有限合伙论文关于投资有限合伙企业相关财税处理论文范文参考资料

有限合伙论文关于投资有限合伙企业相关财税处理论文范文参考资料 摘要：目前投资者越来越喜欢通过成立有限合伙企业进行投资，一方面，部分投资者出于谨慎，不愿意投资于需要承担无限责任的普通合伙企业，而对公司制企业经营道德风险也有所畏惧。另一方面，有限合伙企业成立、经营、退出机制较为灵活，即使税收成本较高的情况下，也赢得部分投资者的青睐。本文对投资有限合伙企业相关的几个财税处理问题进行分析。 关键词：投资有限合伙企业财税分析 1.有限合伙企业属于穿透实体，即有限合伙企业 _企业所得税的纳税人，根据财税xx159号）规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。如果合伙企业对外投资分回利息或者股息、红利的，合伙人如何交税呢国税函xx第084号规定，个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。国税函xx第084号文发布时合伙人仍缴纳个人所得税，由于财税200091号文件出台时，合伙企业的合伙人范围只限于自然人出资，合伙企业法修改后，合伙人是法人或其他组织的交纳企业所得税。虽然国税总局未单独下文规定合伙人是法人或其他组织的取得合伙企业对外投资利息、股息、红得适用税目和税率，但合伙企业在实务操作过程中需要按照新法优于旧法的原则执行财税xx159号文件规定，该利息、股息、红利应并入法人应纳税所得额，按本企业适用企业所得税税率缴纳企业所得税。 2.如果合伙人为有限公司，其取得投资于有限合伙企业的投资收益能否为免税收入企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。同时，企业所得税法实施条例第八十三条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。税法上对于权益性投资收益是否作为免税收入强调两方面，即“居民企业”和“直接投资”,有限合伙企业非居民企业，故从合伙企业取得投资收益为应税收入。 1.先行收回投资财税处理 从会计核算上分析，上述交易从表面形式看为权益性投资，合伙人*了正常的出资手续，符合合伙企业法出资的形式要件。但是，根据企业会计准则第2号长期股权投资相关规定，从风险角度分析，合伙人实际上未承担B合伙企业的经营风险，该投资的实质为债权性投资，应按照金融工具确认和计量准则等相关准则进行会计处理。按照2018 年1 月1 日即将实施的企业会计准则第22号金融工具确认和计量相关规定，企业取得相关金融资产的目的是为了近期出售或回购，表明企业取得该金融资产具有交易性，合伙人初始投资时应将其在“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”核算。同时，后续计量取得的收益计入当期损益，赎回权益作为收回投资处理。 从税收上看，投资方在有限合伙协议中约定先行收回的投资额如何认定具体为收回投资额还是取得投资收益根据合伙企业法相关规定，合伙人收回投资如果投资人应履行相应工商和企业内部管理手续，否则仅有合伙协议约定不能就认为是收回投资。比如，合伙协议有可能约定前几年约定按实际投资额10%收回投资，后续再进行收益分配，此种处理在税收上有可能被认为是不恰当的税收筹划，不管会计上是否作为收回投资进行会计核算，税收上仍需作为应税收入。 2.门槛收益等固定收益税收问题 根据财税xx36 号文规定，以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。如果约定门槛收益为8%，其享有固定收益而非承担经营风险，按文件规定保底利润就需要按贷款服务交增值税。如果合伙企业再投资其他企业，只要约定收取固定收益，则每一道投资收益均需交纳增值税，而下一道无法抵扣进项税额，税收成本较高。 按规定合伙企业无生产经营所得和其他所得则无需交税，如果被投资合伙企业账面利润为亏损，按合伙协议约定每年需分配利润，合伙人为有限公司的取得该投资收益能否不交企业所得税或者会计上已作投资收益入账，能否在企业所得税汇算清缴时作纳税调减 被投资方有限合伙企业处于亏损期，从税收原理上看，由于无实际经营所得，则在汇算清缴时应作纳税调减。但目前税法上对此未作明确规定，从实际操作上看，税务机关也很难认可该投资收益不交税。原因是部分合伙企业有可能存在混合性投资，即名股实债，于合伙协议中有着保底收益的约定，或其他原由，合伙企业年度会计上并未确认经营所得或投资收益，则税务机关无法判断该投资收益的税收属性，故目前一般作为应税收入处理。合伙人应建立对各合伙企业各年度投资收益台账，会计上投资收益确认年度作为应税收入，实际收到合伙企业分红年度，对属于以前年度已计入纳税得部分作纳税调减或不交税。 合伙人转让合伙企业份额应以转让时点的份额公允价确认转让收入，关联企业间的交易还应符合独立交易原则，否则税务机关有权按规定调整。由于合伙企业可能投资众多公司或项目，非关联方转让价格按市场竞价结果确定，但由于存在私下交易或关联方关系，税务机关一般要求评估机构对各投资项目出具资产评估报告作为参考标准。 目前，各地基于各种原因给予辖区内成立的合伙企业一定的优惠政策，从国家层面为鼓励创业投资，推动科技创新，财税xx38 号文规定在试点地区有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。需要关注几个问题： 第一，文件规定合伙创投企业投资于初创科技型企业的实缴投资满2年，而不强调合伙人对该合伙创投企业的实缴出资也要满2年的。同时，文件规定投资额为实缴而非认缴投资。 第二，税收限额抵扣的投资额。实践操作中，有的合伙协议一般会约定先后入伙的合伙人收益分配时点，即后期进入的合伙人仅享有后期项目的收益，但在税收上如何享受税收优惠呢文件规定合伙人计算限额抵扣公式是固定的，某合伙人限额抵扣的投资额=（合伙创投企业对初创科技公司的投资额*某合伙人对合伙创投企业 的实缴出资额/所有合伙人全部实缴出资额）*70%第三，法人合伙人应在年度申报享受优惠