税法-张辉-第十二章--资源税类相关税法

第十二章资源税类相关税法,主教材税法（高教社2015年版）,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,【引例】,某年9月，A油田生产销售原油4万吨，销售人造油2万吨，销售与原油同时开采的天然气2000万立方米；本月赠送给关系单位未税原油0.05万吨。A油田当月应缴纳资源税是多少？,主教材税法学（高教社2014年版）,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第一节资源税法,一、概述,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,资源税：是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。资源税的特点：只对特定资源征税，我国仅限于矿产品和盐。,参见第241页,一、概述,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第一节资源税法,二、纳税义务人和扣缴义务人,指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。注意以下问题：（1）对进口资源产品不征资源税（2）在出厂销售时一次性征收（3）对外资企业也征资源税（中外合作开采石油、天然气不征）,参见第241页,（一）纳税义务人,二、纳税义务人和扣缴义务人,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第一节资源税法,二、纳税义务人和扣缴义务人,收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，主要是针对零星、分散、不定期开采的情况，为了加强管理，避免漏税，由扣缴义务人在收购矿产品时代扣代缴资源税。收购未税矿产品的单位是指独立矿山、联合企业和其他单位。,参见第241页,（二）扣缴义务人,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第一节资源税法,三、税目,参见第242页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第一节资源税法,四、税率,参见第242页,税目与税率：从量计税，差别比例税率,四、税率,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第一节资源税法,五、计税依据,实行从价定率征收的以销售额作为计税依据。销售额是指为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。,（一）从价定率征收的计税依据,参见第243页,五、计税依据,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第一节资源税法,五、计税依据,实行从量定额征收的以销售数量为计税依据。,参见第243页,（二）从量定率征收的计税依据,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第一节资源税法,六、税收优惠,参见第244页,1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。2.因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，酌情减免税。3.北方海盐按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税按每吨10元征收；液体盐资源税按每吨2元征收。4.国务院规定的其他减税、免税项目。5.进口不征，出口不退（免）。,六、税收优惠,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第一节资源税法,七、应纳税额的计算,参见第244页,课税数量,应纳税额的计算,1.纳税人销售的，以销售数量为课税数量2.纳税人自用的，以自用数量为课税数量,应纳税额=课税数量单位税额如销售两种以上税额的矿产品时，应分别核算，否则，税额从高。,七、应纳税额的计算,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第一节资源税法,参见第245页,【示例】,某沿海盐场为增值税一般纳税人，2009年9月购进生产资料取得的增值税防伪税控系统开具的专用发票注册的销售额为100万元。当月自产液体盐500吨，其中300吨对外销售，取得的不含增值税的销售收入为15万元，其余用于加工固体盐100吨，当月售出80吨取得不含增值税的销售收入为133.6万元，另有20吨作为职工福利和赠送相关客户发放，假设当月该盐场液体盐单位税额为5元/吨，固体盐10元/吨。试计算该盐场应纳的资源税和增值税。,七、应纳税额的计算,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第一节资源税法,参见第245页,答案：,（1）该盐场应缴纳的资源税=3005+10010=2500（元）（2）该盐场应缴纳的增值税=15+133.6+（133.680）2017%=13.94（万元）,七、应纳税额的计算,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第一节资源税法,参见第245页,【示例】,某煤矿企业某年6月份生产的原煤以及期初存原煤于月底前已全部用于外销和自用。情况如下：销售50000吨，发电用煤30000吨，入洗后的洗煤数量为27000吨，职工食堂、浴池等用煤量为10000吨。已知该企业洗煤的平均综合回收率为90%，生产的原煤单位税额为0.8元。请计算该煤矿企业6月份应纳的资源税税额。,七、应纳税额的计算,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第一节资源税法,参见第245页,答案：,（1）原煤课税数量=50000+30000+（27000/90%+10000=120000（吨）（2）该煤矿6月份应纳的资源税税额=1200000.8=96000（元）,七、应纳税额的计算,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第一节资源税法,【示例】,某油田某年3月生产原油20万吨，当月销售原油19.5万吨，取得不含增值税收入78万元；加热、修井0.5万吨。开采天然气100万立方米，当月销售90万立方米，取得不含增值税收入200万元；待售10万立方米。按当地规定原油、天然气的比例税率均为5%。请计算该油田3月应缴纳的资源数。,参见第247页,七、应纳税额的计算,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第一节资源税法,（1）加热、修井用原油，免征资源税；（2）当月的资源税的计税依据当月已售的原油和天然气的不含增值税销售收入；（3）应纳税额=（78+200）5%=13.9（万元）,参见第247页,答案：,七、应纳税额的计算,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第一节资源税法,八、征收管理,参见第245页,纳税义务发生时间,纳税期限,纳税地点,八、征收管理,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,【引例】,D房地产开发公司某年销售其新建商品房一幢，取得销售收入9800万元，已知该公司支付与商品房相关的土地使用权费及开发成本合计为3000万元，销售商品房缴纳的有关税金539万元（不含印花税），该公司不能按房地产项目计算分摊银行借款利息。该商品房所在地的政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为10%。该公司销售该商品房应缴纳的土地增值税是多少？,参见第247页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,一、概述,土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。,参见第247页,一、概述,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,二、纳税义务人,参见第248页,纳税义务人为转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。土地增值税暂行条例对纳税人的规定主要有以下四个特点：（1）不论法人与自然人；（2）不论经济性质；（3）不论内资与外资企业、中国公民与外籍个人；（4）不论部门。,二、纳税义务人,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,三、征税范围,1.转让国有土地使用权2.地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让3.存量房地产的买卖,（一）基本征税范围,参见第248页,三、征税范围,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,三、征税范围,标准之一：转让的土地使用权是否为国有（1）转让国有土地使用权，征税；（2）转让集体土地，应先转变为国有；（3）自行转让集体土地是违法行为。,（二）征税范围的界定（三个标准）,参见第248页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,三、征税范围,标准之二：土地使用权、地上建筑物及附着物是否发生产权转让（1）转让国有土地使用权征税，出让不征；出让：在政府垄断的土地一级市场，获得土地使用权的行为。（2）未转让土地使用权、房产权不征。,参见第248页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,三、征税范围,标准之三：转让房产是否取得收入取得收入的征，房地产产权变更但未取得收入的，不征。,总之，无论是单独转让国有土地使用权，还是房屋产权与国有土地使用权一并转让的，只要取得收入，均属于土地增值税的征税范围。,参见第248页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,三、征税范围,1.出售征包括三种情况（1）出售国有土地使用权；（2）取得国有土地使用权后进行房屋开发建造后出售；（3）存量房地产买卖。2.继承、赠予（1）继承不征（无收入）；（2）赠予中公益性赠予、赠予直系亲属事承担直接赡养义务人不征。3.出租不征（无权属转移）4.房地产抵押，抵押期不征（1）抵押期满偿还债务本息收回房地产不征；（2）抵押期满，不能偿还债务，而以房地产低债，征。,（三）具体情况征税范围的确定,参见第249页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,三、征税范围,5.房地产的交换征税；个人互换住房，免6.以房地产进行投资联营免；再转让，征税7.合作建房没转让免；转让，征税8.企业兼并转让房地产免9.房地产的代建房行为没转让，免10.房地产的重新评估发生增值没转让，免,参见第250页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,资源税税目、税率表,四、税率,土地增值税实行四级超率累进税率。,参见第250页,四、税率,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,五、应税收入与扣除项目,货币收入实物收入其他收入,（一）应税收入的确定,参见第251页,五、应税收入与扣除项目,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,1.取得土地使用权所支付的金额（1）支付的地价款（2）按国家统一规定缴纳的有关费用,五、应税收入与扣除项目,（二）扣除项目的确定,参见第251页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,2.房地产开发成本（1）土地征用及拆迁补偿费（2）前期工程费（3）建筑安装工程费（4）基础设施费（5）公共配套设施费（6）开发间接费用（7）折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。,五、应税收入与扣除项目,参见第251页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,3.房地产开发费用房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。开发费用在从转让收入中减除时，不是按实际发生额，而是按实施细则的标准扣除，标准的选择取决于财务费用的利息支出。,五、应税收入与扣除项目,参见第252页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,4.与转让房地产有关的税金营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产缴纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。,五、应税收入与扣除项目,参见第252页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,5.财政部规定的其它扣除项目对从事房地产开发的纳税人可按房地产开发成本与取得土地使用权所支付的金额之和，加计20%的扣除。应特别指出的是：此条优惠只适用于从事房地产开发的纳税人，除此之外的其他纳税人不适用。,五、应税收入与扣除项目,参见第252页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,例：支付的地价款为150万元，房地产开发成本为250万元，加计扣除费用为80万元，即（150+120）20%注意：既使是从事房地产开发的纳税人，如果取得土地使用权后未进行任何开发与投入就对外转让，也不允许扣除20%的加计费。,五、应税收入与扣除项目,参见第252页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,例：某房地产开发公司建一住宅出售，取得销售收入1600万元。建此住宅支付的地价款100万元（其中含有关手续费3万元），开发成本300万元，贷款利息支出无法准确分摊，税金为88万元。该省政府规定的费用计提比例为10%，计算上述业务的土地增值税。,五、应税收入与扣除项目,参见第253页,6.旧房及建筑特的评估价格,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,答案：1.实现收入总额：1600万元2.扣除项目金额：（1）支付地价款：100万元（2）支付开发成本：300万元（3）与转让房地产有关的费用为：（100+300）10%=40（万元）（4）扣除的税金：88万元（5）加计扣除费用（100+300）20%=80（万元）（6）扣除费用总额：100+300+40+88+80=608（万元）3.确定增值额：1600-608=992（万元）,五、应税收入与扣除项目,参见第253页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,六、应纳税额的计算,（一）增值额的确定,土地增值税纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额、为增值额。,参见第253页,六、应纳税额的计算,（二）应纳税额的计算方法,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,六、应纳税额的计算,应纳税额（每级距的土地增值额适用税率）,参见第254页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,六、应纳税额的计算,例：,某房地产开发公司转让商品房一栋，取得收入总额为2000万元，应扣除的购买土地的金额、开发成本的金额、开发费用的金额、相关税金的金额、其他扣除金额合计为800万元。请计算该房地产开发公司应缴纳的土地增值税。,参见第254页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,六、应纳税额的计算,（1）计算增值额：2000-800=1200万元；（2）计算增值额与扣除项目金额的比率:(1200800)100%=150%；（3）根据计算方法，增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%时，其适用的计算公式为：土地增值税税额=增值额50%-扣除项目金额15%；（4）计算该房地产开发公司应缴纳的土地增值税：120050%-80015%=480（万元）,答案：,参见第254页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,七、税收忧惠,纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的免税,（一）建造普通标准住宅,参见第255页,七、税收忧惠,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,七、税收忧惠,（二）国家征用收回的房地产,因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。,参见第255页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,七、税收忧惠,（三）纳税人自行转让房地产,因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。,参见第255页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,八、征收管理,土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。纳税地点分两种情况：1）纳税人是法人的：房地产坐落地2）纳税人是自然人的：居住地办理过户手续所在地,（一）纳税地点,参见第255页,八、征收管理,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第二节土地增值税法,八、征收管理,转让房地产合同签订后的7日内，向房地产所在地办理纳税申报提交：房证、地证；买卖合同；评估报告；其他资料可以预征，办理决算后多退少补。,（二）纳税申报,参见第256页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第三节城镇土地使用税法,【引例】,为拓展业务，张海的公司1月份在近郊征用非耕地20000平方米用于建设新厂房。2月初，税务部门上门要公司缴纳城镇土地使用税。张海问税务人员，公司在征用土地时已支付土地费用，为什么还要缴纳城镇土地使用税？,参见第257页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第三节城镇土地使用税法,一、概述,城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。,参见第258页,一、概述,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第三节城镇土地使用税法,二、纳税义务人与征税范围,（一）纳税义务人,（1）拥有土地使用权的单位和个人；（2）土地的实际使用人和代管人；（3）土地使用权未确定由实际使用人纳税；（4）土地使用权共有的由各方分别纳税,参见第258页,二、纳税义务人与征税范围,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第三节城镇土地使用税法,二、纳税义务人与征税范围,（二）征税范围,城市、县城、建制镇、工矿区,参见第258页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第三节城镇土地使用税法,例：某城市的甲与乙共同拥有一块土地的使用权，这块土地面积为1500平方米，甲实际使用1/3，乙实际使用2/3。,答案：甲是其所占的500平方米(15001/3)土地的城镇土地使用税的纳税人，乙是其所占的1000平方米(15002/3)土地的城镇土地使用税的纳税人。,参见第258页,二、纳税义务人与征税范围,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第三节城镇土地使用税法,三、税率与计税依据,（一）税率,城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准为大城市1.5-30元；中等城市1.2-24元；小城市0.9-18元；县城、建制镇、工矿区0.6-12元。,参见第259页,三、税率与计税依据,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第三节城镇土地使用税法,三、税率与计税依据,（二）计税依据,实际占用的土地面积计算公式为：全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）适用税额,参见第259页,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第三节城镇土地使用税法,【示例】,设在某城市的一家企业使用土地面积为10000平方米，经税务机关核定，该土地为应税土地，每平方米年税额为4元。计算其全年应纳的城镇土地使用税税额。,参见第259页,三、税率与计税依据,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第三节城镇土地使用税法,四、税收优惠,1.国家机关、人民团体、军队自用的土地；2.由财政部门拨付经费的单位自用的土地；3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地；5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；6.改造的废弃土地，免税510年。7.免税的能源、交通、水利设施用地等。,（一）对以下土地的使用免税,参见第259页,四、税收优惠,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第三节城镇土地使用税法,五、征收管理,（一）纳税期限,实行按年计算、分期缴纳的征收方法。,（二）纳税义务发生时间,（三）纳税地点和征收机构,城镇土地使用税在土地所在地缴纳。由所在地的地方税务机关征收。,参见第260页,五、征收管理,第一节资源税法第二节土地增值税法第三节城镇土地使用税法第四节耕地占用税法,第四节耕地占用税法,【引例】,某企业兴建厂房占用耕地50亩，当地适用税额为7元/平方米。该企业应缴纳多少耕地占用