高速公路建设项目审计方案(PPT 71页).ppt

高速公路建设项目审计,西安佳信公路工程咨询有限公司审计事业部,高速公路建设项目审计,建设项目审计是审计学中的一个重要分支，而高速公路建设项目审计更是建设项目审计中的一个小点。本章将重点介绍有关高速公路建设项目审计的内容，通过图示和举例将更加形象生动的展现高速公路建设项目审计工作的有关程序。,需掌握或了解的内容,高速公路建设项目审计的客观基础、对象、主体及目的、范围及内容；高速公路基本建设程序和总概算组成及内容；高速公路建设单位会计的内容；高速公路建设项目财务管理；在财务会计工作过程中应注意或避免的几个问题。高速公路建设项目审计的程序及方法,一、审计的客观基础,高速公路建设项目审计的客观基础高速公路建设项目属于政府投资项目，它属于公共资源。1、公共资源所有权属于国家和社会公众的资源。（1）广义的公共资源包括：土地、森林、矿山、海洋、环境、物种等；（2）狭义的公共资源包括：国有资产、财政资金等。,2、公共资源责任的形成国家和民选立法所有权：社会公众机构公共资源承担公共管理、使用资源责任支配权：政府机关和事业单位,3、检查公共责任是高速公路建设项目审计客观基础（1）由审计机关代表公共资源所有者，对使用、管理、支配者公共资源责任的履行情况进行检查；（2）检查公共责任是现代国家审计的本质；（3）有利于降低交易成本。（4）公共资源的所有者需要通过审计获得政府、事业单位公共资源责任履行情况的信息，用于进行财政支出方面的决策。,审计的对象,审计对象客体政府机关或事业单位（统称机构）是公共资源的使用、管理、支配者；预期目标为管理目标或法定职责。预算支出项目和投资项目（统称项目）被审单位为项目的管理部门和实施单位；预期目标为项目的法定目标；例如：高速公路建设项目的法定目标是在规定的期限内完成公路建设和达到质量标准。,审计的主体及目的,1、审计主体：国家审计机关。在国外也有委托或聘用职业中介组织的做法。2、审计目的：直接目的：经济、效率、效果性；最终目的：检查公共资源责任，加强人大的立法监督；最终目的：促使高速公路建设工作有保障的完成。,审计的范围及内容,1、对高速公路建设项目的审计范围（1）项目的预期目标的实现程度法律文件规定的法定目标（零基预算）高速公路建设预期目标可行性研究设计的目标专家推荐的目标决策文件规定的目标,（2）项目的管理有效性例如：高速公路建设专项资金项目：,2、对机构的审计范围（1）机构的管理目标（法定职责）实现（履行）情况可以定性描述，也可用定量指标；（2）高速公路的利用效益，例如：高速公路面积（平方公里）/管理人员数完成汽车通行量（辆）/公路占有土地面积（亩）；（3）机构的管理控制有效性针对与目标（职责）有关的内部控制。,总体来说，高速公路建设项目审计的范围十分广泛，“凡是与该项目相关的事或人（单位），都在审计的范围之内”。按照审计所涉及的内容划分，它包括项目建设全过程的经济技术活动、与项目建设相关的外部环境条件、以及项目建成后的经济效益评价。它不仅涉及到项目的财务收支，而且与项目相关的财务收支也涉及在内；不仅涉及到项目的建设方案、设计图纸、工程质量和效益评估等多方面内容，而且涉及到审计技术经济指标、评价工程质量；它不仅涉及到工程建设本身，而且涉及到征迁安置、建设协调、材料供应、审批手续的办理等等。按照所涉及的单位划分，则包括建设项目管理单位、项目的设计、施工、监理及材料供应，地方征迁安置和建设协调机构等，必要时可以上溯到项目的审批单位。,3、高速公路建设项目审计的内容（1）建设前期审计阶段。就是对项目开工前的设计。其审计主要内容有：建设程序执行情况审计；项目概预算编制真实性和合法性审计。（2）施工准备工作审计。主要是对工程招投标进行“三公”审计。（3）建设中期审计阶段。是以对建设、设计、施工、监理以及与项目有关的财务收支的真实性、合法性审计，保障建设资金合理、合法使用为主。其主要内容有：,对项目实施管理情况进行审计。其内容主要有：在工程建设管理中，对四项制度（业主制、监理制、招投标制和合同制）的执行，是否落实到位；有无转包或是违规分包的现象存在；项目建设的进度是否符合总的建设工期要求；工程质量是否达到了国家规定的标准；设计变更的合理性、合法性，应该办理的各项手续是否完备；工程计量的合理性、合法性，各项手续的办理是否完备；征迁安置工作是否落实到位，征迁安置资金是否做到了专款专用，有没有截留、转移、挪用的现象存在。,对建设资金管理、使用情况进行审计，审查其真实性和合法性；对项目设备、材料采购、保管使用情况进行审计，审查其核算的真实性、合法性和有效性，例如：设备和材料等物资是否按设计要求采购，有无盲目行为，设备材料验收、保管和维护是否制度健全等；对项目的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等环节与项目直接有关的收费和财务事项进行审计，审查其真实性和合法性；对建设费用及有关财务收支核算进行审计，审查其真实性和合法性。,（4）竣工决算审计。是对项目竣工决算的真实性、效益性进行审计。其审计主要内容有：对概(预)算执行情况进行审计,审查有无计划外建设、自行扩大投资规模和提高建设标准等情况；对建设成本、基建收入、资金结余等进行审计，审查其真实性和合法性，审定建设项目完成的总投资。对资金的来源、支出及结余等财务情况进行审计,审查各项费用的支出是否真实、合理、合法，帐务处理是否合规，基建拨款和结余资金是否真实、准确，结余分配是否合法、合规等。,对工程合同执行情况和合同质量等级控制情况进行审计。审查合同执行的真实性、严肃性，以及项目建设的质量情况，审查有无转包、违规分包行为；审计工程价款结算与实际完成投资的真实性、合法性及工程造价控制的有效性，对照概（预）算，工程结算有无突破，并对突破部分的真实性、必要性、合理性、合法性给予认定。对交付使用资产情况进行审计。审查竣工工程概况表、竣工财务决算表及说明书、交付使用资产总表及明细表。审核交付使用的固定资产是否真实存在，是否办理验收手续；移交的流动资产、无形资产及递延资产是否真实、合法。,对收尾工程进行审计，审查未完收尾工程量的真实性和合法性，核定完成所需要的投资额度。必要时还要对收尾工程的收支情况进行审计。,二、高速公路基建程序和项目总概算组成及内容,高速公路基本建设程序高速公路基本建设项目总概算组成及内容,高速公路基本建设程序,1.1项目建议书（立项）1.2可行性研究阶段1.3设计阶段1.4安排年度计划和作好建设准备1.5组织施工1.6通车试营运、竣工验收及交付使用,上述公路基本建设程序六个方面的内容，是互相依存和紧密联系的，在具体工作中，我们通常采取“程序不减、方法变通”、“合理交叉、平行推进”的手段来加快项目进程。从财务角度分析：1.1-1.3（初步设计批复阶段）这个阶段为项目前期工作阶段，其财务会计主要工作任务是拟订适应项目特点的财务管理规章制度和会计核算办法，参与工可与设计文件审查、招标文件编制与审查和有关合同谈判工作。1.3-1.5（初步设计批复之后到交工验收之前）为项目建设工程施工阶段，其财务会计工作主要任务是围绕资金及其流转而展开，涉及资金筹集、使用、核算及监督，项目成本管理及核算，资产管理与核算，合同管理及工程价款支付管理与核算，财务分析与评价等。,1.6阶段（即交工验收至交付使用阶段）为项目建设收尾阶段，这一阶段是高速公路建设项目财务与会计工作最为繁忙和重要的阶段，其主要工作内容涉及前面两阶段财务工作延伸外，还应重点做好债权债务清理与核对，合同清理与结算，实物资产的清理与盘点，会计档案整理、保管与移交，试通车收支核算与管理，竣工财务决算、配合决算审计及核定交付使用资产等。,高速公路基建项目总概算组成及内容,建筑安装工程费；设备及工器具费用；其他基本建设费用；预备费，即构成项目总概算。注意：动用预备费必须经原概算审批部门批准,三、公路建设单位财务会计主要内容,公路建设资金来源管理和核算；公路建设设备物资采购管理和核算；公路建设投资管理与核算；公路交付使用资产的管理与核算；公路试通车期间财务收支的管理与核算；建设单位会计报表的管理与编制；公路项目竣工决算的管理与编制。,四、高速公路基建项目财务管理,正确理解公路建设项目财务管理的含义；把握好高速公路建设项目财务管理特点，做好管理构架与制度设计工作；分析高速公路建设资金运行特点，创新资金管理办法；加强合同管理，降低工程建设成本；做好项目竣工决算，确保投资效益实现；公路试通车期间财务收支管理原则。,(一)高速公路建设项目财务管理的五大特点,项目财务管理职责的高度分化，“大财务”的管理特点明显。项目财务管理中体现的概（预）算观念明确。项目财务管理内容涉及面广，时效强。项目财务管理的核心是“资金管理”。合同化管理得到广泛应用。,(二)高速公路建设的资金管理,分析投资来源的性质，积极筹措项目建设资金。正确分析项目前期工作阶段、工程施工阶段和收尾阶段（债权债务管理、实物清理盘点，预留费用和未完工程及财务决算等）的资金运行特点，有针对地制订资金管理措施。认真分析项目概算结构形式，制定相应的资金管理措施。“封闭运行、双系统控制”资金管理模式值得推广应用。,(三)“封闭运行、双系统控制”资金管理模式建立程序和应用,第一，由业主与开户银行共同组成资金管理领导小组。第二，制订资金管理办法和资金帐户管理办法。第三，业主与银行签订银企合作协议，以及业主与银行、用款人签订三方资金管理协议，以明确资金管理各方的职责与义务，建立资金管理约束机制。第四，建立资金定期检查制度。,(四)高速公路建设投资成本管理,建设成本开支的原则与界限：1、划分资本性支出与收益性支出。项目业主从事生产经营活动所发生的成本费用不得列入建设成本。2、划分建设期内与建设期外费用支出。项目已竣工并移交使用，但仍未办理竣工验收手续，所发生的各项费用，不能计入建设成本，而应计入生产经营成本。,3、划分项目建设成本与自用固定资产购建成本的界限。项目业主在项目建设过程中，在投资概预算外用自由资金购建自用的固定资产支出，不得列入到建设成本中，应单独作为自用固定资产的成本进行核算。4、划清不得列入建设成本的开支。对外投资支出，被没收的财务、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及捐赠、赞助支出，国家法律、法规规定以外的各种税费，国家规定不得列入成本、费用的其他支出。,建设成本控制工作思路：坚持“实行全员参与，全面控制与重点控制想结合，目标控制与过程控制想结合，以优良的控制工作质量来确保成本控制成果的质量”的成本控制工作思路。,建设成本控制措施：1、组织措施。落实成本控制人员的任务分工和职责分工的办法，编制成本控制工作计划及工作流程。2、技术措施。严格控制设计变更及严密审查承包人施工组织设计的办法，对重大施工方案进行技术经济分析，挖潜节约投资。3、经济措施。分解成本控制目标，并经常进行实际支出与计划目标支出相比较的办法，发现分析偏差，及时制定纠偏措施。4、合同措施。注重原始资料的积累、严格合同程序、保证合同执行的严肃性。,(五)高速公路建设项目竣工财务决算,竣工财务决算的编制要求：1、成立专门组织、配备专门人员，并有专门领导负责；2、进行支出合法合规审查；3、及时、准确和完整；4、工程造价要实事求是。,竣工财务决算的编制：1、要及时组织完成工程决算及其他专项资金决算工作。包括工程决算、征迁资金决算、设备投资决算、费用决算及尾工工程和预留费用决算等。2、做好各项实物资产、债权债务清理以及有关帐务处理。一是做好各项财产物资的清查盘点工作；二是做好对各项债权债务进行清理工作；三是做好帐务处理工作。3、收集、整理资料，为竣工财务决算提供文件及信息依据。,需收集竣工决算资料主要有：经批准的可行性研究报告、初步设计、概算和调整概算、变更设计以及开工报告等文件；历年的年度基建投资计划，经审核批复的历年年度基本建设财务决算；编制的施工图预算、承包合同、工程结算等相关资料；历年有关财产物资、统计、财务会计核算、审计以及相关资料；工程质量鉴定、检验等有关文件，工程监理等有关资料；基建收入的财务资料；有关征地拆迁资料和土地使用权证明；其他有关的重要文件、协议、合同等。,竣工财务决算报告的组成内容：竣工决算报告由竣工决算财务报表和竣工财务决算说明书两个部分组成，此外通常随同竣工财务决算一起报送的还有竣工决算平面示意图以及报告封面和目录。,五、应注意或避免的几个问题,工程管理方面应注意的几个问题：1、工程招投标各个环节是否坚持了“三公”原则。是否存在违背招标管理程序的行为发生。2、在工程管理中，是否存在分包或转包行为。3、工程计量是否存在高估冒算、重复计量、编制虚假计量资料行为。4、工程变更是否严格按合同办理，尤其对单价变更是审计重点（成本定价原则）。,5、重大施工组织方案是否经过论证，论证的原始资料是否归档，是否存在因工作深度不够造成损失浪费行为。6、进度奖励的处理是否合理。7、计量资料是否真实、齐全、完整，各项签字手续是否齐全，是否存在仿写的问题。8、工程借款或以工程计量款作质押，是否存在借支失控的问题。9、工程量差的问题。,技术管理方面应注意的几个问题：1、设计变更理由及依据，是否存在前期工作深度不够而导致增加设计费的情况。2、课题研究的必要性，是否存在重复研究的情况。3、质量控制与管理是否按程序和规定进行，是否存在质量控制问题。4、是否存在同体监理的行为发生。,机料管理问题：1、现实的材料供应方式问题。审计是全盘否定的。2、对指定报价的材料是否采取代为支付的方式，值得斟酌。材料价差的计算与处理问题。3、是否存在对非指定报价材料进行的补差问题。4、设备采购是否按概算细目执行，是否存在超概算规模购置的问题，购置程序是否合规。5、是否存在将建设资金用于生产性经营的问题。,征迁协调方面的问题：1、征迁补偿资金是否存在挤占、截留、挪用等方面的问题。补偿资金是否足额补偿到位。2、土地征用三个面积问题：概算面积、补偿面积、确权面积。三者之间差异成因。3、是否存在以不可遇见费名义进行补偿的问题。,因建设管理模式原因形成的问题：1、管理性支出在工程监理费用列支的问题。2、征迁管理费用支出无依据的问题。,综合管理方面的问题：1、各类津补贴合理合规问题。2、设代组人员津贴列支问题。3、税费代扣代缴的问题。4、财产物资的购置与管理的问题。5、施工单位退场前应注意的几个问题（工程借款、材料欠款、地方债务等）。6、档案管理问题。7、试运行期间成本支出合理合规问题。,竣工决算方面的问题：1、是否重视，是否成立专班。2、编制决算前是否对债权债务进行了清理、是否对各项财产物资进行了清查盘点、各专项决算诸如工程、征迁、设备、费用决算是否完成、帐务处理是否进行了全面检查。3、尾工工程及预留费用是否有预算及依据。,六、审计的程序及方法,一个完整的效益审计过程，可以包括以下步骤：1、战略规划选择审计的项目（领域）2、初步研究审计前调查意义：是否立项（开展全面审计）的依据；编制审计方案（计划）的依据。3、审计方案（工作计划）-确定效果及目标体系4、信息收集与分析测算指标、评价效果5、报告和传递审计结果6、后续审计,除常规审计方法外，还包括高速公路建设项目审计的特有方法：1、与管理层讨论（访谈）；2、调查表（问卷）；3、利用专家工作（专业技术性）；4、统计数据测算指标；5、查阅文件资料（会议记录、决策文件等）。,初步研究（审前调查）,1、初步研究的目的：确定开展全面审计的前提是否存在，为编制审计计划提供依据。2、初步研究的内容：（1）被审项目的管理、实施机构及权限；（2）项目的效益目标；（3）有关部门和单位的责任关系；（4）项目和利益关系方的内、外环境；（5）影响项目执行的限制因素；（6）管理过程和运作情况；（7）项目有关的公共资源等。,3、审前调查的渠道（INTOSAI）（下列渠道的选择应考虑成本效益原则）（1）法律文件或政府决策文件；（2）近期的审计报告和评估结果；（3）科学研究和相关调查；（4）项目可行性研究报告和机构章程；（5）年度报告和管理层会议记录；（6）与被审项目（机构）管理层或利害关系人的讨论；（7）管理信息系统等。,编制项目计划（方案）,1、审计实施方案的理论实质（1）实施审计的事前规划；（2）选择耗用资源少而效用大的最优方案。2、实施方案的基本内容：（1）确认审计目的和审计范围（时间和事项）；（2）开发审计框架和筹划（包括准则、方法、标准、数据收集等）（3）确定审计的质量保证、时间表和资源配置。,3、编制审计方案的步骤（INTOSAI）（1）收集被审项目的信息（知识和问题）；（2）确定审计目标、范围和标准（使用者的需求）；（立法中心和客户中心使用者不同）（3）初步分析，确定需采取的方式和审计测试的范围和性质；（4）人员分工、经费预算和时间安排；（5）与被审项目管理层就目标、范围和标准进行讨论协商。,效果及目标体系,案例：某高速公路建设项目审计案例(杭州市审计局）1、项目概况：某公路建设项目是省政府批准的重点工程，本项目审计的分为A、B、C三段，全长71.35公里。三段工程都由ABC三县政府成立指挥部负责建设管理；A/B段后期又成立项目法人，进行收费经营；设计单位、监理单位和施工企业（略）；三段工期为1年半至3年半不等，分别于1999年2月和2000年3月开始收费。,三段概算总额84129万元；审计核定总投资83665万元。建设资金来源：省交通厅拨款20%；地方政府投资39%；企业投资16%；银行贷款25%；共计82991万元。,审计目的：（1）项目建设活动的合法、公允、效益性；（2）建设项目投资的经济、效率、效果性；（3）促进项目提高管理水平和政府投资效益。审计范围：建设项目涉及到的项目主管部门、以及建设、勘察、设计、施工、监理、运营、采购等单位和企业。,审计内容：前期管理包括：立项审批、规划、勘探、设计、概算编制、征地和拆迁等；建设管理包括：招投标、概算执行、损失和质量、内部控制、设备材料采购、合同及承包、工期、环保；资金管理包括：资金来源与到位情况、资金使用、建设成本与工程造价、运营收入、税费计缴等；项目投资绩效：投资控制、质量、社会效益、经济效益、环境效益。,2、项目选择与评价标准：审计项目选择：省属重点项目，职责范围，省厅要求；投资规模大，与经济发展联系密切；筹资渠道多元化，后续经营新模式，有探索意义。评价标准：（1）投资决策评价决策过程-国家规定程序决策内容-国家政策、行业规范、实际情况、时效；（2）建设管理评价管理水平-法规制度规定职责和范围管理效果-技术规范标准,（3）资金管理评价管理内容范围-法规制度资金使用效果-可行性研究、概算（4）投资效果评价经济、社会、-项目建议书、环境效益可研报告中的决策目标和技术经济指标,3、实施过程：（1）审前调查收集项目前期决策和报批等资料；问卷调查和咨询有关人员；了解项目概况和重点关注的问题。（2）工程审价委托中介机构对工程结算进行审核，利用审价软件对审核结果进行复核分析；根据审前调查和审价的结果，分析工程建设中问题和线索；编制审计实施方案。,（3）进点审计根据审计实施方案，紧扣决策、工程、资金（财务）、效果（运营）四个环节进行检查；分析问题对效益性的影响；延伸审计了施工单位、经营企业等。（4）评价报告编制各种明细表、对比分析表；评价合规、经济、效率效果性；提出审计结果报告。,4、审计评价：投资决策：决策阶段进行了项目建议和可行性研究，其后又编报了初步设计和概算，决策程序合规；决策内容符合国家宏观调控政策和投资方向。建设管理：内部控制基本齐全，项目建设基本顺利。,资金（财务）管理：项目多种渠道筹措资金，资金到位基本符合工程进度要求；会计核算比较规范。投资效果：改善当地交通、投资和旅游条件；A段收费当年实现可分配利润843万元；C段测算静态投资回收期约16年，少于批准的项目收费期30年。,5、审计发现：（1）设计、监理不到位，影响投资、质量和工期B段大桥因设计考虑不周，停工半年重新设计和施工，延误了工期；C段设计考虑不周，导致加固工程支出700万元损失；B段监理单位未尽职责，对应该由承包商承担的自然；灾害损失182.32万元审签由业主承担。,(2)概算编审不严,多处超概算支出和投资AB两段概算漏列建设期借款利息1161万和3300万；管理费用控制不力，B段建设单位管理费用超概66%；任意变更大搞计划外工程，C段改变建设内容，用237万元对亿由外资控股经营的某公路一期工程进行整修；还扩大规模建设管理用房，导致超概算460万元；绿化、交通设施等工程以概算包干代替决算，相关职能部门的垄断，使建设单位无法对款项拨付、施工进度和质量验收监控。,（3）招投标违规现象较多，地方行业保护严重采取“定向议标”规避公开招标，由建设单位指定发包给当地施工企业；设计、监理不经法定招投标程序，由行政主管部门或建设单位直接指定，而且均由省、市、县交通系统内的单位统揽，导致缺乏有效制约；省交通厅利用行政审批干预投标结果，将已中标的外地企业发文改为不中标；直接指定施工企业购买当地企业生产供应的建筑材料，涉及金额2000万元等。,（4）违规分（转）包严重，无