员300 第二节银行存款的核算一、银行存款的管理银行存款是企业存放在银行的货币资金。凡独立核算的企业都必须在当地银行开设账户，企业除留存少量的现金以备零星支出外，其余货币资金都应存入银行。企业发生的各种大额的结算款项，都需要通过银行转账办理。银行存款的管理主要包括企业不能出租、出借银行账户；企业不得签发空头票据和远期支票；企业要定期、不定期将银行存款日记账的余额与银行进行核对等。二、银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算，就是银行存款在总账账户中的核算。银行存款的总分类核算是根据原始凭证，通过编制记账凭证进行的。（一）银行存款收入的核算房地产开发企业银行存款的收入主要是来自收取房地产的销售款、租金以及企业将库存多余的现金送存银行等。例2-7、2007年3月1日某房地产企业将库存多余现金送存银行10000元。答疑编号：针对该题提问正确答案根据企业编制的经银行盖章的送款单回单联，编制记账凭证如下：借：银行存款10000贷：库存现金10000 例2-8、2007年3月1日企业收到银行收款通知，收到某客户购房款80000元。答疑编号：针对该题提问正确答案根据银行收款通知，编制记账凭证如下：借：银行存款80000贷：主营业务收入房屋销售收入80000 （二）银行存款支出的核算 银行存款支出，包括的项目很多，如企业从银行提取现金，购入材料及设备，购建固定资产，开发土地支出，支付工程款、支付各项税金、支付水电费等。银行存款支出是通过编制记账凭证进行。例2-9、2007年3月2日企业管理部门报销差旅费、办公用品费8000元。通过开具现金支票支付。答疑编号：针对该题提问正确答案根据原始发票和企业开出的现金支票存根，编制记账凭证如下：借：管理费用 8000贷： 银行存款 8000 （注：有关房地产开发费用的支付，将在房地产开发成本一章进行介绍。） 例2-10、2007年3月2日企业从银行提取现金60000元，备发职工工资。答疑编号：针对该题提问正确答案根据企业现金支票存根，编制记账凭证如下：借：库存现金60000贷：银行存款60000 三、银行存款的序时核算银行存款的序时核算就是通过设置和登记“银行存款日记账”进行的核算。银行存款日记账由出纳人员根据记账凭按业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。银行存款日记账要每天结出余额，以随时反映银行存款的收支动态和结存的金额。在记账凭证记账程序下，银行存款日记账是与总分类账根据相同的记账凭证，同时进行登记的。根据上述例2-7到2-10的银行存款收付业务，银行存款日记账的登记情况如下：答疑编号：针对该题提问正确答案银行存款日记账 2007年凭 证银行结算凭证摘 要收入支出结存月日号数种类号数31月初结存350001现金送存100001银票315收售房款800001本日合计9000032现支913支付管理费80002现支914提取现金600002本日合计6800057000四、银行存款的清查银行存款的清查就是要查明企业在银行存款的实存数，查清企业银行存款日记账的记录是否正确。银行存款的清查是通过将企业银行存款日记账的记录与银行对账单相核对进行的。银行定期要为企业的银行存款编制“银行对账单”。企业收到“银行对账单”后，要将企业的银行存款日记账与“银行对账单”逐笔进行核对。在会计实务中，企业的“银行存款日记账”余额，与“银行对账单”的余额经常出现不一致的情况。这种情况的发生，除了记账可能有错误以外，更主要的是由未达账项所造成。所谓未达账项，就是因为凭证传递的时间先后而造成的银行和企业之间一方已收到凭证登记入账，而另一方尚未接到凭证而没有入账的情况。企业对银行存款的清查，首先要查明未达账项。未达账项的存在通常有四种情况：1.企业送存银行的各种款项，企业已经入账，但银行由于未办完有关的手续而尚未入账。2.企业已开出支票等付款凭据，并已付款入账，而银行尚未收到凭证或未办完有关手续而尚未入账。3.企业委托银行代收的款项，银行已收到并已入账，但企业尚未收到银行的收款通知而尚未入账。4.银行为企业代付的款项，银行已付款入账，但企业尚未收到银行的付款通知而尚未入账。由于上述未达账项的存在，就会造成企业的银行存款日记账与银行对账单的余额不一致。所以企业必须将未达账项进行调节，将调节后的银行存款日记账的余额与调节后的银行对账单的余额进行核对。如果双方记账无误，调节后的余额是应该相符的。对未达账项的调节是通过编制银行存款余额调节表进行的。在银行存款余额调节表中，要把双方的未达账项补充登记齐全，然后计算出调节后的余额，再进行核对。例2-11：某房地产开发企业2007年12月31日银行存款日记账的账面余额为59900元，银行对账单上的企业银行存款的余额是66400元。经逐笔核对后发现有以下几笔未达账账项。1）企业于月末将从其它企业收到的转账支票5000元已送交银行，企业已入账，银行尚未入账。2）企业于月末开出转账支票6000元，企业已付款入账，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。3）企业委托银行代收出租房租金8000元，银行已经收款入账，但企业尚未收到银行收款通知，尚未入账。4）银行为企业代付水电费2500元，企业尚未收到银行付款通知，尚未入账。答疑编号：针对该题提问正确答案根据查明的上述未达账项，企业编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表2007年12月31日 项目金额项目金额企业银行日记账余额59900银行对账单余额66400加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付80002500加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付50006000调节后的余额65400调节后的余额65400经过对上述未达账项的调节，调节后的银行日记账的余额与银行对账单的余额相等。如果调节后的余额相符，一般表明双方记账没有差错。如果调节后的余额仍不相等，就表明记账有差错，要进一步查明原因，进行更正。需要说明，银行存款余额调节表，只是为了查清未达账项，从而查明银行存款的实际余额。它不是原始凭证，也不是记账凭证。不能根据它调整账面记录。对企业尚未记录的那些未达账项，只有等到有关银行结算凭证到达企业，才能据以进行