第三章-增值税

第三章增值税，增值税的主要内容、性质和种类，增值税的基本原则和特殊功能，增值税的基本制度，增值税的优惠政策，应纳税额的计算，增值税的出口退税，第一节税种的设置，第一节增值税的性质和类型，第三节增值税的基本原则和特殊功能， 增值税的产生和发展，第一节，增值税的性质，增值税是根据各种商品在生产经营过程中的增量，对其征收的一种税收增量。 可以从以下两个角度来理解：从某一生产经营过程来看，增量是某一商品生产者和经营者在生产经营过程中新增加的价值。从某种商品的角度来看，增量是商品在生产经营过程中新增加的价值。第二，增值税的种类，增值税的种类，以及按征税范围和税基组成的价值，一般商品增值税，生产增值税，收入增值税，特定商品增值税，消费增值税，三，增值税的基本原则和特殊功能，增值税的基本原则，商品的最终销售额等于商品在所有生产经营环节的增值额；对商品最终销售征收的税等于对各生产经营环节商品的增值税。增值税起着特殊的作用。增值税是中性税，主要承担获取收入的功能。与多环节、循序渐进的商品税相比，增值税的特殊功能是：消除偷税漏税，避免重复征税，实行出口退税。第四，增值税的产生和发展，增值税的概念是由美国经济学家托马斯亚当斯提出的。增值税制度是法国于1954年建立的。目前，世界上已有100多个国家(地区)实施了增值税。新中国成立后，在消除多环节、分步重复征收商品税方面进行了一些有益的探索。1979年，一些行业和地区开始试点增值税。1984年，增值税正式设立，增值税的范围扩大。增值税于1994年标准化。目前，增值税的征收范围正在进行改革，从生产型增值税向消费型增值税转变。第二节：纳税人和纳税义务发生的时间。第一节：纳税人二：纳税人三：纳税义务发生的时间。第一节：纳税人一：纳税人一：概述从理论上讲，增值税的征税对象应包括农业、采掘业、制造业、建筑业、运输业、商业和服务业生产或提供的所有商品。在实践中，许多国家(地区)的增值税范围小于增值税条例的理论范围。中国现行的增值税是对在中华人民共和国境内销售的提供加工、维修和保养服务的货物和进口货物征收的(二)在中华人民共和国境内销售的货物。1.基本条款将货物定义为有形动产，不包括土地和房屋等不动产，也不包括各种无形资产，包括电力、热力和天然气。商品销售是指商品所有权的有偿转让。在中华人民共和国境内销售货物，是指货物的原产地或者所在地在中华人民共和国境内。2.下列行为被视为销售商品的行为，不完全具备有偿转让商品所有权的属性。为了平衡税收负担和控制偷税漏税，货物被视为销售货物，并征收增值税：(1)将货物交付给他人，以委托方式销售，以委托方式销售；(二)两个以上机构统一核算的纳税人将货物从一个机构转移到其他机构销售；(三)将自产、委托商品用于免税项目，将自产、委托或购买商品用于投资、分销、消费和赠送。3.混合销售是指除加工、修理和修理外，还涉及应纳税货物以及应缴纳营业税的服务的销售行为。混合销售是纳税人纳税义务的明确定义。增值税实施细则规定：从事商品生产、批发和零售的单位和个人，以及主要从事商品生产、批发和零售的单位和个人的混合销售，视同销售商品和征收增值税；其他单位和个人的混合销售，视同提供非应税服务和征收营业税；4.对兼营非应税服务和兼营非应税服务的处理，是指生产经营单位不仅经营应税货物和服务，还经营非应税服务，增值税实施细则规定从事非应税服务的纳税人应当分别核算应税货物、服务和非应税服务的销售额和营业额。增值税和营业税分别按照增值税和营业税的税率缴纳。如果不能单独或准确核算，应一并征收增值税。(三)在中华人民共和国境内提供加工、修理和修理服务，一般是指第三产业的各种服务。为了平衡各种商品生产方式之间的税负，控制偷税漏税，现行增值税在以商品为主要征税对象的条件下，将加工、修理和修理纳入应税服务。加工是指委托方提供原材料和主要材料，委托方按照委托方的要求制造货物，并将货物所有权返还给委托方并收取加工费的业务。修理和修理是指修理损坏和伤残的货物，使其恢复原状和功能，并收取修理和修理费用的业务。在中华人民共和国境内提供劳务，是指应税劳务的发生地在中华人民共和国境内。(四)进口货物进口货物是指从国外进口的有形动产，包括电力、热力和燃气。(2)纳税人。(一)基本规定增值税的纳税人是销售货物或者提供加工、修理、修理、分销服务的单位和个人，以及出租或者承包给他人经营的进口货物，而纳税人境外的单位或者个人是在境内提供应税服务但在境内没有经营机构的承租人或者承包人。其代理人或购买者代扣代缴增值税；(二)普通纳税人和小规模纳税人之间的划分是为了提高税收管理的有效性和降低税收成本。增值税将纳税人分为普通纳税人和小规模纳税人，对普通纳税人采用标准化的计税方法，对小规模纳税人采用简单的计税方法。小规模纳税人的标准考虑了生产和经营规模、会计水平和纳税遵从程度等因素。具体标准是：对于从事货物生产和提供应税服务或者主要从事货物生产和提供应税服务的，年应税销售额在100万元以下；从事商品批发零售的，年应税销售额低于180万元。应税销售额超过小规模纳税人标准的个人和非企业单位以及不经常从事应税行为的企业，视同小规模纳税人。第三，纳税义务发生的时间：(一)销售货物的起征点为每月2000-5000元，提供应税服务的起征点为每月1500-3000元。每次纳税起征点为150元/次(日)销售水产品、畜产品、蔬菜、水果、粮食等农产品200元的个体工商户，起征点为每月5000元或每次200元(日)；(ii)销售货物的纳税义务发生的时间，以及在收到销售收入或获得销售收入证据的当天提供应税服务的纳税义务发生的时间。为了提供劳务服务，进口货物的纳税义务发生在收取销售款或取得销售款证明的当天，也就是报关之日。第三节税基和税率，第一节税基，第二节税率，第一节税基，(一)规范计税方法的税基。1.理论上，增值税是一种增值税，税基应该是增值税。增值额可以通过加法和减法来计算。在实践中，各国都用减法来计算增值税的增值税金额和应纳税额。减法用于计算增值税的增值税金额和应纳税额。价值扣除法和代扣税也有两种方法，都是用价值扣除法计算的。应纳税额=(销售收入额或营业收入额-采购货物的付款额)通过预扣税计算。应纳税额=销售收入或营业收入的税率-购买货物的已付金额的税率，其中销售收入或营业收入的税率简称为销项税率，购买货物的已付金额的税率简称为进项税。我国现行增值税是一种适用于普通纳税人的标准税收方法，也是一种减税方法。产品税产品税税率是指普通纳税人销售的货物或提供的应税服务的金额。根据销售额或营业额和规定的税率计算并向购买方征收的增值税销项税额的计算公式为：销项税额=销售收入或营业收入税率，销售额是纳税人向购买方销售货物或提供应税服务收取的总价款和价外费用，包括价款、价外费用和消费税。“超价费用”是指手续费、补贴、资金、代收费用、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装费、仓储费、质量费、运输手续费、代收费用、预付费用以及其他各种性质的超价费用。增值税要缴纳出口税。应税销售额不包括征收的出口税。对于在应税销售额中包含出口税的销售，含税销售额应减少到不含税销售额。在确定销售额时，如果纳税人销售货物或提供应税服务的价格明显偏低且无正当理由，且没有销售货物的销售额，主管税务机关应根据当月或近期同类货物的平均销售价格或应税价值构成确定销售额。订单如下：(1)根据纳税人当月同类商品的平均销售价格；(二)按照纳税人近期同类商品平均销售价格；(3)按应税价值构成。形成应税价值的公式为：应税价值=成本(1成本利润率)。公式中的成本：实际生产成本是自产商品的销售。购买商品的销售是实际购买公式为：合成应税价值=成本(1成本利润率)消费税或合成应税价值=成本(1成本利润率)(1-消费税税率)。公式中消费税商品的成本利润率由国家税务总局确定。3.进项税进项税是为生产应税项目而购买的货物或接受的应税服务所支付或承担的增值税。这不包括为生产非应税项目而购买货物或应税服务所支付或承担的增值税。生产增值税不包括为购买固定资产而支付或承担的增值税。进项税有两种计算方法：会计帐簿法和发票法。目前，所有实施增值税的国家都采用发票法计算增值税进项税。我国现行增值税在计算增值税进项税时也采用发票法。对于一些没有增值税专用发票的货物，包括购买免税农产品、外购货物和外购废旧物资所支付的运费，为了消除重复征税，平衡税负，允许按照购买金额和规定的扣除率计算进项税。普通纳税人向农业生产者购买的免税农产品或小规模纳税人购买的农产品，允许按照进项税的购买价格和13%的扣除率计算进项税，从当期产品税中扣除。除按规定不计入销售金额的预付运费外，允许普通纳税人为采购货物(固定资产除外)支付的运输费用和为销售货物支付的运输费用。进项税允许按照运费结算单(普通发票)中所列的运费金额，以7%的扣除率进行扣除，但手续费、保险费及其他随运费支付的杂费不得扣除进项税。对于废旧物资回收经营单位购买的废旧物资，生产企业增值税一般纳税人可根据废旧物资回收经营单位开具的、税务机关监管的普通发票上注明的金额，扣除10%的进项税。一般纳税人申请抵扣进项税的期限：取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须在专用发票开具之日起90天内到税务机关办理认证；认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过当月申报抵扣。否则，将不扣除进项税。取得的运输发票应在开具发票之日起90天内报主管国家税务总局抵扣。超过90天，不得扣除。为取得海关完税凭证和废旧物资发票，税务机关应在开具之日起90日后第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不申报抵扣进项税；(二)简单税法的税基是针对小规模纳税人和某些特殊商品或销售商品行为的简单税法。税基是无税销售和无税销售，无税销售是指向买方出售货物或提供应税服务收取的总价格和额外费用，但不包括增值税。小规模纳税人收取的销售额含税的，计税时应将含税销售额折算为无税销售额；(三)进口货物的计税基础为构成应纳税所得额的计税基础。如果进口货物不属于消费税应税消费品，那么：以应税价值=海关完税价格的形式，海关完税价格是海关对该货物征收进口关税的计税基础。一般以成交价格为基础，加上货物到达中国境内进口地点卸货前的运费，以及相关费用和保险费。进口货物为消费税应税消费品的，消费税税额应当计入应税价值构成。公式为：应税价值构成=海关完税价格、关税和消费税或应税价值构成=(海关完税价格、关税)(1-消费税税率)，2。税率1。税率，以规范税收计算方法1。基本税率增值税的基本税率是17%。低税率增值税对人民的物质、文化必需品、农业生产资料和一些矿产品实行低税率。税率是13%。零税率是为了免除出口商品生产经营单位的税收负担。增值税对出口商品实行零税率。(二)从事商品批发和零售的小规模纳税人按4%的税率征收，从事其他生产经营的按6%的税率征收。对货物的特定销售征收4%的税率，包括寄售货物、死货物和旧货物。3.特定商品的收款率对于特定商品，包括电力、一些建筑材料和生物制品，收款率为6%。第四节税收优惠。一、增值税免税的原则和原则。二是增值税免税的形式和内容。一、增值税免税的原则和原则。一、增值税免税的原则和原则。一是增值税免税原则。增值税的税收优惠主要指免税。从应交增值税=销项税额-进项税额可以看出，增值税免税有两种类型，一种是完全免税，即不仅免征销项税额，还免征进项税额(退税归所得税)。其实质是一种零税制，可以称之为无负担免税，另一种是单边免税，即只免征产品税，不征收进项税。其实质是纳税人承担投入所包含的税收，因此可以称之为负担免税。一般来说，免税主要指对销售项目的单边免税，即以负担为基础的免税；(二)增值税免税原则根据增值税免税的基本原则，应实行标准化增值税，只有进入最终消费的货物才应免税，而不是货物的生产和经营。生产经营的商品确需免税的，还应当实行免税、退税、免税、减税制度，即(1)对农业生产者销售的自产农产品实行直接免税；(二)进口直接用于科学研究、科学实验和教学的仪器设备、外国政府免费提供的材料和设备、来料加工、来件装配和补偿贸易所需的设备以及残疾人专用物品；(三)个人销售使用过的非消费税应税项目；(4)向社会购买转售古籍；(5)避孕药具。二。增值税免税的形式和内容。二。即期退税和即期退税是指根据税法规定计算和支付的税款的部分或全部退税。前者是指税务机关根据税法的规定部分或全部退还已缴纳的税款。税务机关征收税款入库后，税务机关或财政部门将按照规定程序退还已缴纳的部分或全部税款。三。税收减半有两种形式。一是根据税收征收率将应纳税额减半，二是将应纳税额减半。第五节：税额的计算。首先，计算普通纳税人销售货物和提供应税服务的应纳税额。第二，小规模纳税人销售货物和提供应税服务应纳税额的计算。第三，进口货物应纳税额的计算。首先，计算普通纳税人销售货物和提供应税服务的应纳税额。基本公式应纳税额=销项税额-进项税额见教科书例3-1，基本公式应纳税额=销售收入征收率见教科书例3-2，第二是小规模纳税人销售货物和提供应税劳务应纳税额的计算，基本公式应纳税额=应税价值构成税率见教科书例3-3)， 第三是进口货物应纳税额的计算，第六是纳税额，第一是增值税的纳税期限分别为1、3、5、10、15或1个月。纳税人纳税的具体期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额另行确定。纳税义务人