增值税讲义 1

主讲人：李翠平,税务会计,2020/6/7,例：某生产企业为增值税一般纳税人，适用17%的税率，2015年9月有关生产经营业务如下：（1）购进货物一批取得增值税专用发票上列明价款20万元，进项税3.4万元,货物验收入库；另外支付运费，取得运输公司开具的专用发票，列明价款3万元（2）因管理不善仓库发生一批产成品盗窃，其成本为40000元，其中原材料成本为30000元。（3）从国外购进材料到岸价50000元，关税税率20%（4）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输部门的运费5万元，取得普通法票。（5）从小规模纳税人处购买材料一批取得普通发票，金额为10300元,2020/6/7,6.接受捐赠材料，取得专用发票，价款200000元，税额34000元，材料已入库。7.收回加工货物一批，支付不含税加工费30000元，受托方代垫辅料不含税价2000元。8.将上月外购饮料本月用于职工福利，实际成本价21000元，其中含运费1000元9.支付广告费53元，取得增值税专用发票。所有款项均通过银行存款结算，作出每笔业务的会计分录。,2020/6/7,（1）购进货物一批取得增值税专用发票上列明价款20万元，进项税3.4万元,货物验收入库；另外支付运费，取得运输公司开具的专用发票，列明价款3万可抵扣的进项税=3.4+311%=3.73万元借：原材料230000应交税费应交增值税（进项税额）37300贷：银行存款267300,2020/6/7,（2）因管理不善仓库发生一批产成品盗窃，其成本为40000元，其中原材料成本为30000元。产成品非正常损失耗用购进材料的进项税额不得抵扣进项税额转出=3000017%=5100元借：待处理财产损溢45100贷：库存商品40000应交税费应交增值税（进项税额转出）5100,2020/6/7,（3）从国外购进材料到岸价50000元，关税税率20%可抵扣进项税额=50000（1+20%）17%=10200元借：原材料60000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70200,2020/6/7,（4）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输部门的运费5万元，取得普通发票。企业购进的免税农产品可按13%的扣除率计算抵扣进项税；运费取得普通发票不得抵扣可抵扣进项税=3013%=3.9（万元）借：原材料30000087%+50000311000应交税费应交增值税（进项税额）39000贷：银行存款350000,2020/6/7,（5）从小规模纳税人处购买材料一批取得普通发票，金额为10300元借：原材料10300贷：银行存款103006.接受捐赠材料，取得专用发票，价款200000元，税额34000元，材料已入库借：原材料200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：营业外收入234000,2020/6/7,7.收回加工货物一批，支付不含税加工费30000元，受托方代垫辅料不含税价2000元。进项税额=（30000+2000）17%=5440元借：委托加工物资32000应交税费应交增值税（进项税额）5440贷：银行存款37440,2020/6/7,8.将上月外购饮料本月用于职工福利，实际成本价21000元，其中含运费1000元将外购货物用于职工福利进项税额不得抵扣进项税额转出=（21000-1000）17%+100011%=3510借：应付职工薪酬24510贷：库存商品21000应交税费应交增值税（进项税额转出）3510,2020/6/7,9.支付广告费53万元，取得增值税专用发票进项税额=530000（1+6%）6%=30000元借：销售费用500000应交税费应交增值税（进项税额）30000贷：银行存款530000,2020/6/7,五、小规模纳税人的增值税P62,计税方法：简易方法按征收率计算，不得抵扣进项税额，也不得自行开具增值税专用发票。（一）一般规定应纳税额=销售额征收率不含税销售额=含税销售额(1+征收率),3%,2020/6/7,五、小规模纳税人的增值税,与一般纳税人相比相同点：销售额都不含税不同点：,2020/6/7,例：某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理业务。2014年3月发生如下业务：提供汽车修理业务取得收入23.9万元，销售汽车装饰用品取得收入17.3万元；购进修理用配件取得增值税专用发票，注明价款10万元，税款1.7万元购进的修理用配件被盗，账面成本0.6万元。计算该企业应纳增值税。解：应纳增值税=(23.9+17.3)(1+3%)3%=1.2（万元）,2020/6/7,五、小规模纳税人的增值税,（二）旧资产的销售减按2%征收率征收公式销售额含税销售额（13%）应纳税额销售额2%适用情况小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货小规模纳税人销售自己使用过的其他物品，按3%的征收率征收增值税。,2020/6/7,例：某企业为增值税小规模纳税人，7月份销售旧货取得收入额1.03万元，计算该企业7月份的应纳增值税税额。解：该企业7月份取得的不含税销售额为：1.03（13%）1万元该企业7月份的应纳增值税税额为12%0.02万元,2020/6/7,(三)小规模纳税人增值税会计处理只设置“应交税费应交增值税”,增值税会计,已交的增值税,应交的增值税,应交税费应交增值税,多缴的增值税,欠缴的增值税,2020/6/7,2020/6/7,购进